Tratamiento contable del inmovilizado arrendado en régimen de arrendamiento financiero
Entonces, ¿cómo determinar el verdadero valor de este activo fijo? ¿Cómo se determinan los costos de financiamiento? ¿Cómo se asignan los costos financieros a cada período contable durante el plazo del arrendamiento?
Usemos un ejemplo para ilustrar:
Del 5438 de junio al 31 de febrero de 2006, la Empresa A arrendó un equipo de producción a una empresa de arrendamiento financiero por un período de arrendamiento de tres años. Se acuerda que el alquiler se pagará al final de cada año y se pagarán 6,5438 millones de yuanes, 2 millones de yuanes y 3 millones de yuanes durante cinco años consecutivos, si la tasa de interés incluida en el contrato de arrendamiento es del 6%. Los activos fijos no tienen valor de rescate. La depreciación se carga de forma lineal al final de cada año.
Por ser un arrendamiento financiero, el alquiler total pagado debe ser mayor que el valor real del activo fijo. La parte extra se debe a la empresa de arrendamiento y también es la tarifa del arrendamiento financiero que debe pagar el arrendatario. pagar.
Por lo tanto, descomponemos el alquiler total a pagar (a pagar a largo plazo) en el valor real de los activos fijos (es decir, el valor de entrada, que es un precio razonable por tomar su propio dinero, (el valor actual del pago mínimo de arrendamiento)) y los correspondientes gastos de arrendamiento financiero (los gastos de financiación se reconocen en el segmento y deben imputarse a los gastos financieros de cada proyecto).
El valor real de los activos fijos, es decir, el valor registrado, equivale al importe pagado en cada período. Descuente el valor temporal del dinero a la cantidad de dinero que tiene en este momento, y la suma de cada pago es equivalente a la cantidad actual. Es decir
El valor registrado de los activos fijos (el valor presente del pago mínimo del arrendamiento) = 100×(P/F, 6%, 1)+200×(P/F, 6% , 2)+300×( P/F, 6%, 3) = 10.
(Nota: en el ejemplo anterior, el pago del alquiler en diferentes períodos es desigual. Si el pago en cada período es igual y si el pago en cada período es de 2 millones de yuanes, es una anualidad , y el método de cálculo del valor presente de la anualidad puede ser 200×(P/A, 6%, 3). Por supuesto, los resultados del cálculo serán diferentes según el método de pago)
Costo de financiación no confirmado = 600-524,22 = 75,78 (diez mil yuanes)
El 365438 de junio + 31 de febrero de 2006, la entrada es:
Préstamo: Activos fijos - Financiamiento de activos fijos arrendados 524,22
Gastos financieros no reconocidos 75,78
Préstamo: Pagadero a largo plazo 600
Se puede observar que el saldo de principal a pagar El monto es de 5,2422 millones de yuanes, y los gastos financieros no reconocidos que deben asignarse a los gastos financieros en cada período son de 757,800 yuanes.
La depreciación acumulada a reconocer cada año = 524,22÷3=174,74 (diez mil yuanes)
El alquiler a pagar en junio de 5438 + febrero de 2007 es de 10.000 yuanes.
Gastos financieros de financiación por confirmar = 524,22× 6% = 365.438+0,45 (diez mil yuanes)
Principal real pagado = 100-31,45=68,55 (diez mil yuanes) p>
Entrada:
Débito: Gastos generales de fabricación 174,74
Crédito: Depreciación acumulada 174,74
Débito: Cuentas por pagar a largo plazo 100
Préstamo: depósito bancario 100.
Débito: Gastos financieros 31,45
Préstamo: Gastos financieros no reconocidos 31,45.
En este momento, el principal a pagar de los activos fijos disminuyó a (5,2422-68,55) 4,5567 millones de yuanes.
Desde junio de 5438 hasta febrero de 2008, el alquiler a pagar fue de 2 millones de yuanes.
Gastos de financiación por confirmar=455,67×6%=27,34 (diez mil yuanes)
Principal real pagado=200-27,34=172,66 (diez mil yuanes)
Entrada:
Débito: Gastos generales de fabricación 174,74
Crédito: Depreciación acumulada 174,74
Débito: Pagadero a largo plazo 200
Préstamo : Depósito bancario 200.
Préstamo: Gastos financieros 27,34
Préstamo: Gastos financieros no reconocidos 27,34
En este momento, el principal a pagar de los activos fijos se reducirá a (455,67-172,66 ) 283,38+ 0 millones de yuanes.
El alquiler a pagar en 2008 es de 3 millones de yuanes.
Costo de financiación por confirmar = 75,78-31,45-27,34 = 16,99 (diez mil yuanes) (Nota: el cálculo es 283,01×6%=16,9806, que es sólo ligeramente diferente de la cifra anterior debido al redondeo .
Principal real pagado = 300-16,99 = 283.438+0 (10.000 yuanes).
Las entradas son:
Débito: Gastos generales de fabricación 174,74
Crédito: Depreciación acumulada 174,74
Débito: Cuentas por pagar a largo plazo 300< /p >
Depósito bancario 300
Débito: gastos financieros 16,99
Préstamo: gastos de financiación no confirmados 16,99.
En este momento, el saldo de principal a pagar = 524.22-68.55-172.66-293.01 = 0, y todos los gastos financieros no reconocidos se amortizan.
Lo anterior es cómo determinar el valor registrado de los activos fijos cuando conocemos la tasa de interés incluida en el arrendamiento financiero y desconocemos el valor registrado de los activos fijos.
Otra opción es que conozcamos el valor registrado del activo fijo, pero no conozcamos el tipo de interés implícito del arrendamiento financiero, por lo que debemos determinar el tipo de interés implícito en base a condiciones conocidas para que podamos. puede calcular de forma precisa y razonable la tasa de interés en cada período. Asignar cargos financieros no reconocidos.
Tomemos el tema como ejemplo:
Del 5438 de junio al 31 de febrero de 2006, la empresa A arrendó un equipo de producción a una empresa de arrendamiento financiero por un período de arrendamiento de tres años. período, según lo acordado El alquiler se paga al final de cada año, pagándose 6.543.800.000 RMB, 2.000.000 RMB y 3.000.000 RMB respectivamente durante cinco años consecutivos. El precio de mercado de este activo fijo es de 5,242,2 millones de yuanes. Los activos fijos no tienen valor de rescate. La depreciación se carga de forma lineal al final de cada año.
Luego se debe determinar la tasa de descuento (es decir, la tasa de interés implícita en el arrendamiento) de manera que la suma de los valores presentes en cada año sea igual al valor razonable.
Según el valor temporal del dinero, asumiendo que el tipo de interés implícito es I, es decir,
524,22=100×(P/F, I, 1)+200×( P/F, I, 2) + 300 × (P/F, I, 3)
En este momento, tenemos que usar el método de prueba, una tasa de interés a la vez, para encontrar el descuento. tasa que hace que la ecuación sea verdadera, es decir, la tasa de alquiler.
Por ejemplo, cuando i=5%, ¿cuál es el lado derecho de la ecuación? ¿Qué ocurre cuando i=6%? ¿Qué ocurre cuando i=7%? Así uno tras otro. Si está entre el 5% y el 6%, entonces la tasa de interés exacta debe determinarse mediante interpolación.
En este problema,
Cuando i=6%, hay
100×(P/F, 6%, 1)+200×( P /F, 6%, 2) + 300 × (P/F, 6%, 3) = 524,22
Igual a izquierda y derecha, es decir, el tipo de interés implícito es del 6%.
Entonces los métodos de prorrateo y contabilidad son consistentes con el ejemplo anterior.
El método contable anterior también es aplicable a la contabilidad de activos fijos adquiridos por empresas con pago diferido.