¿Existen diferencias en las leyes contables y fiscales para financiar activos fijos arrendados?
1. Confirmación del modelo de arrendamiento financiero
Según el grado de todos los riesgos y beneficios relacionados con la propiedad de los activos arrendados, el arrendamiento se divide en financiación. en términos contables Arrendamientos y arrendamientos operativos. Artículo 6 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 1”. 21- De acuerdo con las normas de arrendamiento, si se cumplen uno o más de los siguientes criterios, se reconocerá como un arrendamiento financiero: (1) Al vencimiento del plazo del arrendamiento, la propiedad del bien arrendado se transfiere al arrendatario (; 2) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo arrendado, y cuando se ejerce la opción, se espera que el precio de compra sea mucho menor que el valor razonable del activo arrendado, por lo que es razonablemente seguro que el arrendatario ejercerá la opción. en la fecha de inicio del arrendamiento; (3) Incluso si la propiedad del activo no se transfiere, el plazo del arrendamiento representa el uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida; (4) El valor actual del pago mínimo del arrendamiento; la fecha de inicio del arrendamiento es casi igual al valor razonable del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento el valor presente del pago mínimo del arrendador en la fecha de inicio del arrendamiento es casi igual a la fecha de inicio del arrendamiento El valor razonable de los activos arrendados; diariamente (5) Los bienes arrendados son de naturaleza especial y sólo pueden ser utilizados por el arrendatario si no hay cambios importantes.
La legislación tributaria no estipula específicamente el concepto de arrendamiento financiero. La división y el reconocimiento de los métodos de arrendamiento financiero deben ajustarse a lo establecido en las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales.
2. Diferencias en la medición del costo inicial de los activos fijos
En términos de tratamiento contable, “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 11”. 21-Las normas de arrendamiento establecen que en la fecha de inicio del período de arrendamiento, el arrendatario considerará el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual del pago mínimo del arrendamiento como el valor registrado del activo arrendado en la fecha de inicio. del arrendamiento, y el pago mínimo del arrendamiento como el pago a largo plazo. El valor registrado del pago se tratará como gastos financieros no reconocidos. Los gastos directos iniciales incurridos por el arrendatario durante la negociación del arrendamiento y firma del contrato de arrendamiento que sean imputables al proyecto de arrendamiento, tales como honorarios de gestión, honorarios legales, gastos de viaje, derechos de timbre, etc., se incluyen en el valor del activo arrendado.
En términos de tratamiento fiscal, según el apartado 3 del artículo 58 del “Reglamento de Aplicación del Impuesto sobre Sociedades”, el pago total pactado en el contrato de arrendamiento y los correspondientes gastos en que haya incurrido el arrendatario en base imponible de la firma del contrato de arrendamiento: Si el contrato de arrendamiento no estipula el pago total, se tomará como base para el cálculo del impuesto el valor razonable del bien y los gastos correspondientes incurridos por el arrendatario al firmar el contrato de arrendamiento.
En las normas contables, considerando el valor temporal de los fondos de pago del arrendamiento financiero, el cálculo del valor presente del pago mínimo del arrendamiento refleja la precisión de la contabilidad y es más consistente con el valor real de los activos del arrendamiento financiero; La ley tributaria no considera el mínimo El valor presente del pago del arrendamiento es el activo relacionado basado en el pago real como base para el cálculo del impuesto. Esto se basa en el principio del costo histórico y refleja la naturaleza normativa de la ley tributaria.
En la selección del método de medición para el costo inicial de los activos arrendados, se utiliza como valor registrado del activo arrendado el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor presente del pago mínimo del arrendamiento. activo, que refleja el principio de contabilidad, el principio de prudencia no sobreestima los activos en el impuesto sobre la renta de las empresas, el pago total acordado en el contrato de arrendamiento y el valor razonable del activo arrendado se seleccionan en secuencia, con más énfasis en la confiabilidad. de datos relevantes.
Tres. Enajenación de costos financieros no reconocidos
En términos contables, el artículo 15 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 265438 +0-Arrendamiento” establece que los costos financieros no reconocidos deben amortizarse en cada período durante el plazo del arrendamiento. La persona deberá utilizar el método de la tasa de interés real para calcular y confirmar los gastos de financiamiento para el período actual.
En materia tributaria, según el apartado 3 del artículo 58 del "Reglamento de Aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", no se calcula como base imponible el valor actual de los activos fijos arrendados mediante financiación, es decir, " Gastos financieros no reconocidos" en contabilidad "Se ha incluido en la base de cálculo del impuesto de la ley tributaria, y se pueden lograr deducciones antes de impuestos mediante depreciación durante su vida útil. Por lo tanto, la ley tributaria ya no permite deducciones antes de impuestos por la parte de los gastos financieros que no se reconocen contablemente, y la renta imponible debe aumentarse.
Cuatro. Las diferencias en la provisión por deterioro de activos fijos
La depreciación contable y fiscal se basan en el costo inicial de los activos fijos. Debido a la diferencia en el método de reconocimiento del costo inicial y la diferencia en el período de depreciación, se determinan las diferencias fiscales y tributarias en el monto de depreciación de cada período.
Se desprende del segundo ítem de este artículo “Diferencias en la Medición del Costo Inicial de los Activos Fijos”: En el tratamiento contable, el menor entre el valor razonable del activo de arrendamiento financiero y el valor presente del El pago mínimo del arrendamiento es Como el valor de entrada del activo arrendado, en el tratamiento fiscal, la base fiscal del activo arrendado se reconoce secuencialmente con base en el pago total pactado en el contrato de arrendamiento y el valor razonable del activo, sin considerar el valor temporal. de los fondos del pago del arrendamiento. Por lo tanto, la base imponible del impuesto a los activos fijos bajo arrendamiento financiero es generalmente mayor que el costo contable inicial.
La vida de depreciación de los activos en arrendamiento financiero se encuentra en el artículo 16 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 16”. 21-El arrendamiento estipula que el arrendatario adoptará una política de depreciación consistente con sus propios activos fijos para acumular la depreciación de los activos arrendados. Si la propiedad del bien arrendado puede determinarse razonablemente al vencimiento del plazo del arrendamiento, la depreciación se devengará a lo largo de la vida útil del bien arrendado. Si no hay razonable certeza de que se obtendrá la propiedad del bien arrendado al vencimiento del plazo del arrendamiento, la depreciación se devengará durante el plazo más corto entre el plazo del arrendamiento y la vida útil del bien arrendado.
En términos de tratamiento fiscal, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 47 del “Reglamento de Aplicación del Impuesto sobre Sociedades”, los gastos de alquiler ocasionados por el arrendamiento de inmovilizado material en la modalidad de arrendamiento financiero No constituirá un arrendamiento financiero. La parte del valor del activo fijo que se agregue al valor del activo fijo se deducirá en cuotas. El período de depreciación debe cumplir con las disposiciones del artículo 60 del "Reglamento de Implementación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas": A menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado especifiquen lo contrario, el período mínimo de depreciación de los activos fijos es el siguiente: 20 años para las casas. y edificios; 20 años para aeronaves, trenes, barcos y maquinaria, maquinaria y demás equipos de producción, 10 años, aparatos, herramientas y muebles relacionados con actividades productivas y comerciales, 5 años; barcos, cuatro años; equipos electrónicos, 3 años. Los activos fijos sujetos a arrendamiento financiero que cumplan las condiciones para la depreciación acelerada también pueden depreciarse a un ritmo acelerado.
Si una empresa de transporte arrienda un barco mediante arrendamiento financiero, el plazo del arrendamiento es de 9 años, la propiedad del barco no está estipulada en el contrato y la vida útil del barco se estima en más de 15 años. Según “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 16”. 21-Arrendamiento, la vida de depreciación del buque debe ser de 9 años en términos contables. Según el artículo 60 del "Reglamento de Aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", la vida mínima de depreciación de un buque es de 65.438+00 años, por lo que se deben realizar ajustes fiscales cuando se liquide y liquide el impuesto sobre la renta de las empresas.
El tratamiento del verbo (abreviatura del verbo) financiación de negocios de venta y arrendamiento posterior
Según las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +04-Ingresos", una condición importante para reconocer los ingresos por la venta de bienes es que la empresa Los riesgos y beneficios sustanciales del título de propiedad de los bienes se transfieren al comprador. Evidentemente, la financiación del sale and leaseback no cumple las condiciones para el reconocimiento de ingresos y no puede desglosarse en dos negocios de “sale and leaseback”. Se trata esencialmente de un arrendamiento financiero. El artículo 31 de la “Norma de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 265438 +0-Arrendamiento” establece que si una operación de venta con arrendamiento posterior se reconoce como un arrendamiento financiero, la diferencia entre el precio de venta del activo y el valor en libros se deducirá de acuerdo con la depreciación. La amortización diferida se utiliza como ajuste al gasto de depreciación.
El "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones fiscales relacionadas con la venta de activos por parte de arrendatarios para financiar negocios de venta y arrendamiento posterior" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos N° 10) Señala que de acuerdo con la vigente ley del Impuesto sobre Sociedades y rentas relacionadas La determinación estipula que en el negocio de financiación de venta y arrendamiento posterior, la venta de activos por parte del arrendatario no se reconoce como ingreso por ventas, y los activos de arrendamiento financiero aún se deprecian con base en el valor contable original del arrendatario antes de la venta como base para el cálculo del impuesto. Durante el período de arrendamiento, los intereses financieros pagados por el arrendatario se deducen antes de impuestos como gastos financieros corporativos.
Por lo tanto, tanto las leyes contables como las fiscales reflejan que la esencia del financiamiento del negocio de venta y arrendamiento posterior es el arrendamiento financiero. Todas las recompensas y riesgos relacionados con los activos arrendados pertenecen al arrendatario, y el arrendatario aún considera los activos como tal. Los activos propios se deprecian. La diferencia entre el precio de venta y el valor en libros del bien debe diferirse contablemente y amortizarse según el progreso de la depreciación del bien arrendado; la ley tributaria establece que los intereses de financiación pagados por el arrendatario se deducirán antes de impuestos como intereses de la empresa; gastos financieros Ambos No hay diferencia esencial.
VI. Prácticas de arrendamiento financiero relacionadas
Caso 2010 12 31. La empresa A y la empresa B firmaron un contrato de arrendamiento financiero. La empresa A arrendó un equipo especial a la empresa B. El principal. Los términos del contrato son los siguientes: El período de arrendamiento es de 1 día en 2011 a 2065438+. El alquiler es de 200.000 yuanes al final de cada año y el valor razonable del equipo al 1 de diciembre de 2010 es de 900.000 yuanes. Al final del período de arrendamiento, el equipo será propiedad de la Empresa A y la tasa de interés anual estipulada en el contrato de arrendamiento es del 7%.
Análisis de caso
(1) Medición del costo inicial de los activos de arrendamiento financiero
El valor actual del pago mínimo de arrendamiento en contabilidad es 20×PVA 6%, 5 = 20× 4,2124 = 84248 (10.000 yuanes), que es mayor que el valor razonable de 900.000 yuanes. Por lo tanto, el valor registrado del activo arrendado es de 842.480 RMB.
En términos de legislación tributaria, la base de cálculo del impuesto para los activos fijos de arrendamiento financiero = pago total acordado en el contrato de arrendamiento + impuestos relevantes pagados = 20 × 5 = 100 (diez mil yuanes).
(2) Tratamiento de los gastos financieros no reconocidos
En contabilidad, gastos financieros no reconocidos = pago mínimo de arrendamiento - valor razonable de los activos arrendados = 100-84.248 = 15.752 (millones de yuanes).
Gastos de financiación amortizados no reconocidos en 2011 = (100-15.752) × 6% = 84.248 × 6% = 5.055 (diez mil yuanes).
En términos de ley tributaria, los gastos financieros no reconocidos de 50,550 yuanes compartidos en 2065, 438+065 y 438+0 no se cargarán antes de impuestos. La renta imponible se incrementará en 50 yuanes cuando el. Se realiza la liquidación final.
(3) Provisión por deterioro del inmovilizado en régimen de arrendamiento financiero
Suponiendo que el periodo de amortización contable y fiscal es de 5 años, el valor residual neto es 0, y la línea recta Si se utiliza este método para la depreciación, entonces la depreciación anual contable = 84,248 ÷ 5 = 16.850 (diez mil yuanes), la depreciación anual según la ley tributaria = 100 ÷ 5 = 20 (diez mil yuanes) y el balance financiero es 3,66.
Cuando se liquidó y liquidó el impuesto sobre la renta corporativo de la Compañía A en 2011, los gastos financieros no confirmados de 50,550 RMB no se desembolsaron antes de impuestos, lo que aumentó la renta imponible en 50,550 RMB por la depreciación de los activos fijos bajo arrendamiento financiero. Como resultado, la renta imponible debería reducirse en 365.438+5 millones de yuanes.