Políticas fiscales implicadas en el arrendamiento financiero
Políticas fiscales involucradas en el arrendamiento financiero
Introducción: Con respecto a algunas políticas fiscales involucradas en el arrendamiento financiero, la siguiente es la información relevante que puede leer y comprender.
1. Impuesto sobre el valor añadido
1. Ámbito de imposición
"El Ministerio de Hacienda y la Administración Estatal de Tributación han incluido el transporte ferroviario y postal industrias en el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido" "Aviso" (Caishui [2013] No. 106) Anexo 1: Las notas sobre el alcance de los servicios imponibles adjuntas a las Medidas de implementación para el programa piloto de sustitución de empresas El Impuesto sobre el Valor Añadido establece que el arrendamiento de bienes muebles corporales incluye los arrendamientos financieros de bienes muebles corporales y los arrendamientos operativos de bienes muebles corporales. El arrendamiento financiero de bienes muebles corporales se refiere a las actividades comerciales de arrendamiento de bienes muebles corporales con las características de financiación y transferencia de propiedad. Es decir, el arrendador compra bienes muebles corporales y los alquila al arrendatario según las especificaciones, modelos, prestaciones y demás condiciones exigidas por el arrendatario. Durante la vigencia del contrato, la propiedad del equipo pertenece al arrendador, y únicamente al arrendatario. tiene derecho a utilizarlo una vez pagado el alquiler al finalizar el contrato, el arrendatario tiene derecho a adquirir la propiedad de un bien mueble tangible comprándolo por su valor residual. Independientemente de si el arrendador vende el valor residual de los bienes muebles tangibles al arrendatario, se trata de un arrendamiento financiero.
2. Partidas impositivas y tipos impositivos
"Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Tributaria del Estado sobre la inclusión de los sectores del transporte ferroviario y postal en el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial con impuesto al valor agregado" (Caishui [2013] No. 106) Apéndice 1. El artículo 12 de las Medidas de Implementación del Programa Piloto de Reemplazo del Impuesto Comercial por el Impuesto al Valor Agregado estipula que la tasa impositiva para la prestación de servicios de arrendamiento de bienes muebles tangibles es 17%.
3. Determinación de las ventas
"Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Tributaria del Estado sobre la inclusión de los sectores del transporte ferroviario y postal en el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el valor "impuesto agregado" (Caishui [2013] No. 106) Anexo 1. El artículo 33 de las Medidas de Implementación del Programa Piloto de Reemplazo del Impuesto Comercial por el Impuesto al Valor Agregado estipula que el volumen de ventas se refiere al precio total y a los gastos extra-precio obtenidos. por los contribuyentes por la prestación de servicios sujetos a impuestos. Las tarifas de precio adicional se refieren a tarifas de precio adicional de diversas naturalezas cobradas fuera del precio, pero no incluyen fondos gubernamentales ni tarifas administrativas cobradas en nombre de otros que cumplan las siguientes condiciones:
(1) Cargos cobrados por el Consejo de Estado o fondos gubernamentales aprobados por el Ministerio de Finanzas, tasas administrativas aprobadas por el Consejo de Estado o los gobiernos populares provinciales y sus departamentos de finanzas y precios
(2) El sello del departamento de finanzas en o; por encima del nivel provincial se emite al cobrar las notas financieras emitidas
(3) Todo el dinero recaudado se entregará al departamento de finanzas.
"Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la inclusión del transporte ferroviario y las industrias postales en el programa piloto para reemplazar el impuesto comercial por el impuesto al valor agregado" (Caishui [2013] No. 106 ) Anexo 2: Asuntos relacionados con el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido El artículo 1 estipula que los contribuyentes que hayan sido aprobados por el Banco Popular de China, la Comisión Reguladora Bancaria de China o el Ministerio de Comercio para participar en arrendamiento financiero negocios y proporcionar servicios de arrendamiento financiero de activos muebles tangibles distintos de la financiación de la venta y arrendamiento posterior deducirán el pago del precio total cobrado y los gastos adicionales del precio del saldo después de los intereses de los préstamos (incluidos los préstamos en divisas y los intereses de los préstamos en RMB) y los intereses de emisión de bonos. , las primas de seguros, las tarifas de instalación y el impuesto sobre la compra de vehículos son ventas. (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 13 de 2010) señaló que el negocio de venta financiera y arrendamiento posterior se refiere a que el arrendatario vende los activos a una empresa autorizada para participar en el negocio de arrendamiento financiero con fines de financiamiento, y luego transfiere los activos de La empresa de arrendamiento financiero. El acto de volver a alquilar. Cuando el arrendatario vende activos en el negocio de venta financiera y arrendamiento posterior, la propiedad del activo y todas las recompensas y riesgos relacionados con la propiedad del activo no se transfieren por completo. De acuerdo con las normas pertinentes vigentes sobre el impuesto al valor agregado y el impuesto comercial, la venta de activos por parte del arrendatario en el negocio de financiación de sale-leaseback no entra dentro del alcance del impuesto sobre el valor agregado y del impuesto comercial, y no está incluido en el impuesto sobre el valor agregado. y se cobran impuestos comerciales.
2. Impuesto sobre Sociedades
1. Normativa Fiscal
El artículo 58 del "Reglamento de Desarrollo de la Ley del Impuesto sobre Sociedades" establece que los activos fijos arrendados mediante financiación, La base de cálculo del impuesto se basa en el pago total estipulado en el contrato de arrendamiento y los gastos relevantes incurridos por el arrendatario en el proceso de suscripción del contrato de arrendamiento si el contrato de arrendamiento no estipula el pago total, el valor razonable del activo y; los gastos pertinentes incurridos por el arrendatario en el proceso de suscripción del contrato de arrendamiento serán la base. Los gastos relacionados son la base imponible. El artículo 47 del "Reglamento de Aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que para los gastos de arrendamiento incurridos por el arrendamiento de activos fijos mediante arrendamiento financiero, los gastos de depreciación que constituyen el valor de los activos fijos en régimen de arrendamiento financiero se extraerán y deducirán en cuotas.
2. Disposiciones de las Nuevas Normas Empresariales
El artículo 11 de las “Nuevas Normas Contables Empresariales N° 21: Arrendamiento” estipula que en la fecha de inicio del período de arrendamiento, el arrendatario El menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual del pago mínimo de arrendamiento se considerará como el valor de entrada del activo arrendado, el pago mínimo de arrendamiento se considerará como el valor de entrada de las cuentas por pagar a largo plazo, y la diferencia se trata como gastos financieros no reconocidos. Los gastos directos iniciales tales como honorarios de gestión, honorarios legales, gastos de viaje, derechos de timbre y otros gastos incurridos por el arrendatario durante la negociación del arrendamiento y firma del contrato de arrendamiento que sean imputables al proyecto de arrendamiento se incluirán en el valor del bien arrendado. activos.
Al mismo tiempo, los artículos 15 y 16 también estipulan que los costos de financiación no reconocidos deben asignarse a cada período durante el plazo del arrendamiento. El arrendatario adoptará el método del tipo de interés real para calcular y confirmar los gastos de financiación del período actual. El arrendatario deberá utilizar la política de depreciación consistente con sus propios activos fijos para calcular la depreciación de los activos arrendados. Si es razonablemente seguro que se obtendrá la propiedad del bien arrendado al vencimiento del plazo del arrendamiento, la depreciación se devengará a lo largo de la vida útil del bien arrendado. Si no hay razonable certeza de que se obtendrá la propiedad del bien arrendado al vencimiento del plazo del arrendamiento, la depreciación se devengará durante el plazo más corto entre el plazo del arrendamiento y la vida útil del bien arrendado.
3. La diferencia entre coste contable y base imponible
Se desprende de las disposiciones de la ley tributaria sobre la base imponible de los arrendamientos financieros que la normativa no prevé la cálculo del valor presente del pago mínimo del arrendamiento, que difiere de lo establecido en las normas contables. El Reglamento adopta un enfoque relativamente simplificado. El pago del arrendamiento o el valor razonable especificado en el contrato se utiliza como valor registrado de los activos fijos. Los costos financieros no realizados reconocidos en las normas contables se incluyen directamente en el valor original de los activos fijos, y luego se incluye la depreciación. devengados en cuotas. Se puede observar que la legislación fiscal estipula que existe una diferencia entre la base fiscal de los activos fijos arrendados mediante financiación y el valor registrado de los activos en contabilidad, y se requieren ajustes fiscales. Los gastos financieros no reconocidos que no están incluidos en el costo de los activos en contabilidad, porque en realidad están incluidos en la base de cálculo del impuesto, según las regulaciones deben deducirse en cuotas durante la vida útil de los activos fijos en forma de depreciación. deben deducirse directamente antes de impuestos. Deben deducirse en cuotas durante la vida útil del activo fijo.
Pongamos un ejemplo sencillo: la empresa A financió y arrendó un taller de producción a la empresa B en noviembre de 2009. El contrato estipulaba que el plazo de arrendamiento del taller de producción era de 10 años y obtendría la propiedad del mismo. activos arrendados al vencimiento del período de arrendamiento. Los pagos mínimos totales por arrendamiento son de 15 millones de RMB, el valor actual de los pagos mínimos es de 12 millones de RMB y el valor razonable es de 14 millones de RMB.
Según las nuevas normas contables, dado que el valor actual del pago mínimo de 12 millones de yuanes es menor que el valor razonable de 14 millones de yuanes, el costo contable del activo fijo es de 12 millones de yuanes, y Se reconoce un costo financiero no reconocido de 3 millones de yuanes (1500-1200), que se amortizará en cada período durante el plazo del arrendamiento según el método de la tasa de interés real y se incluirá en "gastos financieros".
Según la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas, la base imponible del taller de producción es de 15 millones de yuanes y el período de depreciación es de 20 años. Entonces, la renta imponible en 2009 debería aumentarse a 12.500 yuanes, es decir, los gastos financieros no reconocidos de 25.000 yuanes (300?120?1) declarados de acuerdo con las normas contables en el período actual menos el monto de depreciación permitido para la deducción antes de impuestos. en el período actual según las leyes fiscales la diferencia es de 12.500 yuanes (300?240?1).
4. Respecto a la Financiación de Venta y Leaseback
“Anuncio de la Administración Estatal de Tributación sobre Cuestiones Fiscales Relativas a la Venta por parte del Arrendatario de Activos en el Negocio de Financiación de Venta y Leaseback” (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 13 de 2010) señaló que de acuerdo con la actual Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y las normas pertinentes para la determinación de los ingresos, en el negocio de venta y arrendamiento financiero, la venta de activos por parte del arrendatario no se reconoce como ingreso por ventas para los activos bajo. arrendamiento financiero, todavía se los trata como arrendatarios. El valor en libros original antes de la venta se utiliza como base fiscal para la depreciación. Durante el período de arrendamiento, la parte de los intereses financieros pagados por el arrendatario se deduce antes de impuestos como gastos financieros corporativos.
3. Impuesto sobre la propiedad
El Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos emitieron el "Aviso sobre cuestiones relativas al impuesto sobre la propiedad y el impuesto sobre el uso del suelo urbano" Caishui [2009] No. 128 Se estipula que el arrendamiento financiero de un inmueble, el arrendatario deberá pagar el impuesto predial sobre el valor residual del inmueble a partir del mes siguiente a la fecha de inicio del contrato de arrendamiento financiero. Si el contrato no especifica una fecha de inicio, el arrendatario pagará el impuesto predial sobre la base del valor residual de la propiedad a partir del mes siguiente a la firma del contrato.
En el ejemplo anterior, desde la contabilidad confirmó que el valor registrado de los activos fijos del taller de producción es de 12 millones de yuanes, es decir, el valor original de la propiedad es de 12 millones de yuanes. Suponiendo que la autoridad fiscal donde está ubicada la Empresa A estipula que la base para calcular y recaudar el impuesto a la propiedad es el valor residual después de deducir el 30% del valor original de la propiedad, entonces el valor residual de la propiedad alquilada por la Empresa A en la producción taller es de 8,4 millones de yuanes [1200?(1-30%)].
IV. Impuesto de Timbre
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4 de las “Disposiciones Específicas sobre Cuestiones de Timbre en los Contratos de Préstamo” (Guo Shui Di Zi [1988] N° 030), Los bancos y sus entidades financieras El negocio de arrendamiento financiero operado por instituciones es un negocio que logra fines de financiación financiando propiedades. En realidad, es un préstamo de capital fijo que se reembolsa a plazos. Por lo tanto, para los contratos de arrendamiento financiero, los descuentos fiscales se pueden calcular temporalmente como "contratos de préstamo" sobre la renta total establecida en el contrato, con una tasa impositiva del 0,5%.
5. Impuesto sobre escrituras
¿Es necesario pagar impuesto sobre escrituras sobre bienes inmuebles durante el período de arrendamiento financiero? El artículo 2 del "Reglamento provisional sobre impuesto sobre escrituras" estipula que la transferencia de la propiedad de tierras y viviendas a que se refiere este reglamento se refiere a la transferencia de propiedad de tierras y viviendas. Los siguientes actos: (1) transferencia de derechos de uso de tierras de propiedad estatal (2) transferencia de derechos de uso de tierras, incluida la venta, donación e intercambio; (3) venta de vivienda; (4) donación de vivienda; (5) intercambio de vivienda. El arrendamiento financiero significa que el arrendador compra el objeto arrendado al proveedor basándose en la selección del proveedor y el objeto arrendado por parte del arrendatario, y luego se lo alquila al arrendatario para su uso. Un arrendamiento financiero es un arrendamiento en el que el arrendador esencialmente transfiere todos los riesgos y beneficios asociados con la propiedad de un activo. La propiedad del activo puede o no transferirse en última instancia. Dado que la propiedad de la propiedad durante el período de arrendamiento financiero todavía pertenece al arrendador y no ha sido transferida ni modificada, no se paga ningún impuesto sobre la escritura sobre la propiedad durante el período de arrendamiento financiero. Sin embargo, si la propiedad de ambas partes del contrato de arrendamiento se transfiere después del período de arrendamiento financiero, el arrendatario deberá pagar el impuesto sobre la escritura según sea necesario. Impuestos sobre arrendamiento financiero
Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la recaudación del impuesto comercial sobre negocios de arrendamiento financiero
Unidad emisora La Administración Estatal de Impuestos emitió el documento número Guo Shui Han Fa [ 1995] No. 655. Fecha de emisión: 1995-12-22 Fecha de vigencia 1995-12-22 Fecha de vencimiento Categoría Leyes y reglamentos nacionales Fuente del documento
Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la Recaudación de Empresas Impuesto sobre las Empresas de Arrendamiento Financiero
(Carta Fiscal Nacional de fecha 22 de diciembre de 1995 Edición [1995] No. 655)
La Oficina de Impuestos del Estado y la Oficina de Impuestos Locales de todas las provincias y regiones autónomas , municipios directamente dependientes del Gobierno Central y ciudades bajo planificación estatal separada: Según informes recientes de algunas regiones, actualmente existen dos unidades responsables de la aprobación de los negocios de arrendamiento financiero empresarial en mi país, es decir, los negocios de arrendamiento financiero realizados por. las empresas con financiación nacional están sujetas a la aprobación del Banco Popular de China; las operaciones de arrendamiento financiero realizadas por empresas con inversión extranjera y empresas extranjeras están sujetas al examen y aprobación del Ministerio de Comercio Exterior y Cooperación Económica. Sin embargo, el artículo 1 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre Varias Cuestiones Relacionadas con el Impuesto Comercial" (Guoshuifa [1995] No. 076) emitido por la Administración Estatal de Impuestos el 26 de abril de 1995 estipula: "Arrendamiento financiero" en el "Notas sobre partidas de impuestos comerciales" ?, se refiere al negocio de arrendamiento financiero realizado por unidades aprobadas por el Banco Popular de China para operar negocios de arrendamiento financiero ?, que no es compatible con el actual sistema de aprobación y gestión del arrendamiento financiero empresarial de mi país. negocio.
A este respecto, después de la investigación, ahora se aclara lo siguiente: El impuesto comercial también se aplica a los arrendamientos financieros para empresas con inversión extranjera y empresas extranjeras que operan negocios de arrendamiento financiero aprobados por el Ministerio de Comercio Exterior y Cooperación Económica. Por la presente se da aviso.
El Leasing Financiero también se llama Leasing de Equipos o Leasing Moderno
La diferencia entre el leasing tradicional
Leasing financiero y leasing tradicional Una diferencia esencial entre el leasing es que el leasing tradicional calcula el alquiler en función del tiempo que el arrendatario utiliza el objeto, mientras que el arrendamiento financiero calcula el alquiler en función del tiempo que el arrendatario ocupa el coste de financiación. Es un método de financiación altamente adaptable que surgió cuando la economía de mercado se desarrolló hasta cierto punto. Es un nuevo método de transacción que surgió en los Estados Unidos en la década de 1950 porque se adaptó a los requisitos del desarrollo económico moderno. la década de 1960. ~ Se desarrolló rápidamente en todo el mundo en la década de 1970 y se ha convertido en uno de los principales métodos de financiación para que las empresas actualicen sus equipos. Se la conoce como una "industria emergente". Después de que mi país introdujo este método comercial a principios de la década de 1980, se ha desarrollado rápidamente durante las últimas dos décadas. Sin embargo, en comparación con los países desarrollados, las ventajas del arrendamiento están lejos de aprovecharse plenamente y el potencial del mercado es enorme.
Diferencias con el pago a plazos
(1) El pago a plazos es una transacción de compra y venta en la que el comprador no sólo obtiene el derecho a utilizar el artículo comercializado, sino que también obtiene la propiedad del mismo. el artículo. El arrendamiento financiero es un tipo de comportamiento de arrendamiento, aunque el arrendatario en realidad corre con los costos y riesgos causados por el objeto arrendado, desde el punto de vista jurídico, la propiedad del objeto arrendado sigue perteneciendo nominalmente al arrendador.
(2) Los tratamientos contables de los arrendamientos financieros y los pagos fraccionados también son diferentes. En un arrendamiento financiero, aunque la propiedad del bien arrendado pertenece al arrendador, se incluye en el balance como activo del arrendatario, y la depreciación se devenga sobre el bien arrendado, el arrendador no puede incluirla en el activo fijo y no puede devengarse; depreciación. Los artículos comprados a plazos son propiedad del comprador y, por lo tanto, se incluyen en el balance del comprador y son responsables de la depreciación.
(3) Los dos elementos anteriores dan lugar a diferencias en el tratamiento fiscal entre los dos. En un arrendamiento financiero, el arrendador puede deducir la depreciación amortizada de los ingresos acumulados, mientras que el arrendatario puede deducir la depreciación amortizada de la renta imponible. En una transacción a plazos, el comprador puede deducir la depreciación amortizada de los ingresos acumulados. de la renta imponible, y los compradores también pueden deducir los costos por intereses de la renta imponible. Además, la compra de ciertos activos fijos también puede disfrutar de exenciones del impuesto a la inversión en algunos países occidentales.
(4) En términos de plazo, el plazo de pago del pago a plazos suele ser inferior a la vida económica del elemento de la transacción, mientras que el plazo de arrendamiento del arrendamiento financiero suele ser equivalente a la vida económica del objeto arrendado. artículo. Por tanto, el plazo de crédito obtenido mediante arrendamiento financiero para los mismos bienes es mayor que el obtenido mediante pago fraccionado.
(5) El pago a plazos no es un crédito completo, el comprador generalmente tiene que pagar parte del préstamo a tiempo, mientras que el arrendamiento financiero es un crédito completo, que cubre la totalidad del precio del arrendamiento, incluido el transporte y el seguro; Se proporciona financiación para costes adicionales como instalación e instalación. Aunque el arrendamiento financiero generalmente requiere el pago de un cierto depósito al comienzo del arrendamiento, esta tarifa es generalmente mucho menor que el pago inmediato requerido para las transacciones a plazos (por ejemplo, en el comercio de importación y exportación, el comprador debe pagar al menos 15 % en préstamo en efectivo). Por lo tanto, para el mismo rubro, el monto total de crédito otorgado mediante arrendamiento financiero es generalmente mayor que el otorgado mediante transacciones a plazos.
(6) También existen diferencias en el tiempo de pago entre las operaciones de arrendamiento financiero y las operaciones a plazos. Este último suele ser al final de cada período y suele haber un período de gracia antes del pago a plazos. Los arrendamientos financieros generalmente no tienen un período de gracia y el alquiler debe pagarse después de que comienza el arrendamiento. el inicio de cada período.
(7) Cuando el arrendamiento financiero expira, el objeto arrendado suele tener un valor residual. El arrendatario generalmente no puede disponer del objeto arrendado a voluntad y necesita pasar por procedimientos como el intercambio o la compra. El comprador de una transacción a plazos es propietario del artículo comercializado después del pago a plazos especificado y puede hacer lo que quiera con él.
(8) Los objetos de arrendamiento financiero son generalmente artículos de mayor vida útil y mayor valor, como maquinaria y equipos. ;