Comparación de la contabilidad de arrendamientos entre China y Estados Unidos

China y Estados Unidos tienen diferentes clasificaciones de contabilidad de arrendamientos.

(1) La clasificación de la contabilidad de arrendamientos en las Normas de Contabilidad de Arrendamientos de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. (en adelante, FAS13) clasifica la contabilidad de arrendamientos desde la perspectiva del arrendatario y del arrendador respectivamente.

1. A efectos de la contabilidad del arrendatario, la contabilidad del arrendamiento se divide en arrendamientos capitalizables y arrendamientos operativos.

Si un contrato de arrendamiento cumple una o más de las siguientes condiciones en la fecha de inicio del arrendamiento, se trata de un arrendamiento capitalizable.

(1) Una vez vencido el plazo del arrendamiento, la propiedad del bien arrendado se transfiere al arrendatario.

(2) El contrato estipula que el arrendatario tiene derecho a comprar el bien; activo arrendado a bajo precio;

(3) El plazo del arrendamiento (incluidas las opciones de renovación) es igual o superior al 75% de la vida útil esperada del activo arrendado

(4) En la fecha de inicio del arrendamiento, el pago mínimo de la renta durante el período del arrendamiento (excluyendo el valor actual de los honorarios de gestión a cargo del arrendador es igual o superior al 90% del valor razonable del activo arrendado. Si no se puede cumplir una de las cuatro condiciones anteriores, los activos arrendados no pueden capitalizarse y solo pueden tratarse como arrendamientos operativos, y la renta pagada en cada período se carga directamente a gastos.

2. Desde la perspectiva contable del arrendador, los arrendamientos se dividen en arrendamientos de financiación directa, arrendamientos de venta, arrendamientos apalancados y arrendamientos operativos.

Si un contrato de arrendamiento satisface una o más de las condiciones de arrendamiento de capital anteriores en la fecha de inicio del arrendamiento, y la recuperación del alquiler se puede predecir de manera confiable y no existe una incertidumbre significativa en los costos de pago futuros, es un contrato directo. arrendamiento financiero o arrendamiento de venta.

Los arrendamientos de financiación directa y los arrendamientos de venta son básicamente iguales. La única diferencia es que los arrendamientos de venta traerán ganancias y pérdidas al arrendador en la fecha de inicio del arrendamiento, es decir, existe una diferencia entre el valor razonable. y el valor en libros del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento.

El arrendamiento apalancado (arrendamiento operativo de pasivo) significa que el arrendador invierte entre el 20% y el 40% del precio del activo arrendado, y el resto de la inversión se liquida mediante préstamos sin recurso otorgados por bancos y otras instituciones financieras.

Los arrendamientos operativos se refieren a arrendamientos distintos de los arrendamientos financieros directos y los arrendamientos de venta.

(2) Clasificación de la contabilidad de arrendamientos en China Dado que el desarrollo del arrendamiento en China aún es inmaduro y los tipos de arrendamiento son únicos, los arrendamientos generalmente solo se clasifican en arrendamientos financieros y arrendamientos operativos, lo cual es diferente del de la clasificación. Estados Unidos. La clasificación desde la perspectiva del arrendatario es básicamente la misma. Las pautas de arrendamiento específicas de mi país (Borrador para comentarios) identifican una de las siguientes cuatro situaciones como arrendamiento financiero:

1. Una vez que expira el arrendamiento, la propiedad del activo se transfiere del arrendador al arrendatario;

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2. El arrendatario tiene la opción de comprar a bajo precio;

3. El plazo del arrendamiento es la mayor parte de la vida útil del activo (por ejemplo, más del 75%), y el la propiedad del activo puede o no transferirse eventualmente;

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4. El valor presente del pago del arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento no es menor que el valor razonable del activo arrendado, y la propiedad del activo puede o no transferirse eventualmente.

(3) Comparación y resumen de clasificación Como se puede ver en la descripción anterior, en términos de clasificación de arrendamiento, las principales diferencias entre FAS13 y la clasificación contable de arrendamiento de mi país son las siguientes:

1. El arrendador y los arrendatarios adoptan diferentes métodos de clasificación de arrendamientos, mientras que en mi país solo se clasifican los arrendamientos en su conjunto.

2.FAS13 plantea restricciones cuantitativas claras a la división de arrendamientos. Por ejemplo, si el plazo del arrendamiento es el 75% o más de la vida útil del activo, las regulaciones de mi país son vagas.

Dos. Comparación de tratamientos contables para arrendamientos (1) Comparación de tratamientos contables para arrendatarios En cuanto a los tratamientos contables para arrendamientos operativos por parte de arrendatarios, las regulaciones en China y Estados Unidos son básicamente las mismas. A continuación se presenta una comparación de los tratamientos contables para los arrendamientos financieros.

Estados Unidos y China estipulan que en la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendatario capitalizará los activos arrendados, es decir, en la fecha de inicio del arrendamiento, los activos arrendados serán reconocidos como los activos y pasivos correspondientes de la empresa, y serán tratados como activos de propiedad propia durante el período de arrendamiento. Existe una provisión de depreciación para los activos fijos, que es el mismo punto entre los dos.

La diferencia entre ambos: FAS13 es bastante diferente de las normas específicas de mi país en el valor contable de los activos arrendados. FAS13 estipula que el pago mínimo del arrendamiento se registrará al valor presente o al valor justo de mercado en la fecha de inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento, se debe utilizar la tasa de préstamo incremental del arrendatario, a menos que se sepa que la tasa de arrendamiento del arrendador es inferior a la tasa de préstamo incremental. Las directrices específicas de mi país estipulan que el pago del alquiler del activo arrendado más los gastos de transporte, las primas de seguros y los gastos de instalación y puesta en servicio incurridos debido al comportamiento de arrendamiento son la base para la capitalización. El proyecto también exige que el importe neto de los gastos de renovación y ampliación. utilizarse como valor de entrada. En comparación, la connotación del valor récord de China es mayor y más simple.

Tanto FAS13 como mi país estipulan que el valor capitalizado de los activos arrendados se depreciará de acuerdo con el método de depreciación de todos los activos similares del arrendatario durante el período de arrendamiento. Sin embargo, en términos de vida de depreciación, FAS13 es diferente a la normativa de nuestro país. FAS13 considera que los activos arrendados pueden depreciarse durante el plazo del arrendamiento. Si los términos del arrendamiento permiten que el arrendatario retenga el activo durante la vida del activo, también puede depreciarse durante el período de extensión del arrendamiento. En China, el período de depreciación suele ser la vida útil, y normas específicas enumeran diferentes métodos de tratamiento una vez que expira el arrendamiento.

En cuanto al cálculo de los gastos de financiación en cada período durante el período de arrendamiento, FAS13 estipula que los gastos de financiación que deben imputarse en cada período contable durante el período de arrendamiento se calculan en base al saldo del pasivo y al interés fijo. tasa en cada período, y se permiten métodos similares. La clave para calcular el costo de financiamiento es determinar la tasa de interés fija.

FAS13 requiere que el arrendatario utilice una tasa de préstamo incremental o una tasa del arrendador que se sepa que es más baja que la tasa de préstamo incremental, es decir, la tasa de descuento debe ser menor. Aunque los sistemas pertinentes de mi país estipulan que los "gastos financieros" deben incluirse en los pagos de alquiler, la tasa de descuento no está clara. Lo que se suele utilizar en la práctica es aumentar el tipo de interés de los préstamos, lo que no se menciona en las directrices específicas. El proyecto de norma exige que se utilice la tasa implícita del arrendador a menos que no se conozca.

(2) Comparación del tratamiento contable del arrendador FAS13 cumple con las regulaciones de mi país: los activos arrendados deben tratarse como activos fijos depreciables; el método de depreciación es consistente con la política contable normal del arrendador.

Para el arrendamiento financiero, FAS13 y las normas específicas de mi país tienen requisitos diferentes. Los resultados de la comparación son los siguientes:

FAS13 estipula que los activos utilizados para el arrendamiento financiero no deben considerarse activos fijos, sino cuentas por cobrar, con un monto igual a la inversión total en arrendamiento del arrendador o al arrendamiento neto. inversión, es decir, método bruto o método neto. El objetivo principal del arrendador de los activos de arrendamiento financiero es obtener ingresos por alquiler. FAS13 es diferente de los estándares específicos de mi país para la distribución de los ingresos por alquiler durante el período de arrendamiento. FAS13 estipula que la renta que recibe el arrendador en cada período debe dividirse entre principal e ingresos financieros. El cálculo de los ingresos financieros adopta el método de inversión neta, es decir, la inversión neta en el arrendamiento debe multiplicarse por una determinada tasa de interés del arrendamiento durante el período del arrendamiento y prorratearse entre los ingresos financieros realizados en cada período. Además, existen leyes de financiación en la práctica. El método de financiamiento se basa en el ingreso total determinado de antemano y distribuido según la proporción decreciente del saldo igual en cada período.

En mi país, la mayoría de los inversores utilizan el "método de base aritmética" para calcular los ingresos de la gestión financiera, multiplicando los ingresos por arrendamiento no realizados reconocidos en la fecha de inicio del arrendamiento por la fracción decreciente para confirmar los ingresos por arrendamiento en cada período. similar al método de financiación. El denominador de esta fracción es la suma de los años del contrato de arrendamiento y el numerador es el número de años que restan del contrato de arrendamiento. Este método es similar al "método de la suma de los dígitos de los años" del método de depreciación rápida. El borrador de consulta estipula que las empresas deben calcular los ingresos por arrendamiento de cada período en función de la diferencia entre la inversión neta en el arrendamiento y la tasa de interés inherente del arrendamiento, es decir, utilizando el método de inversión neta de FAS13.

Los arrendadores incurren en costos directos durante las etapas iniciales del arrendamiento de un activo. Los costos directos iniciales se refieren a los costos directos incurridos por el arrendador durante la finalización del contrato de arrendamiento, incluidos gastos comerciales, honorarios de manejo, comisiones, honorarios de investigación de crédito, honorarios de abogados, etc. Para el procesamiento de este gasto, FAS13 requiere que se trate inmediatamente como ganancia o pérdida del período actual. El proyecto de directrices específicas de mi país estipula que los costos directos deben incluirse en las pérdidas y ganancias actuales o amortizarse durante el período de arrendamiento, con una amplia gama de opciones.

De la comparación se puede ver que existen grandes diferencias en la clasificación y el tratamiento contable de la contabilidad de arrendamientos entre China y Estados Unidos. Cuando estudiamos la contabilidad de arrendamientos, no sólo debemos aprender de la experiencia avanzada de otros países, sino también combinarla con las condiciones nacionales de China.