Ocho lagunas comunes en la planificación fiscal
Algunas disposiciones de las leyes tributarias de mi país no son claras o están incompletas, lo que proporciona lagunas para la evasión de impuestos corporativos. La planificación del impuesto sobre la renta es el foco de la planificación fiscal corporativa, y los métodos de evasión fiscal son diversos y casi generalizados. Esto no sólo socava los principios de carga fiscal justa y competencia igualitaria, sino que también afecta los ingresos fiscales nacionales y provoca una gran pérdida de ingresos fiscales. Este artículo analiza ocho lagunas fiscales comúnmente utilizadas por las empresas en la planificación del impuesto sobre la renta.
Amortización de los gastos iniciales
El enfoque de la planificación fiscal para los gastos iniciales es cómo maximizar los gastos iniciales y cómo utilizar de manera flexible el índice de amortización durante el período fiscal. período de reducción y en años de ganancia o pérdida para lograr la exención tributaria. El efecto de pagar, pagar menos o diferir impuestos. La ley tributaria estipula que los gastos iniciales incurridos por una empresa durante el período de preparación se amortizarán en cuotas durante un período no menor de cinco años a partir del mes siguiente a aquel en que comiencen la producción y las operaciones. La ley tributaria sólo estipula que el período de amortización de los gastos iniciales no sea inferior a cinco años y no exige el uso de la amortización lineal. De esta manera, la empresa puede retrasar el pago de impuestos amortizando tanto como sea posible en el año de ganancias y lo menos posible en el año de vacaciones o pérdidas fiscales (pero el índice de amortización no puede ser cero), lo que equivale a obtener un interés- préstamo gratuito.
Deducción de los gastos por intereses
Mi país ofrece incentivos fiscales para la financiación mediante deuda. Las empresas pueden deducir los gastos por intereses de la deuda de la renta imponible, mientras que la financiación mediante acciones no disfruta de esta política preferencial de retenciones y beneficios. Las distribuciones no se pueden deducir de la renta corporativa imponible. En la vida real, algunas empresas aprovechan esta política preferencial para pedir dinero prestado a empresas afiliadas para evitar impuestos.
Por ejemplo, si la empresa matriz y la filial se proporcionan mutuamente 100.000 yuanes de fondos, es decir, la empresa matriz proporciona 100.000 yuanes de fondos a la filial y la filial también proporciona 100.000 yuanes de fondos. a la empresa matriz. Suponiendo que la tasa de interés anual es del 10% y la tasa del impuesto sobre la renta es del 33%, la renta imponible anual de la empresa matriz y la filial puede deducir 1 millón de yuanes de gastos por intereses de la deuda. De esta manera, las dos empresas pueden lograr la evasión fiscal. de 660.000 yuanes (100? 33%? 2). Y si las dos empresas utilizan cada una 6,543,8 millones de yuanes, pero dependen de la autoacumulación en lugar del préstamo mutuo, no habrá ingresos por evasión fiscal de 660.000 yuanes.
Determinación de Precios de Transferencia
La ley tributaria estipula que si el negocio de compra y venta entre una empresa y una empresa afiliada no se fija de acuerdo con las transacciones comerciales entre empresas independientes, el impuesto local Las autoridades tienen derecho a ajustar el precio. Sin embargo, a juzgar por las disposiciones de la legislación fiscal vigente, la legalidad de utilizar la transferencia de precios para evadir impuestos depende de si la empresa obtiene beneficios una vez determinado el precio de transferencia y si alcanza el nivel medio de beneficios de la misma industria. Por lo tanto, las empresas pueden aprovechar esta laguna jurídica para evitar impuestos sobre los precios. La aplicación de este método de evasión fiscal se basa en la implementación de diferentes tipos impositivos en las regiones donde están ubicadas las empresas afiliadas.
Por ejemplo, una empresa del Grupo Continental produce un determinado producto X, el precio final de mercado es de 100 yuanes/pieza, el costo de producción es de 40 yuanes/pieza y el gasto de ventas es de 30 yuanes/pieza. Si no se consideran otros gastos, el impuesto sobre la renta del grupo para cada producto será de 9,9 yuanes [(100-40-30)? 33%]. Ahora el grupo ha decidido establecer una empresa de ventas con personalidad jurídica independiente en Shenzhen y sus productos se venden principalmente a las ciudades costeras del sureste. Todos los productos son vendidos por la empresa y producidos únicamente por la empresa del grupo. Por lo tanto, el precio del grupo es el siguiente: Dado que el margen de beneficio del producto (1-20%)], por lo tanto, el impuesto sobre la renta por cada producto de la empresa del grupo debe pagarse en un plazo de 3,3 yuanes [(50-40)? 33%], cuando la empresa de ventas de Shenzhen vende el producto a un precio final de 100 yuanes por pieza, cada producto debe pagar un impuesto sobre la renta de 3 yuanes [(100-50-30)? 15%], las dos empresas * * * pagaron 6,3 yuanes (3,3 3), menos que los 3,6 yuanes (9,9-6,3) cuando la empresa de ventas no estaba establecida, logrando así el propósito de evadir impuestos.
Uso inteligente del leasing
El leasing empresarial incluye arrendamientos operativos y arrendamientos financieros. Dado que la ley fiscal estipula que el alquiler del arrendamiento operativo de una empresa puede deducirse íntegramente de la renta imponible, y la deducción de intereses, gastos de gestión y depreciación acumulada en el alquiler del arrendamiento financiero también traerá mayores beneficios fiscales, el uso del arrendamiento para evadir impuestos se ha convertido en un negocio Nuevas herramientas para las actividades de planificación del impuesto sobre la renta.
Hay dos formas habituales de evitar impuestos mediante el arrendamiento:
① Utilice un alquiler personalizado para transferir ganancias. Por ejemplo, la empresa A con una carga fiscal elevada pide dinero prestado para comprar maquinaria y equipo, y lo alquila a otra empresa afiliada B en una zona de carga fiscal baja al precio más bajo, y esta última se lo alquila a otra empresa afiliada C en una zona con una carga fiscal baja. zona de alta carga fiscal a un precio más elevado. De esta manera, la Empresa A y la Empresa C en la zona de impuestos altos pueden reducir su carga fiscal deduciendo los gastos por intereses y los gastos de alquiler elevados respectivamente, y la diferencia de alquiler correrá a cargo de la Empresa B en la zona de impuestos bajos, logrando así el finalidad de transferir beneficios y evadir impuestos.
② Utilizar el arrendamiento de activos de alta calidad para transferir beneficios. La empresa A con una tasa impositiva alta en el grupo empresarial arrienda equipos y proyectos de producción rentables a una empresa asociada B con una tasa impositiva baja. Esto no solo hace que las ganancias fluyan hacia el área de impuestos bajos, sino que también permite a ambas partes reducir sus impuestos. respectivos ingresos imponibles deduciendo el alquiler de equipos y retirando el importe de la depreciación, respectivamente, para lograr la evasión fiscal.
Conversión entre reparación y mejora de activos fijos
Aún queda mucho trabajo por hacer en la planificación del impuesto de sociedades en relación con la división de los gastos de mejora de activos fijos y los gastos de reparación mayor.
Según la legislación tributaria, las reparaciones de activos fijos que cumplan una de las siguientes condiciones deben considerarse gastos de mejora de activos fijos: en primer lugar, los gastos de reparación incurridos superan el 20% del valor original de los activos fijos; en segundo lugar, la vida útil económica; de los activos relevantes se extiende después de las reparaciones Más de dos años en tercer lugar, los activos fijos reparados tienen usos nuevos o diferentes; Cabe señalar que los gastos de mejora de activos fijos pertenecen a la categoría de activos fijos en construcción, y el impuesto soportado sobre las piezas y materiales consumidos no se puede deducir. Los gastos de mejora tampoco se incluyen en el valor original de los activos fijos. activos fijos y se deprecian conforme a las normas, o se incluyen en el valor original del activo fijo y se deprecian conforme a las normas, se amortizan en un período no menor a cinco años como gastos diferidos. Como gastos de reparación mayor de inmovilizado se puede deducir el impuesto soportado sobre repuestos y materiales consumidos, y los costes de reparación se pueden deducir directamente durante el período en que se incurren. Obviamente, los efectos de ahorro fiscal de ambos son bastante diferentes. Por lo tanto, si una empresa convierte la mejora de los activos fijos en reparaciones importantes o los descompone en varias reparaciones en la medida de lo posible, es decir, si los gastos de reparación no cumplen las condiciones de los gastos de mejora, puede obtener considerables beneficios de evasión fiscal.
Por ejemplo, después de que el equipo ha sido sometido a reparaciones importantes, la vida útil económica del equipo se extiende en menos de dos años y aún se utiliza para su propósito original. Sin embargo, si los gastos de reparación superan los 20. % del valor original del activo fijo, los gastos de reparación estarán gravados. El Negociado reconoce los gastos como mejoras al activo fijo. Sin embargo, si algunas partes del equipo no necesitan ser reemplazadas, se pueden reemplazar en el siguiente período impositivo, de modo que el costo de reparación será inferior al 20% del valor original del activo fijo. Por lo tanto, los gastos de reparación no califican como gastos de mejora y pueden deducirse de la renta imponible del período actual, logrando así el propósito de evasión fiscal.
El tratamiento de los costos de I+D
Existen grandes diferencias en el tratamiento de los costos de I+D empresarial en el sistema contable y la legislación fiscal de mi país. Según el sistema contable, los costos de materiales, salarios y beneficios de los desarrolladores directamente involucrados, alquileres, costos de endeudamiento, etc. incurridos durante el proceso de desarrollo se incluyen directamente en las ganancias y pérdidas actuales, solo después de que los activos intangibles se hayan desarrollado con éxito. Se incluyen los honorarios de registro y abogados incurridos cuando se obtienen conforme a ley. Los honorarios y otros gastos se consideran como el costo real de los activos intangibles. Sin embargo, la ley tributaria estipula que los activos intangibles desarrollados por uno mismo y solicitados de conformidad con la ley deben valorarse de acuerdo con los gastos reales durante el proceso de desarrollo. Es decir, una vez que el desarrollo es exitoso, los gastos de desarrollo deben incluirse en los activos intangibles. Si el desarrollo fracasa, se pueden incluir en el costo actual de la empresa de una sola vez. Por tanto, es posible que las empresas planifiquen para evadir impuestos.
Por ejemplo, una empresa gastó 500.000 yuanes en el desarrollo y la investigación de la tecnología X y la tecnología Y. Después de más de un año de arduo trabajo, el desarrollo de la tecnología X fue exitoso y la tecnología Y fracasó. De acuerdo con las disposiciones de la legislación tributaria y el sistema contable, los costos de desarrollo de la tecnología X exitosa se convierten en activos intangibles y se amortizan en no menos de diez años, mientras que los costos de desarrollo de la tecnología Y fallida se incluyen en la pérdida corriente de una sola vez. suma. Por lo tanto, desde la perspectiva de la evasión fiscal, las empresas tienen todas las oportunidades y formas de reducir el costo de desarrollo de la tecnología X y aumentar la tecnología Y, logrando así el propósito de la evasión fiscal.
Retrasar el año de obtención de beneficios
Esta técnica de planificación está dirigida principalmente a empresas con financiación extranjera. La legislación fiscal de mi país estipula que las empresas productivas con inversión extranjera con un período de funcionamiento de más de 10 años están exentas del impuesto sobre la renta de las sociedades en el primer y segundo año a partir del año en que comienzan a obtener ganancias, y se les aplica un tipo medio a partir del del tercer al quinto año (en adelante ?dos exenciones y tres reducciones?). Si el período operativo real en el futuro es inferior a diez años, se debe devolver el impuesto sobre la renta que se ha reducido o reducido. Como resultado, utilizar la opción de los métodos de valoración y amortización de activos permitidos por la ley tributaria causará pérdidas en las primeras etapas de las operaciones comerciales, retrasando el año de generación de ganancias y provocando que la empresa pierda dinero. ¿Dos exenciones y tres descuentos? El inicio del calendario debería retrasarse lo máximo posible para reducir la carga fiscal. Además, cuando se establece una empresa productiva con inversión extranjera, debe declarar que su período de funcionamiento es superior a diez años en la medida de lo posible para obtener reducciones y exenciones fiscales. Incluso si el período de funcionamiento real en el futuro es inferior a diez años, equivale a obtener un préstamo sin intereses del Estado.
Acuerdos para ganancias de capital y dividendos
Los acuerdos de transferencia de capital generalmente ocurren después de la distribución de dividendos. Esta técnica de planificación también está dirigida a empresas con financiación extranjera. Según la ley tributaria, las empresas extranjeras y los extranjeros pagarán un impuesto sobre la renta a una tasa del 10% sobre los ingresos de transferencia obtenidos de la transferencia de su capital en empresas con inversión extranjera en China. La ley tributaria también estipula que las ganancias (dividendos) obtenidas por inversores extranjeros de empresas con inversión extranjera y los dividendos y dividendos recibidos por extranjeros de empresas conjuntas chino-extranjeras están exentos del impuesto sobre la renta. De esta manera, si un inversor extranjero permite que la empresa en la que invierte distribuya dividendos antes de la transferencia de capital y reduce legalmente el precio de transferencia de modo que sus ingresos por transferencia de capital sean cercanos o inferiores a su contribución de capital original, se puede lograr la evasión fiscal. Además, si se tienen en cuenta las necesidades operativas normales de la empresa en la que se invierte y el pago de dividendos no causa dificultades operativas, ¿pueden los dividendos figurar primero en el balance? ¿Dividendos a pagar? Este proyecto se pagará en cuotas posteriores. De esta manera, sin afectar el funcionamiento normal de la empresa, se puede reducir el precio de transferencia y lograr el objetivo de evasión fiscal.
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