¿Cómo conciliar las diferencias contables y fiscales derivadas de los arrendamientos operativos?
Normas Fiscales
Si un contribuyente presta servicios de arrendamiento en la modalidad de anticipo, su obligación tributaria se produce el día en que recibe el anticipo. Si la factura se emite primero, será el día de emisión de la factura.
Si una empresa de desarrollo inmobiliario firma un contrato de reserva de arrendamiento con el arrendatario y cobra el precio previo al arrendamiento antes de completar el nuevo producto de desarrollo o completar el registro inicial del inmueble y obtener el certificado de propiedad de la propiedad, la empresa de desarrollo inmobiliario comenzará a partir de la fecha en que el producto de desarrollo se entregue al arrendatario para su uso, el precio previo al arrendamiento obtenido por el arrendador se reconocerá como ingreso realizado con base en el alquiler.
Tratamiento contable
El arrendador reconocerá la renta del arrendamiento operativo como ganancia y pérdida corriente en cada período del período de arrendamiento según el método de línea recta si se utilizan otros métodos; Más sistemáticos y razonables, también se pueden utilizar otros métodos.
Si la obligación de pagar el IVA se confirma de acuerdo con el sistema del IVA antes del momento en que se reconocen los ingresos o ganancias de acuerdo con el sistema contable unificado nacional, el IVA a pagar se cargará a Cuentas por Cobrar y acreditado a Cuentas por Cobrar Impuestos - IVA por pagar (impuesto repercutido).
O (utilizando el método de cálculo de impuestos simple) acreditar la cuenta "Impuesto a pagar - Cálculo de impuestos simple" y, al confirmar ingresos o ganancias según el sistema contable nacional unificado, el monto después de deducir el valor agregado impuesto repercutido impuesto Reconocer ingresos.
Debido a la diferencia entre el momento en que se produce la obligación del IVA por el alquiler pagado por adelantado y el momento en que se reconocen las ventas en el sistema contable, el Documento Contable N° 22 trata las cuentas por cobrar como una cuenta de transición.
Situación
2065438+El 1 de febrero de 2007, un edificio comercial construido por una empresa de desarrollo inmobiliario estaba a punto de terminarse y comenzó a alquilarse. Una empresa comercial planea alquilar el edificio durante cinco años, con un alquiler anual de 1,11 millones de yuanes. Se ha firmado un contrato de reserva de arrendamiento y el contrato estipula que el arrendatario pagará el alquiler de un año por adelantado 20 días después de la firma del contrato. El 1 de octubre de 2017, la Empresa A entregó el edificio comercial a la Empresa A para su uso. El plazo del arrendamiento se calcula a partir de la fecha en que el edificio comercial se entrega al arrendatario para su uso. El alquiler del año en curso se paga por adelantado todos los años (del 10 de octubre al 30 de septiembre del año siguiente) y el alquiler se liquida trimestralmente. compensar el alquiler pagado por adelantado. El tratamiento contable de la Compañía A es el siguiente (unidad: 10.000 yuanes, lo mismo a continuación)
(1) La tarifa de arrendamiento prepaga se recibió el 20 de febrero.
Ventas = 11.100÷(1+11%) = 10.000 (diez mil yuanes)
Impuesto repercutido = 10.000×11% = 1.100 (diez mil yuanes)
Débito: depósito bancario 11100.
Préstamo: Anticipo-Edificio Comercial
11100
Débito: Cuentas por Cobrar-Edificio Comercial IVA 1100.
Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 1.100.
(2) La ley tributaria no prevé la emisión de facturas, pero existen obligaciones tributarias y se debe calcular el impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) pagadero.
Ventas = 11.100÷(1+11%) = 10.000 (diez mil yuanes)
Impuesto repercutido = 10.000×11% = 1.100 (diez mil yuanes)
Débito: Cuentas por Cobrar - Edificio Comercial IVA 1100.
Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 1.100.
Aquí se utiliza "cuentas por cobrar" como cuenta de transición.
(3) A finales de 2017, la Empresa A liquidó el alquiler del cuarto trimestre de 27,75 millones de yuanes con la Empresa A, y la Empresa A emitió una factura especial de impuesto al valor agregado para calcular el impuesto repercutido.
Ventas = 2775÷(1+11%)= 2500 (10.000 yuanes)
Impuesto repercutido = 2500×11%=275 (10.000 yuanes)
Débito: Anticipos recibidos 2775
Préstamo: Otros ingresos comerciales
2500
Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar 275
(4) Obviamente, el cálculo de facturación del impuesto repercutido da como resultado una doble imposición, por lo que el cálculo doble del impuesto repercutido debe reducirse en 275 yuanes.
Débito: Cuentas por cobrar - impuesto al valor agregado de edificios comerciales - 275
Crédito: impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) - 275
Después de la restauración trimestral, las "Cuentas por cobrar" se restablecen a cero cuatro veces al año.
(5) Provisión para depreciación de edificios comerciales.
Débito: Otros costos comerciales
Crédito: Depreciación acumulada
En los próximos cuatro años, alquiler del año en curso, retención del IVA repercutido, alquiler de liquidación trimestral, El La compensación del alquiler recibido por adelantado y la retención del impuesto repercutido se manejarán de acuerdo con el método anterior.