Cómo calcular la carga fiscal real sobre la financiación de venta y arrendamiento posterior
Caishui [2065 438+03] No. 106 estipula que el negocio de arrendamiento financiero continuará implementando la política de reembolsar más y subsidiar menos, y su cálculo de la carga tributaria es consistente con el principio de cálculo y la recaudación real. proceso de impuesto al valor agregado para negocios de arrendamiento financiero.
Según el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la inclusión de las industrias postal y de transporte ferroviario en el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido " (Caishui [2065 438+03] No. 106), a través del Banco Popular de China, la Comisión Reguladora Bancaria de China o el Ministerio de Comercio aprobaron a los contribuyentes generales entre los contribuyentes piloto involucrados en negocios de arrendamiento financiero para proporcionar servicios de arrendamiento financiero para bienes muebles corporales, celebrada en febrero de 2015. Al mismo tiempo, el artículo aclara que la carga impositiva real del IVA aquí se refiere a la proporción del IVA realmente pagado por el contribuyente por la prestación de servicios sujetos al impuesto en el período actual con respecto al total de gastos fuera de precio obtenidos por el contribuyente por la prestación de servicios. servicios sujetos a impuestos en el período actual, lo cual es consistente con la interpretación de documentos relevantes anteriores.
Situación
La empresa A es una empresa aprobada por el departamento de comercio para dedicarse al negocio de arrendamiento financiero. Según la solicitud del arrendatario, compró un equipo con un precio que incluye impuestos de 2,34 millones de yuanes, impuestos soportados de 340.000 yuanes, gastos de transporte e instalación, etc. Entre ellos, se obtuvieron 6.543.80087.200 RMB. El plazo del arrendamiento es de 24 meses, la tarifa del arrendamiento incluye impuestos de 2.808 millones de yuanes y la tarifa mensual del arrendamiento es de 117.000 yuanes.
Bajo la política fiscal empresarial, de acuerdo con las disposiciones pertinentes del "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre varias cuestiones de política sobre impuestos empresariales" (Caishui [ 2003] No. 16), la empresa A puede transferirlo al arrendatario. El saldo de todos los recargos cobrados menos el costo real de los bienes arrendados a cargo del arrendador se considerará volumen de negocios. El impuesto comercial pagadero por la Empresa A durante el período de arrendamiento es [280,8-(234+18,72)] × 5% = 1,4 (diez mil yuanes). Después del "impuesto empresarial al impuesto al valor agregado", según Caishui [2003] No. 106,
los contribuyentes piloto que han sido aprobados por el Banco Popular de China, la Comisión Reguladora Bancaria de China o el Ministerio El Departamento de Comercio para participar en negocios de arrendamiento financiero puede proporcionar servicios financieros distintos de la venta financiera y el arrendamiento posterior. Para los servicios de arrendamiento financiero de bienes muebles tangibles, el monto de las ventas es el saldo después de deducir los intereses pagados del préstamo, los intereses de los bonos, las primas de seguros, los gastos de instalación y los vehículos. impuesto de compra del precio total y gastos extraprecio. Por lo tanto, la empresa A debe pagar el impuesto al valor agregado durante el período de arrendamiento (280,8-18,72)÷(1+17%)×17%-34 = 4,08 (diez mil yuanes).
Análisis
En general, se cree que la carga del impuesto al valor agregado calculada por la mayoría de las empresas de acuerdo con las disposiciones de Caishui [2003] No. 106 y documentos relacionados anteriores no llega a 3 %, y no pueden disfrutar del tratamiento de retirada inmediata del impuesto sobre el valor añadido. Por ejemplo, en este caso, el tipo de IVA calculado por la empresa A con base en los documentos es del 1,7% [4,08÷(280,8÷1,17)], que es muy inferior al 3%. Según la política fiscal empresarial, la empresa A sólo debe pagar un impuesto empresarial de 6,5438+4 millones de yuanes. Después de "reemplazar el impuesto comercial con el impuesto al valor agregado", la carga tributaria de la Compañía A aumentó varias veces, pero no pudo solicitar un reembolso de impuestos, lo que no estaba en línea con el espíritu de reducción fiscal estructural de "reemplazar el impuesto comercial con el impuesto al valor agregado". -impuesto añadido". Si se entiende como el saldo del precio total y desembolsos en efectivo cobrados por el arrendador al arrendatario después de deducir el principal del inmueble arrendado, gastos de transporte y varios, etc., entonces el "precio total y desembolsos en efectivo" para el cálculo del El impuesto al valor agregado es sólo razonable. De esta manera, la carga del impuesto al valor agregado del negocio de arrendamiento financiero de la Compañía A debería ser 4,08÷[(280,8-234)÷(1+17%)-(18,72-1,7)].
= 4,08 ÷ 22,98 = 17,7% Si la carga fiscal supera el 3%, puede solicitar un reembolso de impuestos. El impuesto al valor agregado real pagado es de 7.000 yuanes [4,08-(17,7%-3%). ) × 22,98], que es inferior al valor original. El impuesto empresarial pagado refleja la política de “impuesto empresarial al valor añadido”.
De hecho, la opinión anterior no es exacta. Según las disposiciones de Caishui [2003] No. 106, los contribuyentes que hayan sido aprobados por el Banco Popular de China, la Comisión Reguladora Bancaria de China o el Ministerio de Comercio para participar en negocios de arrendamiento financiero, además de ofrecer servicios de venta y arrendamiento financiero Los servicios para bienes muebles corporales, no se incluirán en el cálculo del impuesto al valor agregado de las ventas. El principal del bien arrendado no se deducirá al arrendatario. Entonces, ¿cómo entender el cálculo de la carga del IVA para las empresas de arrendamiento financiero? Debemos comprender correctamente el método de cálculo del impuesto al valor agregado de mi país. En nuestro país, cuando los contribuyentes compran algunos productos agrícolas, todos utilizan el método de deducción por compra excepto el método de deducción por consumo real. Para este ejemplo, el impuesto soportado pagado por la empresa A para comprar equipos y pagar el transporte y los gastos varios se deduce de una sola vez, mientras que el impuesto soportado sobre el alquiler se acumula a lo largo del tiempo cada vez, y la carga del IVA también se calcula en etapas. , no calculado por proyecto. Suponiendo que no se tengan en cuenta otros negocios, la empresa A no necesita pagar el IVA en las primeras etapas del arrendamiento de equipos. La empresa A compra equipo y paga el flete. El impuesto sobre la producción único es de 357.000 yuanes y el impuesto sobre la producción acumulado para cada período es 280,8 ÷ (1+17%) 24 × 17 % = 240 ÷ 24 × 65438+.
El impuesto al valor agregado real pagado entre el período 22 y 24 fue de 6,5438+0,7 millones de yuanes, con una tasa impositiva de 654,38+07% [654,38+0,7÷(240,24)], y el IVA debe reembolsarse en cada período [ (240.24)].