¿Se pueden emitir facturas de arrendamiento de inmuebles para proyectos en construcción que puedan utilizarse?
El artículo 31 del "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que antes de que el proyecto en construcción alcance el estado utilizable previsto, el costo de los productos que puedan venderse externamente durante la operación de prueba se incluirá en el costo del proyecto en construcción. Cuando se vende o se convierte en inventario, los ingresos por ventas reales o el precio de venta estimado se utilizan para compensar el costo del proyecto. En otras palabras, no se reconocerán ingresos ni costos por los productos producidos durante la operación de prueba de los proyectos en construcción. Si bien las nuevas Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales no estipulan claramente cómo tratar los productos formados por la operación de prueba de proyectos en construcción, los "ingresos" definidos en las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +04-Ingresos" se refieren a los beneficios económicos que obtiene la empresa en sus actividades diarias. La entrada total dará lugar a un aumento del patrimonio neto, independientemente del capital invertido por el propietario. Sin embargo, la puesta en marcha de proyectos en construcción antes de alcanzar el estado de utilización previsto no es una actividad rutinaria. En consecuencia, según las nuevas normas contables para empresas, los ingresos y costos de los productos producidos durante la operación de prueba de proyectos en construcción no deben reconocerse. Esto también se puede ver en la descripción de la cuenta "Construcción en Curso" en la "Guía de Aplicación de Normas Contables para Empresas Comerciales", es decir, a esta cuenta se debitan los gastos incurridos por las pruebas de carga conjunta del proyecto en construcción (pago anticipado). gastos) y acreditados en "Cuentas tales como "Depósitos Bancarios" y "Materias Primas"; si los productos o subproductos formados durante la producción de prueba se venden en el extranjero o se convierten en mercancías de inventario, "Depósitos Bancarios", "Productos de Inventario" y otros las cuentas se debitan y esta cuenta (gastos prepagos) se acredita). De hecho, la operación de prueba de proyectos en construcción antes de alcanzar el estado utilizable previsto es generalmente un paso necesario antes de que los activos fijos alcancen el estado utilizable previsto, y es un gasto necesario y razonable para llevar los activos fijos al estado utilizable previsto. De acuerdo con las disposiciones de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales Nº 4 - Activos fijos", el gasto neto de la operación de prueba debe incluirse en el costo de los activos fijos. Por lo tanto, según las nuevas normas contables para empresas, el tratamiento contable de la nueva línea de producción de la empresa para la producción de prueba de productos es básicamente consistente con el sistema de contabilidad empresarial, es decir, cuando se incurre en el costo de producción de los productos, "construcción en curso ( gastos diferidos)" se carga 65.438+080.000 yuanes, crédito a "materias primas" 65.438+080.000 yuanes; cuando se vende al exterior, se carga "depósito bancario" 234.000 yuanes, crédito "construcción en curso (gastos diferidos)" 200.000 yuanes, crédito "Impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido)" es de 340.000 yuanes.
Si los productos resultantes de la operación de prueba del proyecto en construcción no se venden inmediatamente al exterior sino que se convierten en inventario, de acuerdo con lo establecido en los “Lineamientos para la Aplicación de Normas de Contabilidad Empresarial Empresas", "inventario" se debe debitar por 200.000 yuanes y "en proceso" se debe acreditar. Proyecto de construcción (gastos pagados por adelantado) "200.000 yuanes. Sin embargo, el autor considera que este método de tratamiento no es muy apropiado, porque según lo establecido en las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 65438 + 0-Inventario", el inventario se refiere a los productos terminados o mercancías que la empresa mantiene para su venta en actividades diarias y en producción. Las definiciones de "inventario" e "ingresos" en las normas enfatizan que los productos en el proceso deben derivarse de las actividades diarias. Como se mencionó anteriormente, la puesta en servicio de proyectos en construcción antes de que alcancen las condiciones de uso previstas no se lleva a cabo todos los días.
Tratamiento fiscal
Antes de la integración de los "dos impuestos", el "Aviso sobre varias cuestiones relativas al impuesto sobre la renta empresarial" de la Administración Estatal de Impuestos (Guo Shui Fa [1994] No. 132) estipuló que empresas en construcción Los ingresos de la operación de prueba del proyecto deben incorporarse a los ingresos totales para impuestos y no pueden compensarse directamente con el costo del proyecto en construcción. Esta disposición es significativamente diferente del sistema contable. Entonces, tras la implementación de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, ¿cómo se deben manejar los ingresos de operación de prueba de los proyectos en construcción? Aunque actualmente no existe un documento claro, el autor cree que después de la implementación de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, los ingresos por productos y los costos generados por la operación de prueba de los proyectos en construcción aún deberían incluirse en la base imponible del período actual. En primer lugar, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, los ingresos totales de una empresa en cada año fiscal serán los ingresos imponibles después de deducir los ingresos no imponibles, los ingresos libres de impuestos, diversas deducciones y pérdidas permitidas. a recuperar en años anteriores. Los ingresos provenientes de la operación de prueba de proyectos en construcción no están libres de impuestos ni están exentos de impuestos y deben incluirse en la renta imponible del período actual, y también deben permitirse deducir los gastos correspondientes. En segundo lugar, según el artículo 3 de las "Medidas administrativas para la liquidación final y la liquidación del impuesto sobre la renta de las empresas" (Guo Shui Fa [2009] Nº 79), todas las empresas que realicen producción y operaciones (incluidas la producción y la operación de prueba) durante El ejercicio fiscal estará sujeto al Impuesto sobre la Renta de las Sociedades de acuerdo con La liquidación y pago definitivo del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades se realizará de conformidad con las disposiciones pertinentes de la Ley, su Reglamento de Desarrollo y las presentes Medidas. Por lo tanto, los ingresos y costos de producción de prueba de los productos en construcción, por supuesto, deben incluirse en la base imponible del período actual.
Por lo tanto, las nuevas normas de contabilidad corporativa y el tratamiento que la legislación tributaria actual da a la operación de prueba de proyectos en construcción son básicamente los mismos que el sistema de contabilidad corporativa antes de la integración de los “dos impuestos”. En este caso, cuando se vende el producto de prueba, la ley tributaria debería reconocer un ingreso de 200.000 yuanes y un costo de 180.000 yuanes, lo que significa que la renta imponible para el período actual debería incrementarse en 20.000 yuanes. El valor contable del proyecto en construcción es 20.000 yuanes menos que la base impositiva, lo que resulta en una diferencia temporal deducible. Si una empresa aplica una tasa impositiva del 25% y es probable que obtenga ingresos imponibles en el futuro para compensar la diferencia, debe reconocer activos por impuestos sobre la renta diferidos por 5.000 RMB, debitar "activos por impuestos sobre la renta diferidos" por 5.000 RMB y acreditar " gastos de impuesto sobre la renta" por 5.000 RMB. Cuando la depreciación se devengue después de que la construcción en curso se convierta en activo fijo, la base imponible se reducirá en consecuencia y se reversarán los activos por impuesto a la renta diferido reconocidos en períodos anteriores.