Cómo utilizar la política de suma y resta de impuestos soportados
1. Esta vez se profundiza la reforma del impuesto al valor agregado y se ha introducido una nueva política de súper deducción del impuesto al valor agregado. El contenido específico es: Los contribuyentes generales calificados que se dediquen a las industrias de producción y servicios de vida deberán deducir el impuesto soportado más el 10% del impuesto pagadero en el período actual.
Recordatorio: Los pequeños contribuyentes del IVA que brindan servicios postales, servicios de telecomunicaciones, servicios modernos y servicios de vida cuyas ventas representan más del 50% de las ventas totales no pueden disfrutar de la política de aumento o disminución del IVA.
2. El período de implementación de la política de deducción del impuesto al valor agregado es del 1 de abril de 2019 al 31 de febrero de 2021, donde el período de implementación se refiere al período de pago del impuesto.
3. Los llamados contribuyentes de producción y servicios de vida en la política de súper deducción del impuesto al valor agregado se refieren a aquellos cuyas ventas en la industria postal, la industria de las telecomunicaciones, la industria de servicios modernos y la industria de servicios de vida representan más. del 50% del total de las ventas del contribuyente.
4. El alcance específico de la industria postal, la industria de las telecomunicaciones, la industria de servicios modernos y la industria de servicios de vida mencionada en la política de deducción del impuesto al valor agregado (según las "Notas sobre servicios de ventas, activos intangibles, y Bienes Raíces” (Finanzas y Tributación [2016 ]36) ejecución).
El negocio postal se refiere a las actividades comerciales de China Post Group Corporation y sus empresas postales subordinadas en la prestación de servicios postales básicos, como entrega de correo, remesas postales y comunicaciones confidenciales. Incluidos los servicios postales universales, los servicios postales especiales y otros servicios postales.
El negocio de telecomunicaciones se refiere al uso de diversos recursos de redes de comunicación, como sistemas electromagnéticos cableados, inalámbricos o sistemas fotoeléctricos, para proporcionar servicios de llamadas de voz, enviar, transmitir, recibir o aplicar datos e información electrónicos como imágenes y cortos. mensajes de actividades empresariales. Incluyendo servicios básicos de telecomunicaciones y servicios de telecomunicaciones de valor agregado.
La industria de servicios moderna se refiere a actividades comerciales que brindan servicios técnicos y de conocimiento en torno a las industrias manufactureras, culturales y logísticas modernas. Incluyendo industrias de servicios modernas como I+D y servicios técnicos, servicios de tecnología de la información, servicios culturales y creativos, servicios de apoyo logístico, servicios de arrendamiento, servicios de consultoría de autenticación, servicios de radio, cine y televisión, y servicios de apoyo empresarial.
Los servicios de vida se refieren a diversas actividades de servicios que satisfacen las necesidades diarias de los residentes urbanos y rurales. Incluyendo servicios culturales y deportivos, servicios educativos y médicos, servicios de turismo y entretenimiento, servicios de restauración y alojamiento, servicios diarios para residentes y otros servicios diarios.
Observaciones:
(1) Incluyendo los servicios de arrendamiento de bienes muebles tangibles y el arrendamiento de bienes raíces, también puede disfrutar de la política de súper deducción.
(2) No todas las industrias del 6% son aplicables, como los servicios financieros y los activos intangibles.
(3) Los proyectos que no sean "uno de" en las "Instrucciones para la Aplicación de Políticas de Suma, Resta, Multiplicación y División" también podrán disfrutar de las políticas de suma, resta, multiplicación y división siempre que pertenecen a los cuatro servicios.
5. Cálculo de la proporción de ventas de los contribuyentes que prestan servicios postales, servicios de telecomunicaciones, servicios modernos y servicios de vida sobre el total de ventas:
31, establecido antes de marzo de 2019. Para los contribuyentes, el la proporción de ventas se calcula con base en las ventas acumuladas desde abril de 2018 hasta marzo de 2019; si el período operativo real es inferior a 12 meses, la proporción se calcula con base en las ventas acumuladas durante el período operativo real.
1, 2065438, para los contribuyentes establecidos después de abril de 2009, la proporción de sus ventas se calculará con base en las ventas acumuladas en los tres meses siguientes a la fecha de establecimiento.
Cabe señalar que si bien la política de súper deducción solo aplica para los contribuyentes generales, el volumen de ventas involucrado en el cálculo al momento de determinar el negocio principal no se refiere únicamente a las ventas posteriores al registro del contribuyente como contribuyente general. El monto también incluye las ventas de los pequeños contribuyentes.
Por ejemplo, un contribuyente se constituyó en junio de 2018 y se registró como contribuyente general en septiembre de 2018. Al calcular el ratio de ventas de los cuatro servicios, el cálculo comienza a partir de abril de 2018.
Esto puede sucederles a los contribuyentes recién calificados. Por ejemplo, un contribuyente se constituyó en abril de 2019 y se registró como contribuyente general en mayo de 2019. Se puede determinar que aquellos que cumplan con las condiciones en junio de 2019 aplicarán la política de súper deducción, y los montos de la súper deducción en mayo y junio se pueden combinar y calcular.
Otra situación es que algunos contribuyentes recién establecidos pueden no iniciar la producción y las operaciones dentro de los primeros tres meses después del establecimiento. Si las ventas en los primeros tres meses son todas cero, entonces se calcularán tres meses a partir del mes en que se generaron las ventas del contribuyente en el año en curso para determinar si la política de súper deducción es aplicable en el año en curso.
Por ejemplo, supongamos que la empresa A es una empresa de investigación y desarrollo que se estableció recientemente en abril de 2019. Sin embargo, no inició la producción ni las operaciones de abril a julio, y sus ventas fueron todas cero. Solo ha tenido ventas desde agosto. La empresa A debe juzgar si la política de suma o resta se aplica a ese año en función de sus ventas desde agosto de 2019 hasta junio de 2010.
6. Si un contribuyente tiene múltiples actividades imponibles entre los cuatro servicios, el cálculo se basará en la proporción de sus ventas:
El contribuyente tiene múltiples actividades imponibles entre los cuatro servicios. Para las actividades sujetas a impuestos, las ventas actuales de múltiples actividades sujetas a impuestos en los cuatro servicios deben combinarse y calcularse, y luego dividirse por las ventas actuales de todos los contribuyentes para calcular el índice de ventas.
7. El volumen de ventas se refiere a todos los precios y gastos sobre precios obtenidos por los contribuyentes en actividades sujetas a impuestos, a menos que el Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos especifiquen lo contrario.
(1) La diferencia con el ingreso operativo contable: si el monto de ventas incluye el monto de ventas de activos fijos
(2) Por definición, se refiere a las ventas después de aplicar el política diferencial (Preste atención a las políticas de seguimiento).
El volumen de ventas de servicios de corretaje es el saldo de todos los precios y honorarios fuera de precio obtenidos después de deducir los fondos gubernamentales o los honorarios administrativos cobrados al cliente y pagados en su nombre. No se emitirán facturas especiales del impuesto al valor agregado por fondos gubernamentales o tarifas administrativas cobradas a la parte encargada.
(3) Si no hay nuevas políticas especiales en el futuro, se debe incluir el volumen de ventas según el método de cálculo de impuestos simplificado y el monto de producción sin impuestos.
(4) Se recomienda juzgar a través de la declaración del impuesto al valor agregado.
8. La política de superdeducción del IVA estipula que su cálculo se realizará anualmente.
“Después de que un contribuyente decida aplicar la política de súper deducción, no se realizará ningún ajuste en este año” significa específicamente que después de que un contribuyente general del IVA decida aplicar la política de súper deducción, no se realizará ningún ajuste dentro de un año calendario. En el próximo año calendario, se recalculará con base en la situación real del año anterior para determinar si es aplicable la política de súper deducción.
Por ejemplo, si continuará aplicándose en 2020 y 2021 se determinará en función de su volumen de ventas en 2019 y 2020 respectivamente.
Como recordatorio, el año aquí se refiere al año fiscal, no al concepto de 12 meses consecutivos.
9. “Disposiciones complementarias” de la política de deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido,
La deducción fiscal que el contribuyente pueda devengar pero no devengar podrá deducirse al mismo tiempo en el presente. período en el que se determina la política de deducción fiscal aplicable, es decir, los créditos fiscales aumentados y acumulados no pueden compensarse o ajustarse retroactivamente contra el impuesto a pagar en el período anterior, pero pueden usarse para compensar el impuesto a pagar en el período posterior.
Al realizar la presentación deberá cumplimentar el “Cantidad del Período Actual” en la segunda columna del “Anexo a la Declaración del Impuesto sobre el Valor Añadido (4)”. "Suma y resta".
Esto puede sucederle a contribuyentes calificados de nueva creación. Por ejemplo, un contribuyente se constituyó en abril de 2019 y se registró como contribuyente general en mayo de 2019. En junio de 2019 si se cumplen las condiciones. , se puede determinar la política de superdeducción aplicable, y se pueden calcular juntos los montos de la superdeducción de mayo y junio
10. ) Solo se puede acumular y deducir el impuesto soportado que se puede deducir en el período actual
(2) No se puede deducir el impuesto soportado que no se puede deducir del impuesto repercutido de acuerdo con la normativa vigente. /p>
(3) Si el impuesto soportado ha sido superdeducido y el impuesto soportado se transfiere, el contribuyente debe compensar el monto de la superdeducción en consecuencia en el período actual en el que se transfiere el impuesto soportado
(4) El impuesto pagadero por los contribuyentes del IVA general que utilizan el método de cálculo del impuesto simplificado no se puede deducir del monto del impuesto adicional. La deducción de impuestos aumentada solo se puede utilizar para compensar el monto del impuesto a pagar según el método de cálculo del impuesto general.
11.Fórmula de cálculo de la deducción del impuesto sobre el valor añadido,
Provisión y deducción del período actual = impuesto soportado deducible del período actual × 10%,
Deducible más deducción para el período actual = El saldo de las nuevas deducciones al final del período anterior + las nuevas deducciones para este período - las deducciones para este período más las deducciones
12. IVA soportado que se puede calcular,
Se puede calcular la suma. El impuesto soportado calculado no se limita al impuesto soportado obtenido al recibir los cuatro servicios, ni se limita al impuesto soportado correspondiente a la prestación. De los cuatro servicios, siempre que el contribuyente pueda deducir el impuesto soportado normalmente de acuerdo con la normativa general, se puede calcular la superposición, incluyendo El impuesto soportado deducido para los productos agrícolas, el 40% del impuesto soportado tras una deducción única. para bienes inmuebles, y el impuesto soportado deducido para el transporte de pasajeros
13. Los contribuyentes generales del IVA calificados exportan bienes y servicios y los bancos sujetos a impuestos transfronterizos. La política no es aplicable a la exportación de bienes y servicios y a las actividades imponibles transfronterizas de los contribuyentes generales del IVA, y el impuesto soportado correspondiente no puede ser superdeducido
(2) El principio operativo específico es que si el impuesto soportado el impuesto a las exportaciones y las ventas nacionales se puede calcular por separado, no se agregará el impuesto soportado directamente correspondiente a la exportación, para el impuesto soportado que no se puede separar de la exportación y las ventas nacionales, se debe calcular de acuerdo con la siguiente fórmula:
El monto del impuesto soportado que no se puede deducir es igual al monto total del impuesto soportado que no se puede dividir en el período actual × el volumen de ventas de bienes y servicios exportados y actividades imponibles transfronterizas en el período actual ÷ el volumen total de ventas en el período actual
14. El cálculo de las deducciones adicionales actuales
En primer lugar, enfatiza el principio básico de que el monto del impuesto de la deducción adicional solo puede. Se utilizará para compensar el impuesto a pagar calculado mediante el método de cálculo del impuesto general. Hay dos pasos para sumar las deducciones del impuesto a pagar:
(1) Si el impuesto a pagar del período actual es un IVA general. contribuyente es mayor que cero, el monto del impuesto superpuesto se puede utilizar para compensar el impuesto a pagar para el período actual. Si la deducción de impuestos no se completa para el período actual, se continuará deduciendo en el. siguiente período.
Si el impuesto a pagar es mayor que el monto deducible del período actual, se deducirá todo el monto deducible del período actual y el contribuyente pagará el IVA con base en el saldo deducible; /p>
Si el impuesto a pagar para el período actual es menor que el deducible más las deducciones, el impuesto a pagar para el período actual se reduce a cero y el saldo del deducible más las deducciones se puede trasladar al siguiente período. para mayores deducciones.
(2) Si el impuesto actual a pagar por un contribuyente general del impuesto al valor agregado es cero, todos los elementos de súper deducción acumulados en el período actual se trasladarán al siguiente período y se continuarán deduciendo. .
(3) Los contribuyentes generales con partidas tributarias simples no participan en el cálculo del impuesto a pagar antes mencionado.
Por ejemplo, un contribuyente general del sector servicios aplica la política de súper deducción. 2065438+El impuesto repercutido de las partidas imponibles generales en junio de 2009 fue de 6,5438+0,2 millones de yuanes, el impuesto soportado fue de 6,5438+0 millones de yuanes, el impuesto retenido en el período anterior fue de 6,5438+0 millones de yuanes y el saldo total de deducciones se trasladó del período anterior fue de 50.000 yuanes.
El volumen de ventas de artículos sujetos a impuestos simples es de 6,543,8 millones de yuanes (sin incluir el precio del impuesto) y la tasa impositiva es del 3%. No existen otras cuestiones relacionadas con los impuestos. ¿Cómo deben los contribuyentes calcular y pagar el IVA en este período?
Análisis fiscal general: impuesto a pagar antes de impuestos = 120-100-10 = 10 (diez mil yuanes)
Lo que se puede deducir y lo que se debe deducir en el período actual = 100 * 10% +5 = 15 (diez mil yuanes)
Impuesto a pagar después de la deducción de impuestos=10-10=0 (diez mil yuanes)
Saldo de deducción=15-10=5 (diez mil yuanes) )
Partidas imponibles simples: impuesto a pagar = 100×3%=3 (diez mil yuanes)
Impuesto total a pagar:
General los artículos sujetos a impuestos deben Monto del impuesto + monto del impuesto para artículos imponibles simples = 0 + 3 = 3 (1000 yuanes)
Qué hacer después de que expire la política de súper deducción:
Después de la Si la póliza expira, se suspenderá la deducción del saldo del impuesto al valor agregado para los contribuyentes generales.
Por ejemplo, una empresa aplicó la política de superdeducción en 2019, pero a finales de 2019, el saldo de la superdeducción de 200.000 RMB aún no se había deducido por completo. En el año 2020 la empresa ya no aplica la política de provisiones y deducciones debido a ajustes en la operación del negocio, por lo que la empresa ya no realizará provisiones y deducciones en el año 2020. Sin embargo, los 200.000 yuanes que no se dedujeron por completo en 2065, 438+09, pueden seguir deduciéndose de 2020 a 2026, 5438+0.
Relación con otras políticas.
Para los contribuyentes cuyas ventas en la industria de servicios de estilo de vida representen más del 50% de las ventas totales, se podrá aplicar la política de súper deducción. Si un contribuyente también se dedica al procesamiento profundo de productos agrícolas y compra productos agrícolas para la producción o el procesamiento de bienes encomendados, y la tasa impositiva es del 13%, el impuesto soportado se puede calcular de acuerdo con la tasa de deducción del 13%, y el super La política de deducción se puede aplicar al mismo tiempo.
17. Contabilidad,
(1) Tratarlo como impuesto soportado (es decir, reducir costes).
De acuerdo con el monto del impuesto que se permite deducir, debite la cuenta "impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (más deducción)" y acredite "costos principales del negocio", "activos fijos" e "inventario". ""Productos básicos" e "Ingeniería de la construcción" y otras materias.
(2) El tratamiento contable se basa en las subvenciones gubernamentales.
Según el monto del impuesto que se permite deducir, se debita la cuenta "impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (más deducción)" y se acredita la cuenta "otros ingresos".
18. Declaración de impuestos,
(1) Cuando el contribuyente ingresa a la interfaz de declaración del impuesto al valor agregado, el sistema le indicará las disposiciones específicas de la política de retención y deducción. , e informar al contribuyente. Si una persona cumple con las condiciones estipuladas en la póliza, podrá confirmar la aplicación de la política de retenciones y deducciones completando la declaración de política de retenciones y deducciones correspondiente.
(2) Cuando el contribuyente ingresa a la interfaz de declaración del impuesto al valor agregado, el sistema le indicará las disposiciones específicas de la política de súper deducción y le informará que si cumple con las condiciones estipuladas en la póliza, puede completar la "Política de súper deducción". La "Explicación sobre la aplicación de la política de deducción" confirma que la política de súper deducción es aplicable.