Planificación fiscal para el impuesto sobre la renta de las empresas: ¿cómo planificar la tributación del arrendamiento?
El arrendamiento, como método de financiación especial, se refiere a un negocio crediticio en el que el arrendador arrienda sus activos al arrendatario con la condición de cobrar una renta. Se utiliza principalmente para la financiación de activos físicos como equipos. . El arrendamiento se puede dividir en dos formas: 1. El arrendamiento operativo (también conocido como arrendamiento de servicios) es el arrendamiento de equipos tradicional. Las empresas de arrendamiento compran equipos y herramientas para que los usuarios elijan. Las empresas de arrendamiento generalmente cobran alquileres más altos. 2. El arrendamiento financiero (también llamado arrendamiento financiero) es un método de financiación ampliamente utilizado en la economía de mercado moderna. Es un tipo especial que combina fondos y materiales de financiación. La empresa de arrendamiento proporciona equipos a la empresa de arrendamiento de acuerdo con las especificaciones, modelos, desempeño y otras condiciones requeridas por la empresa de arrendamiento proporcionando fondos de crédito similares para mejorar la capacidad de producción y el estado financiero de la empresa de arrendamiento. El arrendamiento financiero tiene las siguientes características: ① El arrendador transfiere la propiedad del activo al arrendatario al vencimiento del plazo del arrendamiento (2) El arrendatario tiene derecho de tanteo ③ El plazo del arrendamiento no debe ser inferior al 75%; de la vida económica efectiva del activo arrendado; ④ Mínimo El valor actual del pago del arrendamiento no deberá ser inferior al 90% del valor presente razonable del activo arrendado.
El arrendamiento puede aportar beneficios tanto al arrendador como al arrendatario. Para el arrendatario, en primer lugar, el arrendatario solo necesita pagar el alquiler a tiempo para obtener el derecho a utilizar el equipo requerido. No es necesario adelantar fondos para la posesión a largo plazo de la maquinaria y el equipo, evitando el impacto de. pago centralizado de fondos a corto plazo sobre la fluida rotación de capital de la empresa, y el riesgo cuando está ocupada o mal administrada;
El segundo es que el alquiler pagado por la empresa de arrendamiento se puede deducir del costo y tiene un efecto de deducción fiscal. Los arrendadores, debido a la abundancia de fondos, pueden obtener ingresos por alquiler y lograr una apreciación del capital participando en negocios de arrendamiento. Además, cuando el arrendador y el arrendatario pertenecen al mismo grupo empresarial, bajo la premisa de que no viola las disposiciones de las leyes fiscales, los activos pueden arrendarse directa y públicamente de una empresa a otra mediante leasing, realizándose así la transferencia. de beneficios y gastos, y en definitiva Conseguir el propósito de reducir la carga fiscal de todo el grupo.
Por lo tanto, la planificación fiscal para el arrendamiento no es sólo una cuestión que deben considerar las empresas de arrendamiento, sino que también existen cuestiones de comparación y selección de las diferencias en la carga fiscal que surgen de los diferentes métodos de arrendamiento. ahorro fiscal. Analicémoslo desde dos vertientes: arrendatario y arrendador.
1. Planificación fiscal de las empresas de leasing
1. La elección del arrendamiento financiero y la compra de préstamos.
Por ejemplo, una empresa necesita agregar una línea de producción para la producción, con un valor de 2 millones de yuanes, lo que puede aumentar las ganancias en 800.000 yuanes por año, y el valor residual es de más de 654,38 millones de yuanes. Las empresas tienen dos opciones: una es obtener un arrendamiento financiero de una empresa de arrendamiento de activos fijos con un alquiler anual de 400.000 yuanes y un período de arrendamiento de 6 años, primero, obtener un préstamo de un banco con un plazo de 6 años y un período de arrendamiento anual; tasa de interés del 10% y pagar el principal en cuotas. Lo mismo ocurre con la depreciación del equipo, que aquí puede ignorarse. (Valor temporal del dineroPVIF10%%.6=0.565:PVIFA1O%.5=3.791:PVIFAl0%.6=4.355).
Préstamo bancario de leasing
65438 años + 0-6 años
Beneficio antes de intereses e impuestos
Renta/intereses
Beneficio antes de impuestos 40 60 70
Impuesto sobre la renta (33%) 13,2 19,8 23,1
Beneficio después de impuestos 26,8 40,2 46,9
Como se puede observar en En la tabla anterior, la suma del valor actual de los beneficios después de impuestos obtenidos mediante el arrendamiento financiero es 26,8? 4,355 = 1,1671 millones de yuanes; la suma del valor actual de los beneficios después de impuestos de los préstamos bancarios es 40,2? = 17.890 yuanes. Superficialmente, el valor actual de este último es mayor que el del primero, pero de hecho, este último tiene que pagar un préstamo de 2 millones de yuanes en el sexto año, por lo que el valor actual del préstamo bancario debería ser de 659.000 yuanes (178,9 -200?0,565). Por el contrario, para las empresas resulta más rentable adoptar el arrendamiento financiero.
2. Realizar la planificación fiscal dentro del grupo mediante leasing.
Por ejemplo, la empresa A (arrendador) y la empresa B (arrendatario) pertenecen al mismo grupo de ganancias, la empresa B está en un área fiscal preferencial (período), la tasa del impuesto sobre la renta es del 15% y el La tasa del impuesto sobre la renta de las sociedades es del 33%. La empresa A transfiere equipo de producción con una ganancia anual de 6,543,8 millones de yuanes (por un valor de 3 millones de yuanes) a la empresa B en forma de arrendamiento y cobra un alquiler suficientemente bajo (como 400.000 yuanes) de acuerdo con las regulaciones pertinentes (el nivel de alquiler es en consonancia con los principios del mercado abierto). De esta manera, la empresa A transfiere una ganancia de 600.000 yuanes a la empresa B y disfruta de un descuento del 15% en el impuesto sobre la renta. La carga fiscal del grupo se reduce en un 60%. (33%-15%) = 108.000 yuanes, aumentando así el margen de beneficio del grupo.
Cuanto mayor sea la diferencia entre los tipos impositivos aplicables de la empresa A y la empresa B, menor será el alquiler, más beneficios se transferirán de la empresa A a la empresa B, mayor será la reducción de la carga fiscal, mayor será el aumento del margen de beneficio de la empresa todo el grupo y mejor será el efecto de la planificación fiscal.
Además, cuando el tipo impositivo es el mismo entre las filiales del grupo, la carga fiscal también se puede reducir mediante el arrendamiento. Si un grupo tiene dos empresas, la Empresa A y la Empresa B, y la Empresa A tiene el equipo de producción requerido por la Empresa B, existen dos opciones. Una es revender el equipo a la empresa B en forma de venta y la otra es arrendar el equipo a la empresa B a un determinado alquiler anual. La tasa del impuesto sobre la renta para ambas empresas es del 33%. Mediante el arrendamiento, los ingresos únicos de la Compañía A por la venta de equipos en el año en curso se pueden distribuir en varios años fiscales a través del alquiler, reduciendo así la carga fiscal general del grupo para el año y obteniendo los beneficios de los impuestos diferidos.
II. Planificación Fiscal de Empresas de Arrendamiento
Según la legislación fiscal vigente, para el negocio de arrendamiento financiero de unidades aprobadas por el Banco Popular de China (generalmente referidas a compañías financieras y de seguros). ), independientemente de si la propiedad arrendada se transfiere a un arrendatario, el impuesto comercial se aplicará de acuerdo con las regulaciones pertinentes y no se aplicará ningún impuesto al valor agregado. Si otras unidades se dedican al negocio de arrendamiento financiero y la propiedad del bien arrendado se transfiere al arrendatario, se aplicará el impuesto al valor agregado, pero no se impondrá ningún impuesto comercial si el bien arrendado y su propiedad no se transfieren al arrendatario; contratista, se cobrará el impuesto comercial, pero no se cobrará el impuesto al valor agregado. De esta manera, surge el problema de comparar las cargas fiscales de diferentes empresas de arrendamiento y diferentes métodos de arrendamiento.
Según el documento "About Forwarding" del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China
Por ejemplo, una empresa de servicios financieros firmó un contrato de arrendamiento con Una empresa química y la empresa financiera invirtieron 2 millones de yuanes para comprar la empresa química. Una línea de montaje que la empresa necesita desesperadamente. La empresa química debería pagar un alquiler de 2,2 millones de yuanes a la empresa de servicios financieros, con un valor residual de 654,38 millones de yuanes. Cuando una empresa de servicios financieros paga impuestos comerciales, calcula y paga un impuesto comercial de 6,5438+8 millones de yuanes basado en la tasa impositiva del 6% para la industria financiera y de seguros. Sin embargo, después de la inspección por parte de las autoridades fiscales, se descubrió que la empresa de servicios financieros no era una unidad aprobada por el Banco Popular de China para dedicarse al negocio de arrendamiento financiero y debería tributar como un arrendamiento de la industria de servicios, es decir, una facturación de. Se deben calcular y pagar 2,2 millones de yuanes como impuesto comercial de 110.000 yuanes, con una tasa impositiva del 5%.