Cuando una empresa alquila una fábrica, recibe un alquiler único de 6.543.800.000 RMB durante dos años. ¿Se trata de ingresos únicos o ingresos diferidos?
(1) Al vencimiento del plazo del arrendamiento, la propiedad del bien arrendado se transfiere al arrendatario.
(2) El arrendatario tiene la opción de comprar el bien arrendado, y al ejercer la opción, se espera que el precio de compra sea muy inferior al valor razonable del bien arrendado, por lo que es razonablemente seguro que el arrendatario la ejercerá en la fecha de inicio del arrendamiento.
(3) Incluso si no se transfiere la propiedad del activo, el plazo del arrendamiento representa la mayor parte de la vida útil del activo arrendado. La "mayoría" aquí representa más del 75% (incluido el 75%, lo mismo a continuación) de la vida útil del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento. Los estándares cuantitativos aquí son sólo estándares orientativos. Los activos antiguos no son aplicables a este artículo.
(4) El valor presente del pago mínimo del arrendamiento del arrendatario en la fecha de inicio del arrendamiento es casi igual al valor razonable del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento; en la fecha de inicio del arrendamiento es casi igual al valor razonable del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento. El "casi equivalente" aquí suele estar por encima del 90%. Cabe señalar que los estándares cuantitativos aquí son solo estándares orientativos, y las empresas deben emitir juicios basándose en las condiciones relevantes estipuladas en las "Directrices" al realizar aplicaciones específicas.
(5) Los bienes arrendados tienen carácter especial y sólo pueden ser utilizados por el arrendatario si no se producen cambios importantes. Esta norma significa que los activos arrendados son comprados o construidos especialmente por el arrendador de acuerdo con los requisitos especiales del arrendatario para el modelo y las especificaciones del activo, y tienen la naturaleza de compra y uso exclusivo. Estos activos arrendados suelen ser difíciles de utilizar para otras empresas sin una reestructuración significativa. En este caso, el arrendamiento también deberá reconocerse como arrendamiento financiero.
Para los arrendamientos que involucran tanto terrenos como edificios, las empresas generalmente deben considerar el terreno y el edificio por separado. Los pagos mínimos de arrendamiento se asignarán en proporción a los valores razonables relativos de los derechos de arrendamiento sobre la porción de terreno y los derechos de arrendamiento sobre el edificio. En China, dado que la propiedad de la tierra pertenece al Estado, el arrendamiento de tierras no puede clasificarse como arrendamiento financiero. Los alquileres de viviendas deben clasificarse de acuerdo con los estándares especificados en las normas de alquiler. Si el terreno y el edificio no pueden separarse y medirse de manera confiable, deben clasificarse como arrendamiento financiero, a menos que ambas partes sean claramente arrendamientos operativos, en cuyo caso todo el arrendamiento debe clasificarse como arrendamiento operativo.
1. Tratamiento del arrendamiento financiero por parte del arrendatario
(a) Fecha del plazo del arrendamiento.
En la fecha de inicio del período de arrendamiento, el arrendatario utilizará el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual del pago mínimo del arrendamiento como valor registrado del activo arrendado al inicio. fecha del arrendamiento Como valor registrado de las cuentas por pagar a largo plazo, la diferencia se trata como gastos financieros no reconocidos.
Al calcular el valor presente del pago mínimo de arrendamiento, si el arrendatario conoce la tasa de arrendamiento del arrendador, deberá utilizar la tasa de arrendamiento del arrendador como tasa de descuento; de lo contrario, deberá utilizar la tasa de interés acordada en el contrato; contrato de arrendamiento como tasa de descuento. Si el tipo de interés indicado en el contrato de arrendamiento del arrendador y el tipo de interés estipulado en el contrato de arrendamiento no son claros, se utilizará como tipo de descuento el tipo de interés del préstamo bancario para el mismo período. Entre ellos, la tasa de interés del arrendamiento se refiere a la tasa de descuento a la que la suma del valor presente del pago mínimo del arrendamiento y el valor presente del valor residual no garantizado es igual a la suma del valor razonable del activo arrendado y el del arrendador. costos directos iniciales en la fecha de inicio del arrendamiento.
Los costos directos iniciales se refieren a los costos que se pueden atribuir directamente al proyecto de arrendamiento durante la negociación del arrendamiento y la firma del contrato de arrendamiento. Los costes directos iniciales en los que incurre el arrendatario suelen incluir derechos de timbre, comisiones, honorarios legales, gastos de viaje, honorarios de negociación, etc. Los costes directos iniciales en que incurra el arrendatario se incluirán en el valor del bien arrendado.
(2) Distribución de costos financieros no reconocidos
En un arrendamiento financiero, el alquiler pagado por el arrendatario al arrendador incluye el principal y los intereses. Cuando el arrendatario paga el alquiler, por un lado, debe reducir las cuentas por pagar a largo plazo y, por otro lado, debe reconocer los gastos financieros no reconocidos como gastos financieros corrientes de cierta manera.
Al prorratear los costos de financiamiento no reconocidos, el arrendatario utilizará el método del interés efectivo de acuerdo con lo establecido en las normas de arrendamiento. Cuando se adopta el método de interés efectivo, la selección de la tasa de asignación de costos financieros también es diferente dependiendo de la base del valor de entrada de los activos y pasivos del arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento, la determinación de la tasa de asignación de costos financieros no confirmada se divide específicamente en; las siguientes situaciones:
1. El pago mínimo del arrendamiento se descuenta utilizando la tasa de arrendamiento del arrendador como tasa de descuento, y si se utiliza el valor presente como valor de entrada del activo arrendado, la tasa de arrendamiento debe ser Se utiliza como tasa de prorrateo de los gastos financieros no reconocidos.
2. El pago mínimo del arrendamiento se descuenta al tipo de interés especificado en el contrato. Si se utiliza el valor presente como valor de entrada del bien arrendado, se utiliza como valor el tipo de interés especificado en el contrato. tasa de amortización de gastos financieros no reconocidos.
3. El pago mínimo del arrendamiento se descuenta según el tipo de interés del préstamo bancario en el mismo periodo. Si se utiliza el valor presente como valor de entrada del activo arrendado, el tipo de interés del préstamo bancario en el mismo. El período se utiliza como la tasa de prorrateo de los gastos financieros no reconocidos.
4. Si se utiliza como valor de entrada el valor razonable del activo arrendado, se deberá recalcular la tasa de amortización. La tasa de amortización es la tasa de descuento que hace que el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento sea igual al valor razonable del activo arrendado.
Si existe derecho de tanteo, al vencimiento del plazo del arrendamiento, los costos de financiamiento no reconocidos se amortizarán íntegramente, y el pasivo del arrendamiento también se amortizará hasta el monto del talante.
Si el arrendatario o su tercero relacionado proporciona garantía por el activo arrendado o paga indemnización por daños y perjuicios por no renovar el arrendamiento al vencimiento del plazo del arrendamiento, los costos financieros no reconocidos se amortizarán totalmente cuando expire el plazo del arrendamiento, y el pasivo por arrendamiento será amortizado hasta el valor residual de la garantía.
(3) Provisión por deterioro de activos arrendados
El arrendatario deberá provisionar la depreciación de los activos fijos del arrendador del arrendamiento financiero.
1. Política de depreciación
Para los activos en arrendamiento financiero, al momento de depreciar los activos arrendados, el arrendatario deberá adoptar una política de depreciación consistente con sus propios activos depreciables. Al igual que los activos depreciables propios, los métodos de depreciación de los activos arrendados generalmente incluyen el método de línea recta, el método de carga de trabajo, el método de doble saldo decreciente y el método de suma de años. Si el arrendatario o un tercero relevante proporciona garantía por el valor residual del activo arrendado, la depreciación total acumulada será el saldo después de deducir el valor residual garantizado del valor registrado del activo fijo al inicio del período de arrendamiento si; el arrendatario o el tercero relevante no garantiza el valor residual del activo arrendado. Si se proporciona una garantía y es imposible determinar razonablemente si el arrendatario obtendrá la propiedad del activo arrendado después de que expire el plazo del arrendamiento, la depreciación total que debe ser Devengado será el valor registrado de los activos fijos al inicio del plazo del arrendamiento.
2. Período de depreciación
La determinación del período de depreciación del activo arrendado depende del contrato de arrendamiento. Si es razonablemente seguro que el arrendatario obtendrá la propiedad del bien arrendado al vencimiento del plazo del arrendamiento, se puede considerar que el arrendatario posee toda la vida útil del bien arrendado, y por tanto la vida del bien arrendado al inicio. la fecha del plazo del arrendamiento debe usarse como el período de depreciación si el arrendamiento no puede determinarse razonablemente. Si el arrendatario puede obtener la propiedad del activo arrendado después de la expiración del plazo, el más corto entre el plazo del arrendamiento y la vida del arrendado; activo se utilizará como período de depreciación. (4) Tratamiento de los costos de desempeño
Los costos de desempeño se refieren a diversas tarifas de uso pagadas por los activos arrendados durante el período de arrendamiento, como tarifas de servicios de consultoría técnica, tarifas de capacitación del personal, tarifas de mantenimiento, primas de seguros, etc. Los costos de desempeño incurridos por el arrendatario generalmente deben incluirse en las pérdidas y ganancias actuales.
II. Tratamiento del arrendatario de los arrendamientos operativos
(1) Tratamiento de las rentas
En los arrendamientos operativos, el arrendatario no necesita capitalizar los activos arrendados, pero sí Solo el alquiler pagado o por pagar debe incluirse en el costo de los activos relevantes o en las ganancias y pérdidas actuales de cierta manera.
El arrendatario incluirá la renta del arrendamiento operativo en el costo del activo correspondiente o en el resultado actual de acuerdo con el método de línea recta en cada período del plazo del arrendamiento. También se pueden utilizar otros métodos si son otros; Los métodos son más sistemáticos y razonables. En términos generales, es razonable utilizar el método de línea recta para reconocer como gasto la renta del arrendamiento operativo pagada por el arrendatario. Sin embargo, en algunos casos especiales, se debe utilizar un método más sistemático y razonable que el método de línea recta. como el reconocimiento basado en el uso del activo arrendado. Por ejemplo, si una empresa alquila una grúa, es más razonable reconocer el gasto de alquiler actual en función de las horas de trabajo de la grúa en lugar de utilizar el método lineal.
Los gastos de alquiler confirmados por el arrendatario se cargan a gastos de fabricación, gastos de venta, gastos administrativos y otras cuentas, y se acreditan a depósitos bancarios y otras cuentas.
(2) Tratamiento de los gastos directos iniciales
Los gastos directos iniciales incurridos por el arrendatario en el arrendamiento operativo se incluirán en el resultado del periodo. El tratamiento contable es: débito “gastos administrativos”, crédito “depósitos bancarios” y otras materias.
(3) Enajenación de rentas contingentes
En los arrendamientos operativos, el tratamiento que el arrendatario da a las rentas contingentes es el mismo que en los arrendamientos financieros, es decir, se incluye en el beneficio corriente y pérdida cuando realmente ocurre. El tratamiento contable es: débito “Gastos de Ventas”, crédito “Depósitos Bancarios” y otras cuentas.
(4) Incentivos de gestión proporcionados por el arrendador
Si el arrendador proporciona un período sin alquiler, el arrendatario distribuirá el alquiler total de forma lineal u otro método razonable. durante todo el período de arrendamiento no se deducirá el período de exención de renta, reconociéndose durante el período de exención de renta los gastos de alquiler y las obligaciones correspondientes. Si el arrendador corre con parte de los gastos del arrendatario, éste deberá deducir los gastos del total de los gastos de arrendamiento y amortizarlos según el saldo de los gastos de arrendamiento deducidos durante el período del arrendamiento.
3. El tratamiento que el arrendador da a los arrendamientos financieros
(1) Tratamiento de la fecha de inicio del período de arrendamiento
En la fecha de inicio del período de arrendamiento, El pago por arrendamiento financiero por cobrar La diferencia entre la suma de los valores residuales no garantizados y su valor presente se reconoce como ingreso financiero no realizado, y se reconoce como ingreso por arrendamiento en períodos posteriores cuando se recibe la renta. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendador se incluirán en la medición inicial de las cuentas por cobrar por arrendamiento financiero, reduciendo el monto de los ingresos reconocidos durante el período del arrendamiento.
(2) Distribución de los ingresos financieros no realizados
De acuerdo con lo establecido en las normas de arrendamiento, los ingresos financieros no realizados deben distribuirse en cada período del plazo del arrendamiento y reconocerse como un arrendamiento en cada periodo. Al realizar la asignación, el arrendador utilizará el método de la tasa de interés efectiva para calcular los ingresos por arrendamiento que deben reconocerse en el período actual. Cuando el arrendador reciba cada período de alquiler, se debitará de la cuenta "depósito bancario" y se acreditará a la cuenta "arrendamiento financiero por cobrar" según el monto del alquiler recibido. Asimismo, al reconocer los ingresos por arrendamiento en cada período, se debita la cuenta “Ingresos financieros no realizados” y se acredita la cuenta “Ingresos por arrendamiento”.
2. Si se recupera el valor residual no garantizado de una pérdida reconocida, se revertirá el importe de la pérdida reconocida original, se debitará la cuenta “Provisión por deterioro del valor residual no garantizado” y se debitará la cuenta “Deterioro del valor de activos”. Se acreditará la "pérdida". sujeto. Al mismo tiempo, la diferencia entre el importe de recuperación del valor residual no garantizado y el aumento resultante en la inversión neta en alquiler se cargará a la cuenta "Pérdida por deterioro de activos" y se acreditará a la cuenta "Ingresos financieros no realizados".
(4) Enajenación de rentas contingentes
Las rentas contingentes percibidas por el arrendador en virtud de un arrendamiento financiero se incluirán en las pérdidas y ganancias corrientes.
(5) Enajenación al vencimiento del plazo del arrendamiento
Al vencimiento del plazo del arrendamiento, el arrendador realizará el tratamiento contable de acuerdo con las siguientes circunstancias:
1. El arrendador recupera los bienes arrendados. En este momento pueden darse las siguientes tres situaciones:
(1) Garantizar íntegramente el valor residual del activo.
Cuando el arrendador reciba los bienes arrendados devueltos por el arrendatario, se cargará en la cuenta "activos de arrendamiento financiero" y se abonará en la cuenta "créditos a largo plazo - créditos de arrendamiento financiero". Si el valor de los activos arrendados recuperados es inferior al valor residual garantizado, la compensación por la pérdida de valor deberá cargarse al arrendatario, y se debitará la cuenta "otras cuentas por cobrar" y se acreditará la cuenta "ingresos no operativos".
(2) Garantizar el valor residual de los activos.
Cuando el arrendador recibe los activos arrendados devueltos por el arrendatario, debita la cuenta "activos de arrendamiento financiero" y acredita "créditos a largo plazo - créditos de arrendamiento financiero" y el asunto "valor residual no garantizado". Si el valor de los activos arrendados recuperados después de deducir el valor residual no garantizado es inferior al valor residual garantizado, la compensación por la pérdida de valor deberá cargarse al arrendatario, debitándose la cuenta "otras cuentas por cobrar" y los "ingresos no operativos". "Se acreditará la cuenta.
(3) El valor residual de los activos no está garantizado en absoluto.
Cuando el arrendador reciba los bienes arrendados devueltos por el arrendatario, se cargará en la cuenta "activos de arrendamiento financiero" y se abonará en la cuenta "valor residual no garantizado".
2. Los bienes arrendados tienen prioridad para renovar el arrendamiento.
(1) Si el arrendatario ejerce el derecho de prioridad para renovar el arrendamiento, el arrendador considerará que el arrendamiento ha existido siempre. y realizar el tratamiento contable correspondiente, como continuar distribuyendo ingresos financieros no realizados.
(2) Si el plazo del arrendamiento expira y el arrendatario no renueva el arrendamiento según lo acordado en el contrato de arrendamiento, el arrendador cobrará la indemnización por daños y perjuicios al arrendatario y lo reconocerá como ingreso no operativo. Asimismo, los bienes arrendados recuperados se tratarán de conformidad con las normas anteriores.
3. El arrendador vende el bien arrendado.
Al vencimiento del plazo de arrendamiento, el arrendatario ejerce el derecho de tanteo. El arrendador debitará el "depósito bancario" y acreditará los "créditos a largo plazo - créditos por arrendamiento financiero" en función del precio pagado por el arrendatario para comprar el activo.
IV. Tratamiento del arrendador a los arrendamientos operativos
(1) Tratamiento de la renta
En circunstancias normales, el arrendador deberá utilizar el método de línea recta para calcular el ingresos recibidos durante el período de arrendamiento La renta recibida se reconoce como ingreso, pero en algunos casos especiales se debe utilizar un método más sistemático y razonable que el método de línea recta. El arrendador debitará los "depósitos bancarios" y acreditará los "ingresos por alquiler" y los "otros ingresos empresariales" según los ingresos que deban reconocerse.
(2) Tratamiento de los costes directos iniciales
Los costes directos iniciales en los que incurre el arrendador en los arrendamientos operativos se refieren a honorarios de gestión, honorarios de abogados, gastos de viaje, derechos de timbre, etc. Durante el período de negociación del arrendamiento y firma del contrato de arrendamiento, todas las partidas imputables al arrendamiento se incluirán en el resultado del periodo. Si el monto es mayor, debe capitalizarse e incluirse en las pérdidas y ganancias corrientes en cuotas sobre la misma base que los ingresos por alquiler.
(3) Provisión por deterioro de activos arrendados
Para los activos fijos en activos de arrendamiento operativo, la depreciación debe realizarse utilizando la política de depreciación que el arrendador suele adoptar para activos depreciables similares.
(4) Enajenación de rentas contingentes
En los arrendamientos operativos, el tratamiento que el arrendador da a las rentas contingentes es el mismo que en los arrendamientos financieros, es decir, se incluye en los ingresos corrientes cuando realmente ocurre.
(5) Disponer de los incentivos proporcionados por el arrendador para los arrendamientos operativos.
Si el arrendador proporciona un período gratuito de alquiler, el arrendador asignará el alquiler total durante todo el período de arrendamiento utilizando el método de línea recta u otros métodos razonables, sin deducir el período gratuito de alquiler, y el El arrendador deberá confirmar el alquiler durante el período de renta libre. Si el arrendador corre con parte de los gastos del arrendatario, el arrendador deducirá los gastos del total de los ingresos por alquiler y distribuirá el saldo del ingreso por alquiler deducido durante el plazo del arrendamiento.
(VI) Enajenación de activos de arrendamiento operativo en estados financieros
Bajo un arrendamiento operativo, los principales riesgos y recompensas relacionados con la propiedad de los activos permanecen en el arrendador, por lo que el arrendador debe incluir Los Los activos arrendados se enumeran como activos propios en la tabla. Si el activo arrendado es un activo fijo, figurará como activo fijo en el balance. Si los bienes arrendados son activos corrientes, se incluirán en la correspondiente partida de activo corriente del balance.
La medición de los activos biológicos proporcionados por el arrendador en la modalidad de arrendamientos operativos se manejará de acuerdo con las disposiciones pertinentes de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 5 – Activos Biológicos”.