Interpretación de Normas Contables 13
1. La forma de determinar las partes relacionadas de una empresa y otros miembros de su grupo empresarial involucra principalmente las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 36 - Divulgación de Partes Relacionadas" (Caishui [2006] No. 3, en adelante denominada Norma No. 36) ) y otros criterios.
Además de lo dispuesto en el artículo 4 de la Norma N° 36, las siguientes partes constituyen partes relacionadas y deberán realizar revelaciones relevantes de conformidad con la Norma N° 36: (1) La relación entre la empresa y sus otros miembros del grupo empresarial (incluidas las empresas matrices y las filiales) ) empresas conjuntas o empresas conjuntas entre empresas (2) empresas conjuntas o empresas conjuntas entre una empresa y otras empresas;
Salvo lo establecido en los artículos 5 y 6 del Lineamiento N° 36, dos o más partes están fuertemente influenciadas por una parte y no constituyen partes relacionadas.
Las empresas afiliadas mencionadas en la Norma N° 36 incluyen empresas afiliadas y sus subsidiarias, y empresas asociadas incluyen empresas conjuntas y sus subsidiarias.
Dos. Determinar si las actividades operativas o las carteras de activos adquiridas en una fusión empresarial constituyen un negocio. Esta cuestión involucra principalmente las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20 - Fusión Empresarial”.
(Caishui [2006] N° 3, en adelante denominada Directriz N° 20), “Normas de Contabilidad N° 20 - Directrices para la aplicación de fusiones empresariales” (Caishui [2006] N° 18, en adelante Directrices N° 20), etc. Reglamento.
(1) Elementos que constituyen una empresa.
De acuerdo con lo dispuesto en el Capítulo
Artículo 20 del Código, los asuntos relacionados con fusiones empresariales se tratarán de conformidad con lo dispuesto en el artículo 20 del Código. Según el artículo 20
Directriz N° 1, una empresa se refiere a una combinación de algunas actividades o activos de producción y operación dentro de una empresa. Generalmente tiene la capacidad de realizar insumos, procesar y producir, y puede calcular de forma independiente sus resultados. costos o ingresos. La fusión de las actividades productivas y empresariales o activos adquiridos por la parte fusionante en la fusión (en adelante denominada fusión) constituye una empresa, que suele tener los siguientes tres elementos:
1. materias primas, mano de obra, tecnología de producción necesaria, etc. Inversiones en activos intangibles y otros activos de largo plazo como maquinaria y equipo que constituyen la capacidad de producción.
2. El procesamiento se refiere a sistemas, estándares, acuerdos, convenciones o reglas que tienen ciertas capacidades de gestión y procesos operativos y pueden organizar las entradas para formar capacidades de salida.
3. La producción incluye productos o servicios proporcionados a los clientes, ingresos por inversiones como dividendos o intereses proporcionados a inversores o acreedores, y otros ingresos generados por las actividades diarias de la empresa.
(2) Determinar cuáles constituyen las condiciones para realizar negocios.
La fusión obtenida por la parte fusionante en la fusión debe tener al menos un proceso de entrada y un proceso de procesamiento sustantivo al mismo tiempo, y la combinación de los dos hace una contribución significativa a la capacidad de salida, de modo que la fusión constituye un negocio. Que la fusión obtenida por la parte que se fusiona tenga una producción real no es una condición necesaria para juzgar si constituye una empresa.
2. Las empresas deben considerar las siguientes condiciones de salida para determinar si el proceso de procesamiento es sustancial:
1.
Si la combinación no tiene salida en la fusión. fecha, el proceso de procesamiento que cumpla con las siguientes condiciones debe considerarse sustancial: (1) el proceso de procesamiento es muy importante para convertir insumos en productos (2) los empleados organizados tienen las habilidades, el conocimiento o la experiencia necesarios para implementar el proceso, y Poseer insumos necesarios como materiales, derechos y otros recursos económicos como tecnología, proyectos de I+D, derechos inmobiliarios o mineros.
2. Si la fusión produce resultados en la fecha de la fusión, se debe determinar que el proceso de procesamiento que cumple una de las siguientes condiciones es sustancial: (1) El proceso de procesamiento es esencial para la producción continua y tiene: los empleados de la organización tienen las habilidades, el conocimiento o la experiencia necesarios para implementar el proceso (2) el procesamiento hace una contribución significativa a las capacidades de producción y el proceso es único, escaso o irremplazable.
Cuando una empresa determina si una fusión constituye un negocio, debe considerar si puede gestionarse y operarse como tal desde la perspectiva de un participante del mercado, en lugar de basarse en las intenciones comerciales de la parte fusionada. o la Sentencia con base en el historial operativo de la parte que se fusiona.
(3) Para determinar si la fusión obtenida en la fusión de empresas bajo control diferente constituye una empresa, también puede optar por utilizar la prueba de concentración.
La prueba de concentración es un juicio simplificado que el comprador de una combinación de negocios bajo control diferente puede optar por utilizar al juzgar si la combinación adquirida constituye un negocio.
Modo interrupción. Al realizar la prueba de concentración, si el valor razonable de todos los activos adquiridos por el comprador es casi igual a un único activo identificable o un grupo de activos similares,3
4 Si el valor razonable de los activos es determinado, la inversión Si la combinación pasa la prueba de concentración, se debe considerar que no constituye un negocio, y el comprador no necesita emitir un juicio de acuerdo con (2) anterior.
Rotura; si la combinación no supera la prueba de concentración, el comprador aún debe emitir un juicio basado en (2) anterior.
El comprador deberá realizar pruebas de concentración de acuerdo con las siguientes disposiciones:
1. Calcular y determinar el valor razonable de todos los activos adquiridos. El total de activos adquiridos no incluye efectivo y equivalentes de efectivo, activos por impuesto a la renta diferido y plusvalía formada por pasivos por impuesto a la renta diferido.
El comprador generalmente puede calcular y determinar el valor razonable de los activos totales adquiridos mediante una de las siguientes fórmulas:
(1) Valor razonable de los activos totales = valor razonable de los activos no monetarios adquiridos en la fusión + (Compra La contraprestación pagada por el comprador + el valor razonable de los intereses minoritarios del comprador en la fecha de compra + el valor razonable del capital del comprador mantenido antes de la fecha de compra – el valor razonable de los activos netos identificables del comprador adquiridos en la fusión) – activos por impuesto a la renta diferido - activos por impuesto a la renta diferido Plusvalía formada debido al impacto de los pasivos por impuesto diferido.
(2) Valor razonable de los activos totales = contraprestación pagada por el comprador + valor razonable del capital de los accionistas minoritarios del comprador en la fecha de compra + valor razonable de los pasivos adquiridos (excluyendo los pasivos por impuestos a la renta diferidos) - efectivo adquirido y Crédito mercantil formado por el impacto de los equivalentes de efectivo - activos por impuesto a la renta diferido - pasivos por impuesto a la renta diferido.
2. Respecto de los bienes individualmente identificables. Los activos individualmente identificables se refieren a activos o grupos de activos que se reconocen y miden como activos individualmente identificables en una combinación de negocios. Si el costo de un activo (incluido un activo arrendado) y sus accesorios es significativo, debe tratarse como un activo único identificable, como un terreno y un edificio.
3. Sobre un grupo de activos similares. Al evaluar un grupo de activos similares, una entidad debe considerar la naturaleza de cada activo individualmente identificable y los riesgos asociados con los resultados de la gestión. Las siguientes situaciones generalmente no pueden considerarse como un grupo de activos similares:
(1) Activos tangibles y activos intangibles;
(2) Diferentes tipos de activos tangibles, como inventarios y maquinaria y equipos;
(3) Diferentes tipos de activos intangibles identificables, como derechos de marcas y franquicias;
(4) Activos financieros y activos no financieros.
(5) Diferentes tipos de activos financieros, como cuentas por cobrar e inversiones en instrumentos de capital;
(6) Activos identificables del mismo tipo pero con características de riesgo significativamente diferentes.
Tres. Fecha de vigencia y conexión entre versiones antiguas y nuevas
Esta interpretación entrará en vigencia desde el 65438 de junio + 1 de octubre de 2020 y no se requieren ajustes retrospectivos.