Normativas pertinentes sobre venta y arrendamiento posterior
Al mismo tiempo, la "Réplica" estipula que en el proceso de tratamiento fiscal de acuerdo con lo dispuesto en la "Réplica", cualquier pago o devolución de impuestos involucrados se manejará de conformidad con las disposiciones pertinentes. de la Ley de Recaudación y Administración Tributaria y sus normas de desarrollo. Caso: La empresa A paga un alquiler de 6,5438+8 millones de yuanes al comienzo de cada año. El período de arrendamiento del equipo es de 6 años y el alquiler total es de 6,5438+8 millones de yuanes. Una vez que expire el contrato de arrendamiento, la empresa A puede pagar otros 500.000 yuanes para recuperar la propiedad del equipo.
Después de realizar una investigación exhaustiva y comprender los nuevos equipos que se invertirán y comprarán, la empresa A decidió utilizar los 8 millones de yuanes para comprar un equipo nacional que cumpliera con los requisitos del proyecto de transformación técnica.
El nuevo equipo se puede poner en uso sin instalación y tiene una vida útil estimada de 8 años. La depreciación se calcula por el método de línea recta, sin valor residual al final del período. Antes de comprar equipos nuevos, las ganancias de la empresa A antes de depreciación e impuestos eran de 100.000 yuanes. Después de comprar el equipo, se espera aumentar las ganancias antes de depreciación e impuestos en 3 millones de yuanes por año.
Para simplificar la contabilidad, supongamos que el nivel de ganancias de la empresa A es estable después de comprar el equipo y que las ganancias antes de la depreciación se equilibran cada año.
Primer año: ahorro fiscal de 990.000.
En primer lugar, la empresa A aún puede acumular depreciación por el equipo antiguo vendido y arrendado.
El "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que si los activos fijos se arriendan con financiamiento, el plazo del arrendamiento puede determinarse razonablemente. Si la propiedad del bien arrendado se obtendrá al vencimiento, la depreciación se devengará dentro del plazo. la vida útil del activo arrendado no puede ser Si existe razonable certeza de que aún se puede obtener la propiedad del activo arrendado al vencimiento, la depreciación se calculará con base en el menor entre el plazo del arrendamiento y la vida útil del bien arrendado; activo.
Una vez finalizado el plazo del arrendamiento, la empresa A puede obtener la propiedad del activo arrendado y puede acumular depreciación en función de la vida útil de 6 años del equipo. El gasto de depreciación anual es de 18.000 yuanes (1080÷6).
Al mismo tiempo, la tasa de depreciación anual de los equipos nuevos puede ser de 6,5438+0 millones de yuanes (800÷8). La empresa A puede aumentar sus gastos de deducción antes de impuestos en 6.543.800.000 RMB al año y reducir el impuesto sobre la renta a pagar, ahorrando así 330.000 RMB en impuesto sobre la renta de sociedades (6.543.80000×33%).
Ingreso imponible antes de la venta y arrendamiento posterior de equipos = 1000-1000÷10 = 900 (diez mil yuanes);
Impuesto sobre la renta corporativa a pagar = 900 × 33% = 297 (diez mil yuanes); ) ), beneficio después de impuestos = 900-297 = 603 (diez mil yuanes);
Ingreso imponible en el primer año después de la venta y arrendamiento del equipo = 100300-100-100 = 1100 (diez mil yuanes);
Impuesto sobre la renta empresarial a pagar = 1100 × 33% = 3,63 (diez mil yuanes).
En segundo lugar, los nuevos equipos adquiridos por la empresa A pueden disfrutar de políticas fiscales preferenciales para los créditos de inversión. Según los resultados del cálculo anterior, el impuesto sobre la renta corporativo de la Compañía A en el año en que compró el equipo aumentó en 660.000 yuanes (363-297) en comparación con el año anterior.
La ley tributaria estipula que el monto de los créditos del impuesto sobre la renta corporativo invertido por una empresa cada año no excederá el aumento en el impuesto sobre la renta corporativa de la empresa en ese año en comparación con el año anterior a la compra del equipo. El crédito de inversión de la empresa A es de 3,2 millones de yuanes (800 × 40%), es decir, más de 660.000 yuanes. Por lo tanto, el nuevo impuesto sobre la renta empresarial de 660.000 yuanes de ese año se puede deducir en su totalidad. Los ingresos corporativos reales pagados ese año siguieron siendo de 2,97 millones de yuanes y el beneficio después de impuestos fue de 8,03 millones de yuanes (1100-297).
Después de la venta y arrendamiento posterior, el beneficio después de impuestos de la empresa aumentó en 2 millones de yuanes (803-603), y los gastos de depreciación y los créditos fiscales por ingresos de inversiones* * * ahorraron el impuesto sobre la renta de la empresa A de 990.000 yuanes ( 33+66).
El cálculo del impuesto sobre la renta a pagar de la empresa, las ganancias después de impuestos y los ahorros fiscales en el segundo, tercer y cuarto año es el mismo que en el primer año.
Porque la ley tributaria estipula que si el nuevo monto del impuesto sobre la renta corporativo en el año en curso es menor que el crédito, la empresa puede extender el monto de la inversión no deducida el próximo año en función de los nuevos ingresos corporativos. monto del impuesto en el año anterior a la compra del equipo. Sin embargo, el período máximo de crédito no excederá los 5 años.
La renta imponible en el quinto año sigue siendo de 110.000 yuanes, el impuesto sobre la renta empresarial a pagar es de 3,63 millones de yuanes y el nuevo impuesto sobre la renta empresarial es de 660.000 yuanes. La empresa A todavía tiene un impuesto sobre la renta empresarial no comprometido de 560.000 yuanes (800×40% -66×4) este año, que es menos de 660.000 yuanes, que puede utilizarse para créditos de inversión. El impuesto sobre la renta corporativo real pagado fue de 3,07 millones de yuanes (363-56), la ganancia después de impuestos fue de 7,93 millones de yuanes (1100-307), un aumento de 19.000 yuanes (793-603), y el impuesto sobre la renta corporativa se ahorró 890.000 yuanes (33+56).
El sexto año: el beneficio después de impuestos aumentó en 6,5438 millones + 0,34 millones.
La renta imponible en el sexto año sigue siendo de 110.000 yuanes, el impuesto sobre la renta empresarial a pagar es de 3,63 millones de yuanes y el beneficio después de impuestos es de 7,37 millones de yuanes (1100-363). Es 13.400 yuanes más que antes del plan (737-603). Los ahorros en el impuesto sobre la renta se reflejan en la deducción fiscal de 330.000 yuanes por gastos de depreciación.
El cálculo del impuesto sobre la renta a pagar y de las ganancias después de impuestos en el séptimo y octavo año es el mismo que en el sexto año.
Octavo año: beneficio después de impuestos de 654,38 millones + 03,92 millones.
En ocho años, A * * * Company ahorró impuestos sobre la renta corporativa de 5,84 millones de yuanes (99×4+89+33×3) y aumentó las ganancias después de impuestos en 13,92 millones de yuanes (200×4+ 654,38+09654,38 +034×3).
Se puede ver que cuando las empresas combinan las políticas fiscales preferenciales de arrendamiento posterior y créditos a la inversión, aumentarán las ganancias después de impuestos y permitirán a los arrendatarios obtener más ingresos por impuestos a la renta corporativa.
En este sentido, las empresas deben considerar integralmente sus propias necesidades de producción y operación, estructura de capital y situación financiera, y hacer pleno uso de las políticas fiscales preferenciales existentes para obtener los máximos beneficios fiscales. Además, en la práctica, las empresas también deberían considerar las diferencias en el flujo de caja, el valor temporal del dinero y los costos de capital, y elegir el mejor método de financiación basándose en la comparación de la carga fiscal y los ingresos. (1) Tratamiento del impuesto al valor agregado y del impuesto comercial por parte del vendedor (arrendatario)
"Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones fiscales relacionadas con la venta de activos por parte del arrendatario en el negocio de financiación de venta y arrendamiento posterior" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 10) El artículo 1 estipula: “De acuerdo con las disposiciones pertinentes vigentes sobre el impuesto al valor agregado y el impuesto comercial, la venta de activos por parte del arrendatario en el La financiación de negocios de venta y arrendamiento posterior no entra dentro del alcance del impuesto al valor agregado y del impuesto comercial y no se aplicará.”
(2) Tratamiento del impuesto al valor agregado y del impuesto comercial del cesionario (arrendador) )
Según el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones fiscales relacionadas con la venta de activos por parte del arrendatario en el negocio de financiación de venta y arrendamiento posterior" (Anuncio No. 10 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China), cuando un arrendatario vende un activo en un negocio de venta financiera y arrendamiento posterior, la propiedad del activo y todas las recompensas y riesgos relacionados con la propiedad del activo aún no han sido completamente transferido. Se ha cambiado la visión formal anterior del comportamiento de venta y arrendamiento posterior, y la venta y arrendamiento posterior de activos se considera la misma transacción. Por lo tanto, el tratamiento fiscal ya no se divide en dos negocios: ventas y arrendamiento, y no entra dentro del ámbito de recaudación del impuesto al valor agregado y del impuesto comercial. Sin embargo, si bien al vendedor (arrendatario) no se le cobra el impuesto al valor agregado ni el impuesto comercial, el cesionario (arrendador) aún debe recaudar el impuesto comercial y el impuesto al valor agregado con base en el negocio de arrendamiento financiero correspondiente.
(3) Tratamiento del Impuesto sobre Sociedades del vendedor (arrendatario)
“Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones fiscales relacionadas con la venta de activos por el arrendatario en el negocio de financiación de venta y arrendamiento posterior" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 10) El artículo 2 estipula: “De acuerdo con la actual Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y las normas relacionadas para la determinación de los ingresos, la venta de activos por parte del arrendatario en el El negocio de venta y arrendamiento financiero no se reconoce como ingreso por ventas, y los activos bajo el arrendamiento financiero todavía se tratan como arrendamientos. El valor en libros original antes de la venta es la base para el cálculo del impuesto. Durante el período del arrendamiento, el interés financiero pagado por el. arrendatario se deducirán antes de impuestos como gastos financieros corporativos.”
Según esta disposición, la industria de venta y arrendamiento financiero se lleva a cabo en las siguientes tres situaciones:
En primer lugar, dado que la propiedad del activo y todas las recompensas y riesgos relacionados con la propiedad del activo no se han transferido completamente cuando el arrendatario vende el activo, de acuerdo con la legislación vigente del Impuesto sobre Sociedades y el reconocimiento de ingresos correspondiente estipula que los activos vendidos por el arrendatario en el negocio de venta y arrendamiento financiero de financiación no cumplen las condiciones para el reconocimiento de ingresos, por lo que no se reconocen como ingresos por ventas.
La segunda es que el vendedor (arrendatario) todavía utiliza el valor contable original antes de la venta como base para calcular la depreciación fiscal, es decir, el tratamiento de depreciación es el mismo que el de sus propios activos.
En tercer lugar, los pagos de intereses de los arrendamientos financieros se deducen como gastos financieros.
El artículo 58 del “Reglamento de Desarrollo de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas” establece que el inmovilizado arrendado mediante financiación se calculará sobre la base del pago total pactado en el contrato de arrendamiento y los correspondientes gastos en que haya incurrido el arrendatario al firmar el contrato. contrato de arrendamiento base imponible; si el contrato de arrendamiento no estipula el pago total, se utilizará como base para el cálculo del impuesto el valor razonable del activo y los gastos relevantes incurridos por el arrendatario al firmar el contrato de arrendamiento. El artículo 47 establece que los gastos de arrendamiento incurridos en el arrendamiento de activos fijos en régimen de arrendamiento financiero se deducirán de los gastos de depreciación que constituyen el valor de los activos fijos arrendados en régimen de arrendamiento financiero de conformidad con la normativa. La ley tributaria adopta un enfoque relativamente simplificado para la integración de los activos fijos. El pago del arrendamiento o el valor razonable especificado en el contrato se utiliza como valor registrado de los activos fijos. Los gastos financieros no realizados reconocidos en las normas contables se incluyen directamente en el. valor original de los activos fijos, y luego se calcula en cuotas Proporcionar la depreciación. Se puede observar que la política de deducción antes de impuestos para el arrendamiento financiero es diferente a la del arrendamiento financiero. De acuerdo con lo dispuesto en Caishui [2012] No. 82, la política de impuesto sobre escrituras para la financiación de venta y arrendamiento posterior es la siguiente
Según el aviso, las siguientes situaciones están exentas o no del impuesto sobre escrituras:
——Al realizar negocios de leaseback, la empresa de arrendamiento financiero que asume la propiedad de la casa y terreno del arrendatario deberá pagar impuestos de acuerdo con la normativa. Cuando expire el contrato de arrendamiento y el arrendatario recompra la propiedad original de la casa y el terreno, el impuesto sobre la escritura estará exento.
——Las unidades y los individuos aumentan el capital con activos distintos de casas y terrenos y, en consecuencia, amplían su ratio de participación en la empresa en la que invierten. Independientemente de que la empresa invertida cambie su registro industrial y comercial, no se transferirá la propiedad de la casa y el terreno y no se cobrará impuesto de escrituración.
——Los hogares industriales y comerciales individuales transfieren la propiedad de casas y terrenos bajo su nombre personal a los nombres de hogares industriales y comerciales individuales, o los hogares industriales y comerciales individuales transfieren la propiedad de casas y terrenos bajo su nombre los nombres a los operadores originales. Aquellos que están bajo el nombre de un individuo están exentos del impuesto sobre la escritura.
——Si un socio de una sociedad transfiere la propiedad de la casa y el terreno a su nombre a la sociedad, o la sociedad transfiere la propiedad de la casa y el terreno a su nombre nuevamente al nombre del socio original, la exención del gravamen del impuesto de escrituración.
El aviso decía que los gobiernos populares a nivel de ciudad y condado expropiaron casas residenciales de acuerdo con las disposiciones pertinentes del "Reglamento sobre expropiación e compensación de casas en terrenos de propiedad estatal". Cuando los residentes opten por recomprar sus casas con compensación monetaria debido a la expropiación de sus casas personales, el precio de transacción de la vivienda no excederá la compensación monetaria. Las casas recién compradas están exentas del impuesto sobre la escritura; si el precio de la transacción excede la compensación monetaria, se aplicará el impuesto sobre la escritura sobre la diferencia. Los residentes que opten por intercambiar derechos de propiedad debido a la expropiación de casas personales y no paguen la diferencia de cambio de derechos de propiedad estarán exentos del impuesto sobre la escritura de las casas recién intercambiadas, si pagan la diferencia de cambio de derechos de propiedad, se aplicará el impuesto sobre la escritura; la diferencia.
El aviso señala que cuando los derechos de uso de la tierra de propiedad estatal se transfieren mediante licitación, subasta y cotización, el contribuyente será el cesionario de los derechos de uso de la tierra quien finalmente firma un contrato de transferencia con el departamento de administración de tierras. . Si una empresa adquiere derechos de uso de la tierra para el desarrollo inmobiliario y construye viviendas asequibles en nombre del gobierno en la tierra, obtendrá todos los derechos de uso de la tierra al precio de transacción del valor imponible.
Según lo informado, este aviso se implementará a partir de la fecha de su emisión. Al mismo tiempo, quedará derogado el artículo 2 del "Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Estatal de Impuestos sobre las políticas fiscales relativas a la demolición de viviendas urbanas".