Tratamiento fiscal y contable en el negocio de gestión energética por contrato

Peng Huaiwen

Hola profesor, me gustaría hacer una pregunta.

B: De nada. Adelante.

Respuesta: Nuestra empresa está en la industria hotelera y hemos tenido aires acondicionados centrales en el pasado. A través de la renovación, el ahorro de energía es nada menos que el 25% y pagamos 2 millones de yuanes cada año como ingresos por ahorro de energía. La cooperación duró 8 años. El socio financió la renovación y fue responsable del funcionamiento del equipo durante el período de cooperación. ¿El acuerdo de cooperación para el proyecto de renovación de ahorro de energía del aire acondicionado central requiere impuesto de timbre?

b: Dependiendo del nombre del contrato que escribas, es necesario calcular el impuesto de timbre porque pertenece a un contrato de construcción.

a: ¿El profesor quiere decir que se debe pagar el impuesto de timbre según el contrato de construcción?

b: Sí, la esencia de la economía es la industria de la construcción, por lo que el impuesto de timbre se calcula en función de la industria de la construcción.

¿Son correctos los diálogos de consulta y respuesta anteriores?

Creo que esto es incorrecto.

Como todos sabemos, una vez completado el contrato de construcción, ya sea "A suministra materiales" o "B suministra materiales", la propiedad del proyecto de construcción pertenece al propietario (Parte A). Incluso si el proyecto es construido o instalado por la Parte B, la Parte A solo le debe a la Parte B el dinero por el proyecto, pero la propiedad del proyecto no pertenece a la Parte B.

En las preguntas de consulta anteriores , está muy claro que el equipo invertido y transformado por la Parte B durante el período del contrato La propiedad pertenece a la Parte B y debe entregarse a la Parte A sin cargo después de que se resuelva la cooperación, al mismo tiempo, la forma en que la Parte; El pago que recibe B está en consonancia con la eficiencia de conservación de energía. Por lo tanto, el negocio descrito en la pregunta consultiva es un típico servicio de "gestión de energía por contrato" y no un servicio de "instalación de edificios".

1. ¿Qué es la gestión energética por contrato?

EPC (Contrato de Gestión de Energía): La empresa de servicios de ahorro de energía y la unidad consumidora de energía acuerdan los objetivos de ahorro de energía del proyecto de ahorro de energía en forma de contrato. La empresa de servicios proporciona los servicios necesarios para que la unidad consumidora de energía alcance los objetivos de ahorro de energía, y la unidad consumidora de energía está de acuerdo con El beneficio de ahorro de energía paga la inversión de la empresa de servicios de ahorro de energía y su beneficio razonable. Mecanismo de servicio de ahorro de energía. . Su esencia es un método empresarial de ahorro de energía que paga el costo total de los proyectos de ahorro de energía con costos energéticos reducidos. Este método de inversión en ahorro de energía permite a los clientes actualizar fábricas y equipos con beneficios futuros de ahorro de energía para reducir los costos operativos o las empresas de servicios de ahorro de energía brindan servicios de ahorro de energía a los clientes prometiendo los beneficios de ahorro de energía de proyectos de ahorro de energía; contrayendo los costos energéticos generales.

II. Tratamiento fiscal de la gestión energética del contrato

(1) Impuesto al valor agregado e impuesto empresarial

《Reglamento del Ministerio de Hacienda de la República Popular de China y la Administración Estatal de Impuestos para la Promoción de la Industria de Servicios de Ahorro de Energía "Aviso sobre el Desarrollo de Políticas de Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Comercial y Impuesto sobre la Renta Corporativa" (Finanzas e Impuestos [2065 438+00] No. 165 438+ 00) "1. Cuestiones relacionadas con el impuesto al valor agregado y las políticas de impuestos comerciales" estipula lo siguiente:

(1) La renta imponible del impuesto comercial obtenida por empresas calificadas de servicios de ahorro de energía a partir de la implementación de proyectos de gestión de energía por contrato es exento temporalmente del impuesto empresarial. (Nota: Después de la reforma del impuesto empresarial en mayo de 2016, esta política se cambió al impuesto al valor agregado y continuará ampliándose. Ver Anexo 3 de Finanzas e Impuestos (2065 438+06) No. 36: Disposiciones de política transitoria para el Cambio de Impuesto Empresarial a Impuesto sobre el Valor Añadido” 1. Quedan exentos los siguientes conceptos “Se grava el IVA” (27) Contratar servicios de gestión energética que cumplan al mismo tiempo las siguientes condiciones.

(2) El la empresa de servicios de ahorro de energía implementa el proyecto de gestión de energía del contrato calificado y transfiere los bienes sujetos al IVA en el proyecto a las empresas que utilizan energía están temporalmente exentas del IVA.

(3) Las calificaciones mencionadas en este artículo se refieren a. cumpliendo al mismo tiempo las siguientes condiciones:

1. Las empresas de servicios de ahorro de energía implementan proyectos de gestión de energía por contrato. Las tecnologías relevantes deben cumplir con los requisitos técnicos estipulados en los "Principios técnicos generales de gestión de energía por contrato" (. GB/T24915-2010) emitido por la Administración General de Supervisión de Calidad, Inspección y Cuarentena y el Comité Nacional de Administración de Normalización;

2 Empresas de servicios de ahorro de energía y empresas que utilizan energía La "Repartición de beneficios de ahorro de energía" "Contrato". El formato y contenido del contrato cumplen con la "Ley de Contratos" y los "Principios Técnicos Generales de Gestión de Energía de Contratos" (GB/T24915-2010) emitidos por la Administración General de Supervisión de Calidad, Inspección y Cuarentena y Comité Nacional de Administración de Normalización.

(2) Impuesto sobre la renta de las sociedades

"Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones de política relacionados con el impuesto al valor agregado, el impuesto comercial y el impuesto sobre la renta corporativa para promover el desarrollo de la industria de servicios de ahorro de energía" (Finanzas e Impuestos [2065 438+00 ]165 438+00) 2. "Cuestiones de política relativas al impuesto sobre la renta corporativa" estipula:

(1) Si una empresa calificada de servicios de ahorro de energía implementa un proyecto de gestión de energía por contrato y cumple con las disposiciones pertinentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades, artículo El impuesto sobre la renta de las empresas está exento del primero al el tercer año, y el impuesto sobre la renta de las empresas se aplica a la mitad del tipo impositivo legal del 25 por ciento del cuarto al sexto año.

(2) Para las empresas de servicios de ahorro de energía calificadas y las empresas que utilizan energía que han firmado contratos de participación en los beneficios de ahorro de energía con ellas, los activos relacionados con la implementación de los proyectos de gestión de energía contratados estarán sujetos a los ingresos corporativos. tratamiento fiscal de acuerdo con las siguientes disposiciones:

1. Las tarifas razonables realmente pagadas por las empresas que utilizan energía a las empresas de servicios de ahorro de energía de acuerdo con los contratos de gestión de energía se pueden deducir al calcular la renta imponible para el período actual, y las tarifas de servicio y los precios de los activos ya no se distinguirán para el tratamiento fiscal;

2 Una vez que expire el contrato de gestión de energía, los activos transferidos por la empresa de servicios de ahorro de energía a la empresa consumidora de energía deben pagarse. a la implementación del proyecto de gestión de energía del contrato se gravarán de acuerdo con la depreciación o amortización de los activos vencidos. La base de cálculo del impuesto es, es decir, las empresas que utilizan energía y que reciben activos relevantes de las empresas de servicios de ahorro de energía también lo harán. tributar de acuerdo con la depreciación o amortización de los activos vencidos

3. Una vez que expire el contrato de gestión de energía, la empresa de servicios de ahorro de energía y la empresa usuaria de energía pagarán impuestos cuando una empresa maneje la transferencia. de propiedad del activo correspondiente, el precio del activo pagado por la empresa que utiliza energía ya no se incluirá en los ingresos de la empresa de servicios de ahorro de energía.

(3) El término "calificado" como se menciona en este artículo significa cumplir las siguientes condiciones (omitidas) al mismo tiempo.

(3) Impuesto de timbre

Según las notas sobre servicios de venta, activos intangibles y bienes inmuebles del Anexo 1 de Finanzas y Tributación [2065 438+06] N° 36, La gestión de energía por contrato pertenece a la "industria de servicios modernos - I + D y servicios técnicos - servicios de gestión de energía por contrato", es más apropiado calcular y pagar el impuesto de timbre según el "contrato técnico" y declarar el impuesto de timbre al 0,3 ‰ por el precio. , retribuciones o tarifas de uso incluidas en el contrato.

3. Tratamiento contable de los negocios de gestión energética por contrato de empresas de servicios de ahorro energético.

En cuanto al tratamiento contable de la gestión energética por contrato de empresas de servicios de ahorro energético, las normas y sistemas contables vigentes. no proporcionan orientación clara sobre la contabilidad relevante, diferentes empresas tienen prácticas diferentes.

La gestión de energía por contrato logra principalmente efectos de ahorro de energía mediante la construcción de equipos de ahorro de energía relevantes, tecnología de ahorro de energía u otros activos relacionados (en lo sucesivo denominados colectivamente activos). Su contabilidad incluye principalmente la contabilidad de los activos formados. durante la construcción y la contabilidad del período de participación en los beneficios y la contabilidad de las transferencias de activos. En la actualidad, los métodos representativos en la práctica incluyen principalmente el modelo de contabilidad de activos fijos, el modelo de contabilidad de arrendamiento financiero, el modelo BOT en el modelo PPP y el modelo de ventas a plazos.

(1) Modelo de contabilidad de activos fijos

Según el modelo de contabilidad de activos fijos, los activos formados por la empresa de servicios de ahorro de energía son activos propios y solo se venden a los usuarios a un precio de cero yuanes al final del período de distribución de beneficios. Las empresas de servicios de ahorro de energía dividen todo el proyecto de gestión de energía del contrato en un período de construcción, un período de participación en los beneficios y un período de transferencia de activos de ahorro de energía, y tratan los activos de ahorro de energía como activos fijos. La depreciación durante el período de participación en los beneficios se incluye en el costo y los activos se cancelan cuando se entregan los activos de ahorro de energía. La base principal de la contabilidad son las "Normas de contabilidad para empresas comerciales nº 4 - Activos fijos" y las "Normas de contabilidad para empresas comerciales nº 14 - Ingresos".

Caso 1:

La empresa A es un hotel de cinco estrellas y firmó un contrato con la empresa B, que estipula que la eficiencia de ahorro de energía del aire acondicionado central existente no debe ser menor. del 25%, y la empresa A pagará a B cada año. La empresa recibió 2 millones de RMB como ingresos por ahorro de energía. El período de cooperación es de 8 años. La empresa B financió renovaciones para ahorrar energía y fue responsable del funcionamiento del equipo. Una vez vencido, el equipo reacondicionado se devolverá a la Compañía A sin cargo. El periodo de cooperación se computa desde el momento en que se completa y entrega el proyecto de decoración. La decoración comienza en 2019 y finaliza el 31 de diciembre de 2020, que es cuando comienza oficialmente en octubre de 2020.

Supongamos que la inversión total de la empresa B en renovación para ahorrar energía para este proyecto es de 8 millones de yuanes y que el costo operativo anual es de 6,5438+200.000 yuanes. No se tienen en cuenta otros impuestos.

Supongamos que el acuerdo y la cooperación entre las dos partes cumplen con los requisitos para la exención del impuesto al valor agregado estipulados en la ley tributaria.

Análisis:

1. Inversión en renovación para ahorrar energía

(1) Conversión

Préstamo: 8 millones de yuanes para proyectos bajo construcción.

Préstamos: depósitos bancarios, etc.

(2) Transferencia a activos fijos

Préstamo: 8 millones de yuanes en activos fijos.

Préstamo: 8 millones de yuanes para la construcción en curso.

2. Durante el período de cooperación de la operación

(1) Obtener ingresos

Préstamo: 2 millones de depósitos bancarios.

Préstamo: los ingresos del negocio principal son de 2 millones de yuanes.

(2) Pago de costos operativos

Débito: costo del negocio principal 6,5438 + 0,2 millones de yuanes.

Préstamos: depósitos bancarios, etc. 6,5438+0,2 millones de yuanes.

(3) Depreciación del equipo

Dado que el período de participación en los beneficios es de 8 años, la depreciación debe calcularse en base a 8 años. Una vez finalizado el período de participación en los beneficios, se entregará. sin cargo, por lo que el valor residual neto es cero Depreciación anual = 800 ÷ 8 = 6,5438+0 millones de yuanes.

Débito: el negocio principal costó 6,5438+0 millones de yuanes.

Préstamo: la depreciación acumulada es de 6,5438 millones de yuanes.

3. El plazo de cooperación expira.

Una vez que expire el período de cooperación, los activos se pueden transferir y solo es necesario pasar por los procedimientos de transferencia, y los activos se pueden cancelar al mismo tiempo.

Débito: la depreciación acumulada es de 8 millones de yuanes.

Préstamo: activos fijos de 8 millones de yuanes.

(2) Modelo contable de arrendamiento financiero

Las empresas que adoptan el arrendamiento financiero, según las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 1”, cumplen con una de las siguientes normas, deberán ser reconocidos como arrendamientos financieros :21-Leasing (edición 2006).

1. Al vencimiento del plazo del arrendamiento, la propiedad del bien arrendado se transfiere al arrendatario.

2. El arrendatario tiene la opción de comprar el bien arrendado, y al ejercer la opción, se espera que el precio de compra sea muy inferior al valor razonable del bien arrendado, por lo que es razonablemente seguro. que el arrendatario ejercerá la opción en la fecha de inicio del arrendamiento.

3. Aunque no se transfiera la propiedad del bien, el plazo del arrendamiento representa la mayor parte de la vida útil del bien arrendado.

4. El valor actual del pago mínimo del arrendatario en la fecha de inicio del arrendamiento es casi igual al valor razonable del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento; la fecha de inicio del arrendamiento es casi igual al valor razonable del activo arrendado en la fecha de inicio.

5. Los bienes arrendados son de carácter especial y sólo pueden ser utilizados por el arrendatario sin mayores modificaciones.

Con base en los puntos 1 y 5 anteriores, se puede determinar como un arrendamiento financiero y el usuario de los activos formados durante el período de construcción es una empresa que utiliza energía. Una vez finalizado el período de participación en los beneficios, los activos se entregan a la empresa que utiliza energía, lo que equivale a transferirlos al arrendatario. Sin embargo, excepto en el caso de las empresas que ahorran energía, los activos que ahorran energía no se pueden utilizar independientemente de si. han sido transformados o no. Por tanto, es más adecuado calcularlo como un arrendamiento financiero.

Situación 2: Continuación de datos situación-1

Análisis:

1. Inversión en renovación para ahorrar energía

Asientos contables para la transformación de la inversión y fusionar Es consistente con el caso -1 y no se repetirá aquí.

2. Durante el período de cooperación de la operación

(1) Transferencia a arrendamiento financiero

Débito: cuentas por cobrar a largo plazo 6,5438+060.000 yuanes (2 millones de yuanes × 8 años).

Préstamo: activos fijos de 8 millones de yuanes.

Ingresos financieros no reconocidos de 8 millones de yuanes.

(2) Confirmar los ingresos anuales

Bajo el modelo de arrendamiento financiero, la distribución de los ingresos financieros en cada período debe basarse en el método de la tasa de interés real, por lo que la tasa interna de Es necesario calcular el rendimiento durante el período de cooperación (tasa de interés real). En las operaciones reales, la función TIR (rendimientos iguales en cada período) o la función XIRR (rendimientos desiguales en cada período) se suelen utilizar en las tablas de Excel.

Por lo tanto, utilice tablas y funciones de Excel para calcular el tipo de interés real y los ingresos a repartir en cada período de la siguiente manera:

Asientos contables del primer año:

Débito: ingresos financieros no reconocidos de 654,38 yuanes + 489.900 yuanes.

Préstamos: los ingresos del negocio principal son 6,5438 millones de yuanes + 0,4899 millones de yuanes.

Los asientos contables de periodos futuros son los mismos, pero los números han cambiado.

(3) Recibo de alquiler

Débito: 2 millones de depósitos bancarios.

Préstamo: las cuentas por cobrar a largo plazo ascienden a 2 millones de yuanes.

(4) Pagar los gastos operativos anuales.

Igual que el caso -1 y no se repetirá aquí.

3. El plazo de cooperación expira.

Una vez finalizado el período de cooperación, los activos se pueden transferir y solo es necesario pasar por los procedimientos de transferencia.

(3) Modelo BOT en modelo PPP

Las empresas que adoptan el modelo BOT creen que el negocio de gestión de energía por contrato tiene características obvias de construcción, operación y transferencia (BOT). la “Interpretación de Normas de Contabilidad Empresarial N° 2”. Las normas específicas de tratamiento contable son las siguientes:

Durante el período de construcción, la empresa del proyecto deberá confirmar los ingresos y gastos correspondientes a la prestación de los servicios de mano de obra de construcción de acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 65438+05 - Contrato de Construcción”. Una vez finalizada la infraestructura, la empresa del proyecto deberá reconocer los ingresos relacionados con los servicios de operación posteriores de acuerdo con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 25. 14-Ingresos. Si una empresa implementa las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +04-Ingresos" (Edición 2017), llevará la contabilidad en total conformidad con esta norma.

(1) La empresa del proyecto puede cobrar incondicionalmente una cierta cantidad de fondos monetarios u otros activos financieros del contratista dentro de un período determinado después de la finalización de la infraestructura estipulada en el contrato o la empresa del proyecto proporciona operación; servicios a bajo costo Si el promotor del contrato es responsable de compensar la diferencia de precio relevante a la empresa del proyecto según el contrato, deberá reconocer los activos financieros al mismo tiempo que los ingresos y manejarlos de acuerdo con las disposiciones de "Contabilidad". Normas para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros".

(2)2) La infraestructura construida por el negocio BOT no debe considerarse como activo fijo de la empresa del proyecto.

(3) En el negocio BOT, el otorgante puede proporcionar activos distintos de infraestructura a la empresa del proyecto. Si el activo forma parte del precio del contrato pagadero por el otorgante, no debe considerarse una subvención gubernamental. Cuando la empresa del proyecto obtiene activos del cedente, se reconoce a su valor razonable y se reconoce como un pasivo antes de que se presten los servicios relacionados con la adquisición de los activos.

Escenario 3: Escenario de continuación de datos-1

Supongamos que la empresa A implementa el nuevo estándar de ingresos.

Análisis:

1. Transformación de la inversión

Préstamo: costo de ejecución del contrato de 8 millones de yuanes.

Préstamo: depósito bancario de 8 millones de yuanes.

2. Durante el período de cooperación e intercambio

(1) Confirmación de activos intangibles

Débito: Activos intangibles - derechos de franquicia de 8 millones de yuanes.

Préstamo: la comisión por ejecución del contrato es de 8 millones de yuanes.

(2) Obtener ingresos

Pedir prestado: 2 millones de depósitos bancarios.

Préstamo: los ingresos del negocio principal son de 2 millones de yuanes.

(3) Pago de costos operativos

Débito: costo del negocio principal 6,5438 + 0,2 millones de yuanes.

Préstamos: depósitos bancarios, etc. 6,5438+0,2 millones de yuanes.

(4) Amortización de activos intangibles

Dado que el período de participación en los beneficios es de 8 años, la amortización debe acumularse durante 8 años. Después del período de participación en los beneficios, se transferirá sin cargo. cargo, por lo que el valor residual neto es cero, amortización anual = 800 ÷ 8 = 6,5438+0 millones de yuanes.

Débito: el negocio principal costó 6,5438+0 millones de yuanes.

Préstamo: La amortización acumulada es de 6,5438 millones de yuanes.

Según la “Interpretación N° 2 de Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales”, con el fin de garantizar que la infraestructura relevante mantenga una determinada capacidad de servicio o un determinado estado de uso antes de ser entregada al contratista. , los gastos previstos se calcularán de acuerdo con las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales” N° 65438+03-Contingencias》Manejo.

3. Una vez finalizado el período de distribución de beneficios, transferir los activos.

Débito: Amortización acumulada de 8 millones de yuanes.

Préstamo: Activos intangibles de 8 millones de yuanes.

(4) Modelo de ventas a plazos

Las empresas que adoptan el modelo de ventas a plazos creen que la esencia de la distribución de beneficios durante el período de distribución de beneficios es recuperar los fondos del proyecto de renovación en cuotas, y su esencia es vender bienes a plazos. El tratamiento contable relacionado con este modelo es el mismo que el del modelo de arrendamiento. Para obtener más información, consulte el modelo contable del arrendamiento financiero y no entrará en detalles.

IV.Tratamiento contable de las empresas consumidoras de energía que realizan negocios de gestión energética por contrato

El tratamiento contable de las empresas consumidoras de energía en negocios de gestión energética por contrato es el mismo que el de las empresas consumidoras de energía que realizan negocios de gestión energética por contrato. empresas de servicios de ahorro, y también puede haber un modelo de procesamiento de cuenta correspondiente.

Sin embargo, basándose en la consideración de reducir las diferencias impositivas, los gastos compartidos de ahorro de energía pagados durante el período de cooperación se incluyen directamente en los costos actuales de acuerdo con la naturaleza de los gastos de energía y se pueden deducir antes de impuestos. .

Después de la cooperación, las instalaciones de ahorro de energía entregadas de forma gratuita por las empresas de servicios de ahorro de energía no necesitan reconocer ingresos imponibles para las empresas que utilizan energía. Sin embargo, el contador debe evaluar razonablemente el valor de los activos recibidos y confirmar el asiento:

Débito: Activos fijos (valor original valorado)

Crédito: Depreciación acumulada (depreciación acumulada asignada Monto )

Otro resultado integral

Debido a que no hay diferencia fiscal, no se requiere ningún ajuste fiscal en el año de recepción.

Si el activo continúa utilizándose y depreciándose posteriormente, su depreciación no se puede deducir antes de impuestos (porque la base de cálculo del impuesto es 0), entonces se producirá una diferencia impositiva y se requerirán ajustes impositivos.