¿Son completamente coherentes las normas de contabilidad para empresas comerciales de China y las normas internacionales de información financiera?
Inventario:
La diferencia entre ambos radica principalmente en determinar el precio de compra. Las normas contables internacionales utilizan el método del precio neto, que es el monto después de deducir descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares. CAS adopta el método del precio bruto y el costo de inventario deduce los descuentos comerciales pero incluye los descuentos por pronto pago. Debido a que CAS estipula que los descuentos por pronto pago no se pueden deducir por separado al confirmar los ingresos por ventas, este tratamiento puede garantizar que el impuesto repercutido y el impuesto soportado del comprador y el vendedor sean consistentes. Me pregunto cómo considera la norma de ingresos IAS los descuentos por pronto pago.
Al mismo tiempo, IAS permite utilizar el costo de reposición de materiales como el valor neto realizable de los materiales y otros materiales mantenidos en la producción de inventario, mientras que CAS no lo permite, es decir, el valor neto realizable. El valor de las materias primas sólo puede transmitirse al producto final. El precio justo se determina deduciendo los gastos de venta y los gastos de procesamiento posterior.
Inversiones de capital a largo plazo:
La NIC prevé el uso del método de participación para empresas conjuntas, pero enumera cuatro excepciones que la CAS no establece. El método de consolidación proporcional es el método preferido para los negocios conjuntos, siendo el método de participación el método de respaldo. Las normas contables chinas sólo exigen que las empresas conjuntas utilicen el método de participación.
Para la terminación del método de la participación, las normas internacionales de contabilidad estipulan que el valor en libros de su inversión debe reconocerse con base en el costo de medición inicial de los activos financieros el día en que pierde influencia significativa en el conjunto. empresa. Sin embargo, el CAS requiere confirmación según el método del costo, es decir, basta con conservar los libros el día en que se pierde el impacto significativo y no se requiere ningún ajuste retrospectivo.
Diferentes tratamientos de pérdidas de empresas asociadas. Las normas internacionales de contabilidad estipulan que cuando la participación de un inversionista en una empresa conjunta cae por debajo de 0, se deben agregar pérdidas adicionales a la deuda de la empresa conjunta garantizada o comprometida por el inversionista. CAS señaló que las inversiones de capital a largo plazo pueden reducirse por debajo de cero cuando los inversores deben soportar pérdidas adicionales. De hecho, los objetivos de estos dos métodos son los mismos, que es reconocer pérdidas distintas de la responsabilidad limitada. Sin embargo, en términos de tratamiento contable, el primero ingresa en pérdidas y ganancias a través de pasivos positivos, mientras que el segundo ingresa en pérdidas y ganancias a través de pasivos negativos. activos.
El tratamiento de las diferencias de inversión es diferente. Las Normas Internacionales de Contabilidad exigen que las diferencias de inversión se registren como plusvalía (especialmente en los Estados Unidos, el Reino Unido lo trata de la misma manera que las Normas Internacionales de Contabilidad). Sin embargo, las normas contables chinas reconocen las inversiones de capital a mediano y largo plazo en combinaciones de negocios bajo control común con base en el valor neto contable de la participada, y aquí no se puede reconocer la plusvalía. La diferencia aquí también se refleja en las pautas de informes consolidados a continuación.
Inversión inmobiliaria
El alcance es diferente. IAS ha incluido bienes inmuebles bajo arrendamiento financiero dentro del alcance de la norma, pero CAS no lo ha considerado, posiblemente porque los activos bajo arrendamiento financiero en mi país son principalmente muebles.
Diferencias en los modos de medición posteriores. Aunque ambas normas permiten ambos métodos, la norma NIC se centra en el valor razonable, mientras que CAS prefiere el modelo de costo y utiliza el modelo de valor razonable con precaución. Sin embargo, el CAS estipula que los inmuebles de inversión que se han medido utilizando el modelo de valor razonable ya no pueden medirse utilizando el modelo de costo, lo que implica una suposición persistente de que existe un mercado comercial activo donde se encuentra el inmueble de inversión.
En el momento de la conversión, las NIC estipulan que los inventarios y los bienes inmuebles propios se convierten en bienes inmuebles de inversión medidos a su valor razonable, y la diferencia se incluye en la ganancia y pérdida neta. Sin embargo, CAS lo ha abordado desde dos direcciones diferentes, es decir, la diferencia entre el valor razonable inferior al inventario original y el costo del inmueble propio en el momento de la transformación se incluye en las pérdidas y ganancias, y el valor razonable superior al costo original se incluye en el patrimonio del propietario. Esta es la primera vez que aprendo el tiempo y me siento extraño con este ajuste asimétrico. Pero tiene sentido si lo piensas bien. Durante el período de grave burbuja del mercado inmobiliario en 2006, si la diferencia entre el valor razonable de los bienes inmuebles poseídos y el costo original se incluyera en las pérdidas y ganancias, una gran cantidad de este tipo de pérdidas y ganancias netas podría ingresar al Este tipo de pérdidas y ganancias se reflejan en la cuenta de "pérdidas y ganancias variables" de "valor razonable", este tipo de pérdidas y ganancias provienen de negocios no operativos, lo que genera anomalías en la cuenta de resultados, lo que provoca una mala gestión. empresas a blanquear sus cuentas de resultados mediante la especulación inmobiliaria.
Activo Fijo
Medición Inicial. IAS tiene una tarifa de demolición, tarifa de mudanza y tarifa de uso del sitio estimadas más que CAS.
Medidas de seguimiento. Las normas internacionales de contabilidad estipulan dos modelos: el método del costo y el método de la revaluación. Para los activos cuyo valor razonable puede medirse de manera confiable, la apreciación de los activos resultante de la revaluación se incluye en el "superávit de revaluación" en el capital contable. Sin embargo, si el activo ha sido reconocido previamente como ganancia o pérdida debido al deterioro de la revaluación, la apreciación equivalente al deterioro de la revaluación anterior se reconoce primero como ingreso (esto es similar a la reversión del valor dentro del rango especificado), y el deterioro del activo causado por la revaluación se reconoce primero. El valor se reconoce como ganancia o pérdida. CAS exige que se utilice únicamente el método del costo. Aunque la NIC introdujo la revalorización en la valoración posterior de los activos fijos, su normativa también es bastante conservadora, como se desprende del tratamiento asimétrico del deterioro y la apreciación de los activos.
Depreciación. IAS se refiere al método de línea recta, método de saldo decreciente y método de carga de trabajo, y CAS se refiere al método de vida promedio (es decir, método de línea recta), método de carga de trabajo, método de doble saldo decreciente y método de suma de vida.
Depreciación.
Las normas contables internacionales permiten la reversión del deterioro de los activos fijos, pero las normas contables chinas no.
Activos Biológicos
Medidas Iniciales. La NIC requiere que si el valor razonable se puede medir de manera confiable, se debe deducir de su valor razonable; si no se puede medir de manera confiable, se debe utilizar el método del costo como base. CAS requiere que se utilice el método del costo para la medición.
Medidas de seguimiento. La NIC aboga por el uso del valor razonable para la medición posterior, mientras que la CAS requiere primero el uso del método del costo y exige la depreciación periódica de los activos biológicos productivos. Se permite utilizar el método del valor razonable con precaución si existe evidencia clara de que el valor razonable se puede obtener de manera confiable y continua. Personalmente, creo que puede ser más razonable utilizar el método del costo para los activos biológicos consumibles, porque estos activos, al igual que los inventarios, eventualmente se venderán. Si se mide al valor razonable, ¿cómo se muestra la ganancia bruta (la ganancia se ha incluido en las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable)?
Depreciación. Las NIC permiten la reversión del deterioro. El CAS solo permite que los activos biológicos de consumo realicen reversiones de deterioro, y no permite que los activos biológicos productivos realicen reversiones de deterioro.
Activos intangibles
Medición posterior. Al igual que los activos fijos, IAS tiene una opción más que CAS, lo que permite métodos de revaluación.
Deterioro de activos
Transferidos. Las normas internacionales de contabilidad permiten la reversión de las pérdidas por deterioro de activos cuando existen signos de deterioro que indican que las pérdidas por deterioro de activos reconocidas en años anteriores ya no existen o han disminuido. Sin embargo, la CAS estipula que una vez que se reconocen las pérdidas por deterioro de los activos, no pueden revertirse en ejercicios fiscales posteriores (de hecho, las normas individuales para inventarios y algunos activos financieros dicen que pueden revertirse).
Deterioro del Negocio. La NIC estipula que las pruebas de deterioro se pueden realizar en cualquier momento del año, pero las pruebas de deterioro deben realizarse al mismo tiempo todos los años, mientras que la CAS estipula que la plusvalía formada por combinaciones de negocios debe someterse a pruebas de deterioro al menos al final de cada año. .
Pago basado en acciones
Se utiliza para el pago de liquidación de acciones. CAS no estipula cómo determinar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados. Las NIC requieren que las entidades revelen información que ayudará a los usuarios de los estados financieros a comprender y determinar el valor razonable de los bienes o servicios obtenidos en el período actual y el valor razonable de los instrumentos de patrimonio. otorgada.
Ingresos
Las normas contables internacionales aclaran que los ingresos se miden a su valor razonable. El CAS se determina primero en función del monto del acuerdo o contrato.
Impuesto a la Renta
Las normas contables internacionales estipulan las condiciones para la compensación de los activos y pasivos por impuesto a la renta diferido, es decir, solo se deben cumplir las dos siguientes condiciones para compensar los activos por impuesto a la renta diferido y pasivos, (1): La entidad tiene el derecho legal de compensar el monto reconocido, (2): La entidad tiene la intención de liquidar sobre la base del monto, o realizar simultáneamente el activo o pagar el pasivo. Desde la perspectiva de la formación de activos y pasivos por impuesto a la renta diferido, parece difícil cumplir estas dos condiciones al mismo tiempo en nuestro país.
Conversión de moneda extranjera
Confirmación de moneda estándar contable. IAS recomienda elegir una moneda para la presentación. Si la moneda de presentación es diferente de la moneda contable, los resultados operativos y la situación financiera deben convertirse a la moneda de presentación. CAS requiere el uso de RMB.
Hacer frente a la inflación. La NIC estipula que al convertir los resultados operativos y la situación financiera de una entidad a una moneda de presentación que sea diferente de la moneda funcional de contabilidad, se deben distinguir dos situaciones, a saber, si la moneda de presentación es también una moneda inflacionaria. No entiendo muy bien el significado de esta distinción. Si la moneda presentada también está inflada, ¿cuál es el significado de esta conversión?
Combinación de negocios y estados consolidados
El alcance de los costes de integración. Para los honorarios de auditoría, los honorarios de evaluación y los honorarios de servicios legales, la NIC estipula que deben incluirse en el costo de la fusión, mientras que el CAS requiere que se incluyan directamente en las pérdidas y ganancias actuales. Sin embargo, según las normas contables internacionales, la mayoría de estos tres gastos ocurren antes de completar los procedimientos de transacción de derechos de propiedad. Entonces, ¿cómo se incluyen estos gastos en los activos? ¿"Pagos anticipados"?
Fusionar rango. CAS establece claramente que los estados consolidados no pueden consolidarse únicamente por contrato, pero IAS lo incluye explícitamente.
Determinación de los intereses de los accionistas minoritarios del adquirente. La NIC estipula que se puede utilizar la medición del valor razonable o se puede reconocer en función de la participación de los accionistas minoritarios en los activos identificables.
La diferencia más importante, que también se puede decir que es la mayor diferencia en todo el sistema de código, es el método de tratamiento de las fusiones empresariales bajo control común. La IAS prohibió el método de unión de intereses en 2004, lo que significa que las fusiones de empresas bajo el mismo control también utilizan el método de compra, mientras que el CAS exige que las fusiones de empresas bajo el mismo control deben utilizar el método de unión de intereses, y la equidad, las ganancias y pérdidas y el fondo de comercio no pueden reconocerse. El autor cree que en China el tratamiento conservador actual es correcto. Las fusiones dentro del mismo grupo son transacciones inherentemente relacionadas y es difícil que el precio sea justo. Muchas empresas en China, ya sean privadas o estatales, pasan por un complejo proceso de reestructuración antes de salir a bolsa. Si el método de compra está permitido para combinaciones de negocios bajo control común, las empresas del grupo pueden utilizarlo fácilmente para manipular las ganancias.
Alquiler
Tratamiento contable del arrendatario en el arrendamiento financiero. Las normas de contabilidad internacionales reconocen los activos y pasivos basándose en el menor entre el valor razonable del activo y el valor actual del pago mínimo al inicio del arrendamiento, mientras que las normas de contabilidad chinas son más complejas. El menor entre el valor razonable y el valor presente del reembolso mínimo se considera como el valor registrado del activo, el pago mínimo por arrendamiento se reconoce como un pasivo como "cuentas por pagar a largo plazo" y la diferencia entre ambos se considera como " gastos de financiación no reconocidos".
En este caso, para los costos de financiamiento, CAS primero fija los costos de financiamiento en un activo y luego los amortiza de acuerdo con la tasa de interés real, mientras que IAS calcula los costos de financiamiento por separado y reduce los fondos monetarios al pagar el pago del arrendamiento.
Contabilización de gastos directos del arrendador en arrendamientos operativos. Las normas de contabilidad internacionales estipulan que los costos directos deben incluirse en el valor en libros de los activos arrendados, mientras que las normas de contabilidad chinas estipulan que los costos directos deben incluirse en las ganancias y pérdidas corrientes.
Extracción de petróleo y gas natural
La práctica internacional utiliza principalmente el método de costeo por resultados y el método de costeo por absorción para la extracción de petróleo. Las reglas de CAS siguen el método de resultados. Para el método de cálculo del agotamiento de pozos e instalaciones relacionadas, las convenciones y convenciones internacionales utilizan principalmente el método de producción. CAS le permite elegir uno de los métodos de vida promedio y método de producción.
Políticas contables, estimaciones contables y corrección de errores contables
Las NIC exigen una mayor divulgación del impacto de los cambios en las políticas contables sobre las ganancias por acción básicas y las ganancias por acción diluidas.
Eventos posteriores a la fecha del balance
En la lista de eventos posteriores a la fecha del balance, IAS agregó otro elemento, "Si la distribución de utilidades o el pago de dividendos se determinaron después de la fecha del balance es un activo la entidad tiene una obligación actual o legal a la fecha del balance de realizar dichos pagos".
Presentación de estados financieros
CAS sólo proporciona un estado de cambios en el patrimonio neto, y IAS puede elegir entre dos tipos, un estado de cambios en el patrimonio y un estado de cambios en el patrimonio. patrimonio neto excepto en el caso de operaciones de capital social.
Para el balance, las normas contables de China han añadido dos temas más, a saber, "compensación a los empleados por pagar" y "cuentas por pagar a largo plazo". Dado que la mayoría de los países desarrollados occidentales son sociedades anónimas, las normas contables internacionales tienen requisitos más detallados para la presentación del capital social. Además del contenido requerido por CAS, también incluye ajustes al capital emitido al principio y al final del año, así como diversos derechos, privilegios y restricciones inherentes a varios tipos de capital. La ley de sociedades de mi país estipula que las acciones con las mismas acciones tienen los mismos derechos y no se permiten acciones preferentes. Es normal no enumerarlos todos.
El formato del estado de ganancias de IAS es la coexistencia del método de naturaleza de gastos y el método funcional. Para las entidades de gastos divididas por función, se debe revelar información sobre la naturaleza de gastos, lo que indica que IAS se inclina más. a la aplicación de la ley. Las normas contables chinas establecen claramente que el formato del estado de resultados es el enfoque funcional.
Estado de flujo de efectivo
Las normas contables internacionales estipulan que los flujos de efectivo generados por intereses y dividendos recibidos o por pagar deben reflejarse por separado y pueden incluirse en actividades operativas, actividades de inversión y actividades de financiación, respectivamente. .flujo de caja, pero la clasificación en cada período debe ser consistente. CAS incluye intereses y dividendos recibidos como entradas de efectivo de actividades de inversión, y distribuciones de dividendos y pagos de intereses como salidas de efectivo de actividades de financiación.
En términos del impuesto sobre la renta, el efectivo involucrado en el impuesto sobre la renta que puede identificarse claramente como actividades de financiación e inversión no se considera flujo de efectivo de actividades operativas. Las normas contables chinas consideran todos los flujos de efectivo relacionados con el impuesto sobre la renta como salidas de efectivo de actividades económicas.
Informe financiero intermedio
Para el contenido del informe financiero intermedio, IAS estipula que se puede elegir un estado completo o un estado condensado, mientras que CAS estipula que solo se puede elegir un estado completo. usado.
En términos de divulgación de información, CAS tiene tres elementos más que IAS, a saber, “Si hay un cambio en la empresa asociada con una relación de control, y si hay una transacción entre partes relacionadas, la naturaleza de la relación con partes vinculadas y los detalles de la transacción “Naturaleza y elementos”; “Cambios en el alcance de los estados financieros consolidados”; “Otras transacciones y hechos significativos”.
Beneficio por acción
Beneficio básico por acción. El cálculo del número promedio ponderado de acciones ordinarias emitidas al mundo exterior es diferente, es más complejo e involucra acciones ordinarias emitidas en una combinación de negocios, o acciones emitidas, acciones ordinarias emitidas después de la conversión de instrumentos de conversión obligatoria o acciones ordinarias rescatables. acciones emitidas al mundo exterior.
Beneficio por acción diluido. Las normas contables internacionales incluyen instrumentos convertibles, opciones implícitas o acciones emitibles y contratos liquidados en acciones ordinarias o en efectivo. Se puede ver que el cálculo del denominador de las dos ganancias por acción IAS es más complicado que el especificado por CAS, y las diversas formas de capital en este país desarrollado son consistentes.
Costes de endeudamiento
En cuanto a las normas para suspender la capitalización, IAS no estipula un período de suspensión más largo, mientras que CAS estipula claramente que el período es superior a 3 meses.
Otros estándares, como instrumentos financieros, subsidios gubernamentales, contratos de construcción, ingresos, contingencias, etc., no son muy diferentes en la práctica.