[Discusión sobre ideas de planificación fiscal para empresas mineras] Análisis de casos de planificación fiscal 2018
Empresas mineras; planificación fiscal; conceptos de planificación
1. La necesidad de la planificación fiscal para las empresas mineras
(1) Las empresas mineras tienen ciclos de desarrollo y negocios largos. desarrollo Es complejo y diverso y requiere muchos fondos, por lo que hay espacio para la planificación fiscal. Según el método de clasificación actual de mi país, la industria minera incluye específicamente: industria minera y de lavado de carbón, industria minera de petróleo y gas natural, industria minera de metales ferrosos, industria minera de metales no ferrosos, industria minera de minerales no metálicos y otras industrias mineras. Y su forma organizativa es mayoritariamente una empresa de grupo, y su ámbito de negocio incluye todo el proceso de exploración, fundición, fabricación y venta de recursos minerales susceptibles de ser explotados y desarrollados. Esto da como resultado diferencias en el tamaño de las empresas mineras, la complejidad de las formas organizativas y la amplitud de los negocios. Desde la perspectiva de la planificación fiscal, cuanto más grande es la empresa, más compleja es la estructura organizativa, más amplio es el alcance del negocio, más tipos de impuestos implica y mayor es la cantidad de impuestos pagados. Esto también proporciona espacio para que las empresas realicen planificación fiscal. Además, las empresas mineras tienen las características de largas líneas de frente y amplia distribución. El alcance geográfico de una zona minera puede abarcar muchas áreas administrativas. Al mismo tiempo, las empresas tienen sucursales en todos los niveles en todo el país. Cada región tiene diferentes regulaciones sobre elementos de deducción de impuestos, lugares de pago de impuestos, jurisdicción fiscal y otras cuestiones basadas en los requisitos de las autoridades fiscales locales, lo que brinda espacio de políticas para la planificación fiscal corporativa. . (2) Las empresas mineras implican muchos tipos de impuestos y el sistema tributario es complejo, por lo que necesitan llevar a cabo una planificación fiscal y determinar una carga fiscal razonable. De acuerdo con las leyes tributarias vigentes, los impuestos que pueden estar involucrados en la industria minera de mi país incluyen: impuesto al valor agregado, impuesto a la renta corporativa, impuesto a los recursos, impuesto al consumo, impuesto a las empresas, impuesto a la construcción urbana, recargo educativo, impuesto inmobiliario, impuesto urbano. impuesto sobre el uso de la tierra, impuesto sobre la ocupación de tierras cultivadas, impuesto sobre el uso de vehículos y embarcaciones, impuesto de timbre, etc. Hay muchos tipos de impuestos involucrados en las empresas. Además, si bien las empresas mineras pagan impuestos, también deben pagar sus propias tarifas de recursos únicas, como tarifas de uso del área minera, tarifas de uso pagadas de recursos minerales, precios de derechos de exploración y tarifas de uso, etc. El establecimiento de tarifas por el uso de recursos tiene como objetivo ajustar el ingreso diferencial o el exceso de ganancias de los recursos, lo que objetivamente conduce a la recaudación repetida de impuestos y tarifas y aumenta la carga para las empresas. (3) La carga fiscal general en la industria minera es pesada, mientras que las cargas fiscales individuales son ligeras y se necesita planificación fiscal para equilibrar la carga fiscal. Calcule los niveles de carga fiscal de las empresas estatales y no estatales por encima del tamaño designado en la industria minera. Encontramos que la carga tributaria en la industria minera es mayor que la carga tributaria promedio en toda la industria. Los resultados del cálculo se muestran en la Tabla 1:
Tabla 1 Comparación de la carga fiscal en el eslabón de circulación de todas las empresas de recursos estatales y no estatales por encima del tamaño designado (%)
Fuente de datos: China Statistical Yearbook (2007, 2008, 2009, 2010, 2011), Beijing: Statistics Press.
Nota: Las empresas no estatales que superan el tamaño designado son aquellas con unos ingresos comerciales principales anuales de más de 5 millones de yuanes.
La Tabla 1 refleja la comparación del nivel de carga tributaria de la industria minera, el nivel de carga tributaria de la industria manufacturera y el nivel promedio de carga tributaria de toda la industria de 2006 a 2010. La tasa impositiva general de la industria minera de 2006 a 2010 fue aproximadamente del 8,05% al 9,25%, que fue del 4,01% al 4,46% más alta que el nivel promedio de la industria manufacturera y del 4,60% al 4,82% más alta que el nivel promedio de la industria. . En 2010, la tasa impositiva general de la industria minera fue del 9,25%, aproximadamente 4,79 puntos porcentuales más que el promedio manufacturero y 4,43 puntos porcentuales más que el promedio industrial. En la industria minera, la tasa de carga fiscal de la industria de extracción de petróleo y gas alcanzó entre 13,13% y 15,44% entre 2006 y 2010. La razón de esto es que la elevada carga fiscal en 2010 se debe principalmente a la reforma piloto del método de recaudación de impuestos sobre los recursos de Xinjiang en la segunda mitad de 2010, que es más rápida que la del gas natural y el petróleo de Xinjiang, y carece de comparabilidad. Sin embargo, a juzgar por los cambios en la carga fiscal de la industria de extracción y procesamiento de metales no ferrosos, la carga fiscal ha aumentado ligeramente, y la carga fiscal de la industria de extracción y procesamiento de minerales no metálicos y la industria de extracción y procesamiento de metales ferrosos también ha aumentado ligeramente. Pero en general, la carga fiscal de las empresas de desarrollo de recursos es significativamente mayor que la de otras industrias. Se puede observar que las empresas mineras tienen margen para la planificación fiscal.
II. Cuestiones a las que se debe prestar atención en la planificación fiscal de las empresas mineras
La planificación fiscal empresarial es una parte importante de la gestión financiera empresarial y debe ser coherente con el largo plazo de la empresa. estrategia de desarrollo. El objetivo es servir al desarrollo a largo plazo de la empresa. Está prohibido sacrificar los intereses de desarrollo a largo plazo de la empresa en aras de la planificación fiscal, especialmente para no perjudicar el interés nacional. Desde esta perspectiva, la relación entre los objetivos de planificación fiscal y los objetivos estratégicos a largo plazo de las empresas es la relación entre los intereses locales y los intereses generales a corto y largo plazo. Por lo tanto, en su planificación fiscal se debe prestar atención a las siguientes cuestiones: En primer lugar, las empresas deben evaluar plenamente los riesgos que conlleva la planificación fiscal. El riesgo de planificación fiscal es esencialmente el costo de que las actividades de planificación fiscal fracasen por diversas razones. Incluyen principalmente: falta de comprensión, incomprensión e incertidumbre sobre el espíritu de las políticas nacionales relevantes, es decir, los planificadores creen que las acciones que toman están en línea con el espíritu de las políticas tributarias nacionales, pero en realidad violan las leyes y regulaciones tributarias. constituyendo riesgos de planificación fiscal. En segundo lugar, existe el riesgo de que los métodos de planificación fiscal sean incompatibles con los objetivos generales de la empresa.
En la operación real de la planificación fiscal, la planificación fiscal a menudo falla debido a los métodos técnicos y las responsabilidades del personal relevante. Los resultados de la planificación fiscal no valen la pérdida en comparación con el costo de la planificación. Todos estos son riesgos en el proceso de planificación fiscal y también son factores a los que las empresas deben prestar atención durante el proceso de planificación fiscal.
3. Procesos y planes específicos de planificación fiscal de las empresas mineras
Las empresas mineras incluyen principalmente dos áreas de control: producción y ventas. Entre ellos, el eslabón de producción se puede subdividir en la etapa de preparación e inversión del proyecto preliminar, la etapa de producción y operación de procesamiento de minerales y minería, la etapa de procesamiento y producción de productos terminados y la etapa de transporte y distribución logística. La disposición de la planificación fiscal tiene como objetivo proporcionar sugerencias para la planificación fiscal en función del proceso de producción y operación.
(1) Planificación fiscal en el proceso de producción
En las primeras etapas de preparación e inversión del proyecto, es importante aprovechar al máximo las políticas fiscales preferenciales. Incluye principalmente exploración, construcción de ingeniería minera, adquisición o arrendamiento de maquinaria y equipo, sistemas de seguridad y protección ambiental que respaldan las inversiones, etc. La planificación fiscal en esta etapa se puede considerar de la siguiente manera: Los créditos fiscales por compra de equipos pueden basarse en lo establecido en la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Las empresas compran y realmente utilizan la protección ambiental, el ahorro de energía, el ahorro de agua y la producción segura estipulados en el "Catálogo preferencial del impuesto sobre la renta empresarial de equipos especiales para la protección del medio ambiente", "Catálogo preferencial del impuesto sobre la renta empresarial de equipos especiales para el ahorro de energía y agua". y "Catálogo preferencial del impuesto sobre la renta empresarial de equipos especiales para la producción de seguridad". Para equipos especiales, la empresa puede pagar el 65.438+00% de la inversión en equipos especiales en el año. Si la deducción fiscal es insuficiente para el año en curso, se puede trasladar a los cinco años fiscales siguientes.
Uso racional de las disposiciones tributarias relativas a minerales asociados, minería asociada y procesamiento de minerales asociados para la planificación fiscal. La producción y las operaciones de minería y procesamiento de minerales incluyen la extracción, cribado, almacenamiento y transporte de materias primas minerales. Los minerales asociados se refieren a que además de los minerales principales, existen muchos otros componentes minerales que pueden ser utilizados en la industria en un mismo yacimiento mineral. Teniendo en cuenta que el propósito de la minería general es extraer los componentes elementales de los productos principales, al determinar el impuesto sobre los recursos, los productos principales generalmente se utilizan como base principal para la cuota, y factores relacionados, como los componentes elementales de los subproductos. también se consideran. Antes de la minería, las empresas deben prestar atención a los recursos minerales con tipos impositivos aplicables relativamente bajos, de modo que se puedan aplicar tipos impositivos más bajos a los productos minerales en todo el yacimiento; los llamados minerales asociados se refieren a los elementos del producto no principal extraídos por el yacimiento; unidad minera cuando el producto principal se extrae en la misma zona minera. Para los minerales asociados con grandes cantidades y amplia cobertura, los gobiernos populares de las provincias, regiones autónomas y municipios directamente dependientes del Gobierno Central determinarán la tasa impositiva unitaria del impuesto sobre los recursos de conformidad con la reglamentación para aquellos con cantidades menores, al momento de la venta; El impuesto sobre los recursos se pagará de acuerdo con la tasa impositiva unitaria del proyecto correspondiente estipulada por el Estado para el impuesto unitario comprador. Si el monto del impuesto unitario de las minas asociadas es relativamente alto, la clave para utilizar esta política para la planificación fiscal es dejar que las autoridades fiscales determinen que el número de minas asociadas es pequeño. El volumen total de minería está determinado por la producción y las operaciones propias de la empresa. Al comienzo de la minería, las empresas determinan razonablemente la escala de extracción de los minerales asociados. Cuando las autoridades fiscales identifican minas asociadas con un pequeño número de empresas, el estándar del impuesto unitario es más bajo. Las empresas pueden utilizar este tratamiento fiscal para determinar la cantidad de minería relacionada. Si los impuestos asociados a la minería son relativamente bajos, las empresas deberían hacer lo contrario. El llamado beneficio asociado se refiere a los subproductos seleccionados en forma de concentrado durante el proceso de beneficio de los principales productos contenidos en el mineral en bruto. No se aplica ningún impuesto sobre los recursos a los subproductos seleccionados en forma de concentrados. Para los contribuyentes, el mejor método de planificación es mejorar el proceso tanto como sea posible e introducir tecnología para que los subproductos relacionados con las formas no concentradas aparezcan en forma de concentrado, logrando así el propósito de pagar menos impuestos.