Ley del Impuesto sobre Sociedades de 2010
Análisis comparativo de las disposiciones de deducción antes de impuestos para el impuesto sobre la renta de las sociedades en las antiguas y nuevas leyes tributarias
La implementación de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades" promulgada en 2007 (en adelante denominada "Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas") y "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades". El Reglamento establece disposiciones específicas sobre las deducciones antes de impuestos en el marco de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades. Este artículo hace una comparación sencilla de las disposiciones sobre deducciones parciales antes de impuestos de la antigua y la nueva legislación fiscal.
1. Alcance y normas específicos de las partidas de deducción antes de impuestos
(1) Gastos de sueldos y salarios La antigua ley tributaria adoptó un método de deducción antes de impuestos para los sueldos y salarios. Gastos de empresas con financiación nacional. Deducciones antes de impuestos. El límite es de 1.600 yuanes por persona al mes, y los sueldos y salarios de las empresas con financiación extranjera se deducirán de acuerdo con el monto real. La nueva ley tributaria estipula que se permite deducir los sueldos y salarios razonables incurridos por las empresas. Está claro que los sueldos y salarios incluyen sueldos básicos, bonificaciones, asignaciones, subsidios, aumentos salariales de fin de año, salarios por horas extras y otros gastos relacionados con el empleo de los empleados o su empleo. El juicio razonable se basa principalmente en si los servicios reales prestados por los empleados y la remuneración total coinciden razonablemente en cantidad. Los sueldos y salarios que sean consistentes con las actividades diarias de producción y operación de la empresa pueden deducirse antes de impuestos.
La nueva ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas también estipula que se pueden deducir los salarios pagados por las empresas para alojar a personas discapacitadas y otros empleados alentados por el Estado. Si una empresa contrata empleados discapacitados, sobre la base de la deducción real de los salarios pagados a los empleados discapacitados, se deducirá un 100% adicional de los salarios pagados a los empleados discapacitados.
(2) Tarifas de bienestar de los empleados, fondos sindicales y fondos de educación de los empleados Según la antigua ley tributaria, las tarifas de bienestar de los empleados, los fondos sindicales y los fondos de educación de los empleados de la empresa se basan en el 14%, 2%. y 2% del total de los salarios imponibles, respectivamente. La nueva ley del impuesto sobre la renta personal continúa manteniendo los estándares de deducción para las cuotas de bienestar de los empleados y fondos sindicales, pero ajusta los "salarios totales imponibles" a "sueldos y salarios totales", y el monto de la deducción aumentará en consecuencia. Al mismo tiempo, se ha aumentado el estándar de deducción para los fondos de educación de los empleados y los fondos de educación de los empleados se han ajustado de 65.438 + 0,5% de los salarios totales al 2,5% para alentar a las empresas a aumentar su inversión en la educación de los empleados.
(3) Gastos de entretenimiento comercial El estándar de deducción para los gastos de entretenimiento comercial de empresas con financiación nacional según la antigua ley fiscal es: si las ventas netas anuales son inferiores a 6,5438+05 millones de yuanes, no excederán 5% de las ventas netas; la porción que exceda los 6,5438+05 millones de yuanes no excederá el 3% de las ventas netas, o el ingreso comercial anual total no excederá el 654,38+00% de la porción que exceda; 5 millones de yuanes no excederán el ingreso comercial total de esa parte del 5‰. Según la nueva ley del impuesto sobre la renta personal, los gastos de entretenimiento incurridos por una empresa relacionados con las actividades de producción y operación se deducen al 60% del monto incurrido, pero el máximo no puede exceder el 5‰ de los ingresos por ventas (comerciales) del año.
(4) Gastos de publicidad y gastos de promoción empresarial La antigua ley fiscal implementaba deducciones antes de impuestos para los gastos de publicidad incurridos por empresas con financiación nacional, que era una política que restringía las deducciones en diferentes proporciones según las diferentes industrias. La tasa de deducción específica es del 2% o del 8% de los ingresos por ventas, y el monto excedente puede trasladarse indefinidamente a años fiscales posteriores. La tarifa de promoción empresarial no excede el 5 ‰ de los ingresos por ventas y puede deducirse según la situación real. La parte que exceda el 5 ‰ no se deducirá en el año actual ni en los siguientes. La nueva ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas estipula que, a menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado especifiquen lo contrario, los honorarios de publicidad y promoción empresarial se deducirán si no superan el 15% de los ingresos por ventas (comerciales) del año en curso; se permitirá su traslado y utilización en ejercicios fiscales futuros.
(5) Gastos de donaciones de bienestar público Según la antigua ley tributaria, los gastos de donaciones de bienestar público se deducían dentro de una proporción. La renta imponible de las empresas generales es inferior al 3 por ciento y la de las empresas financieras y de seguros es inferior al 1,5 por ciento. Sólo las donaciones caritativas específicas se pueden deducir en su totalidad según el monto real de la donación. Según la nueva ley de impuestos personales, los gastos de donaciones de bienestar público incurridos por empresas dentro del 12% de las ganancias anuales totales pueden deducirse al calcular los ingresos imponibles. Al mismo tiempo, se aclara que las donaciones de bienestar público se refieren a las donaciones realizadas por empresas a través de grupos sociales de bienestar público o gobiernos populares a nivel de condado o superior y sus departamentos para empresas de bienestar público estipuladas en la "Ley de Donaciones de Bienestar Público". También se definen claramente el alcance y las condiciones de las organizaciones sociales de bienestar público. Se puede observar que la base para calcular las deducciones es diferente. La nueva ley tributaria se calcula sobre la base del "beneficio total anual", mientras que la antigua ley tributaria se calcula sobre la "renta imponible anual".
(6) Gastos de investigación y desarrollo Según la antigua ley tributaria, los gastos incurridos por las empresas para desarrollar nuevos productos, nuevas tecnologías y nuevos procesos no están sujetos a restricciones proporcionales y se incluyen en los gastos administrativos. Si los gastos de I+D de una empresa aumentan año tras año y la tasa de aumento es superior al 10% (inclusive), se puede deducir el 50% del monto real de la renta imponible. Los gastos de I+D incurridos por empresas con pérdidas sólo pueden contabilizarse de conformidad con las reglamentaciones, y no se aplica el método de deducir la renta imponible cuando el crecimiento alcanza un determinado porcentaje. El importe real de los gastos de I+D incurridos por empresas rentables aumentó en más de un 10% y un 50% en comparación con el año anterior. Si es mayor que la renta imponible de la empresa para el año en curso, la porción que no exceda la renta imponible podrá deducirse; la porción excedente no se deducirá en el año en curso ni en los siguientes.
La nueva ley del impuesto sobre la renta personal estipula que los gastos de investigación y desarrollo incurridos por las empresas en el desarrollo de nuevas tecnologías, nuevos productos y nuevos procesos pueden deducirse al calcular la renta imponible. En concreto, si los activos intangibles no formados se incluyen en el resultado corriente, se deducirá el 50% de los gastos de investigación y desarrollo sobre la base de las deducciones reales de conformidad con la normativa, si los activos intangibles están formados, el 150% del coste; de los activos intangibles serán amortizados. La nueva ley del impuesto sobre la renta personal ya no deduce los gastos de I+D de una sola vez, lo que es coherente con el tratamiento de los gastos de I+D según las nuevas normas contables.
Las condiciones para la súper deducción se han relajado significativamente y ya no es necesario aumentar más del 65,438+00% año tras año y obtener ganancias. La parte que no haya formado activos intangibles se deducirá en el período actual, y la parte que haya formado activos intangibles se amortizará en cuotas.
(7) Primas de seguro y fondos de previsión de vivienda Según la antigua ley tributaria, las primas del seguro de pensión básico, las primas del seguro médico básico y las primas del seguro de desempleo básico pagadas por los contribuyentes para todos los empleados de acuerdo con las regulaciones nacionales pagarse según las autoridades tributarias provinciales. Se puede deducir el complemento del fondo de seguridad laboral para personas con discapacidad pagado según los estándares confirmados, así como el seguro de seguridad personal legal pagado para trabajadores en tipos especiales de trabajo de acuerdo con las regulaciones nacionales; seguro de pensión y seguro de pensión pagado por todos los empleados de acuerdo con las proporciones o estándares prescritos por el Consejo de Estado o el gobierno popular provincial. El seguro médico complementario se puede deducir antes de impuestos, las primas de pensión básica o complementaria, seguro médico y de desempleo pagadas de acuerdo con el; las proporciones o estándares estipulados por el Consejo de Estado o el gobierno popular provincial pueden deducirse directamente del pago actual para montos mayores, la autoridad fiscal competente puede exigir a la empresa que deduzca el monto en cuotas iguales durante un período no menor a tres años. Sin embargo, no se deducirán los seguros personales o de propiedad asegurados por los contribuyentes en instituciones de seguros comerciales para sus inversionistas o empleados. El fondo de previsión de vivienda pagado por la empresa según una determinada proporción del salario total según las normas nacionales puede deducirse antes de impuestos. Los fondos de previsión para la vivienda o diversos subsidios para la vivienda pagados o distribuidos por una empresa en exceso de los estándares prescritos se considerarán sueldos y salarios de la empresa, y la parte que exceda del salario imponible no se deducirá antes de impuestos.
Según la nueva ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas, las empresas pueden deducir las primas de seguro social básico y los fondos de previsión de vivienda pagados por los empleados de acuerdo con el alcance y las normas estipuladas por los departamentos competentes del Consejo de Estado o gobiernos populares provinciales. Las primas de seguro de pensión suplementarias y las primas de seguro médico suplementarias pagadas por empresas a inversores o empleados pueden deducirse dentro del alcance y las normas prescritas por las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado. Excepto las primas de seguros de seguridad personal pagadas por las empresas para trabajadores en tipos especiales de trabajo de acuerdo con las regulaciones nacionales pertinentes y otras primas de seguros comerciales que pueden deducirse de acuerdo con las disposiciones de las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado, las primas de seguros comerciales pagadas No se deducirán los gastos realizados por empresas para inversores o empleados. Las empresas que participan en seguros de propiedad pueden deducir las primas de seguro pagadas de conformidad con la normativa.
(8) Costos de endeudamiento Según la antigua ley tributaria, los costos de endeudamiento operativos incurridos por los contribuyentes que cumplen con las condiciones para los niveles de interés estipulados en el Reglamento se pueden deducir directamente. Los préstamos incurridos para la compra, construcción y producción de activos fijos y activos intangibles, así como los costos de préstamos incurridos durante la compra y construcción de activos relacionados, se incluirán en el costo de los activos relevantes como gastos de capital incurridos después de la entrega; de los activos relevantes pueden incluirse en el período actual. Si el contribuyente no especifica el propósito del endeudamiento, deberá calcular razonablemente los costos de endeudamiento con base en la proporción de fondos ocupados por actividades operativas y gastos de capital, así como los costos de endeudamiento que deben incluirse en el costo de los activos relevantes y los costes de endeudamiento que pueden deducirse directamente. Si el monto del préstamo obtenido por un contribuyente de una parte relacionada excede el 50% de su capital registrado, el exceso de gasto por intereses no se deducirá antes de impuestos. Los costos de endeudamiento incurridos por los contribuyentes que toman prestado dinero para inversión extranjera se incluirán en el costo de la inversión relevante y no se deducirán como gastos comerciales del contribuyente antes de impuestos.
La nueva ley tributaria estipula que se permiten deducir los costos de endeudamiento razonables incurridos por las empresas en actividades de producción y operación que no requieren capitalización. Se permite deducir los siguientes gastos por intereses incurridos por las empresas en sus actividades de producción y operación: gastos por intereses incurridos por empresas no financieras que toman préstamos de empresas financieras, gastos por intereses incurridos por diversos depósitos y préstamos interbancarios de empresas financieras, gastos por intereses incurridos por empresas ' emisión aprobada de bonos; Los gastos por intereses de las empresas financieras que toman préstamos de empresas no financieras no excederán el monto calculado sobre la base de la tasa de interés de préstamos similares de empresas financieras en el mismo período. Sin embargo, no se deducirán los intereses pagados entre entidades comerciales de empresas no bancarias. Las pérdidas cambiarias incurridas por la empresa en transacciones monetarias al final del año fiscal y al convertir activos y pasivos monetarios distintos del RMB en RMB sobre la base del tipo de paridad central del tipo de cambio al contado del RMB al final del período, excepto aquellas que se han incluido en el costo de los activos relevantes y la distribución de ganancias a los propietarios se permiten deducciones excepto por pérdidas relacionadas. La nueva ley del impuesto sobre la renta personal también aclara qué se puede deducir de los intereses y las pérdidas cambiarias, pero no estipula cómo manejar los intereses de los préstamos a partes relacionadas y los intereses de los préstamos de inversión extranjera.
(9) Tarifas de arrendamiento Según la antigua ley tributaria, si un contribuyente obtiene activos fijos del arrendador en forma de arrendamiento operativo, la renta que cumple con el principio de plena competencia del contribuyente se puede deducir de manera equitativa. sobre el período beneficioso. Cuando un contribuyente obtenga activos fijos de un arrendador en la modalidad de arrendamiento financiero, no se deducirán los canon de arrendamiento, pero se podrán descontar los gastos de depreciación de conformidad con la reglamentación. La nueva ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas estipula que los gastos de arrendamiento pagados por el alquiler de activos fijos basados en actividades productivas y comerciales se deducirán de la siguiente manera: los gastos de arrendamiento incurridos por el alquiler de activos fijos en régimen de arrendamiento operativo se deducirán uniformemente según el plazo del arrendamiento. ; Los gastos de arrendamiento incurridos se deducirán fraccionadamente de acuerdo con la reglamentación por la parte que constituye el valor del activo fijo arrendado en régimen de arrendamiento financiero. Sin embargo, no se deducirán los alquileres pagados entre unidades comerciales internas de una empresa. La nueva ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas añade la disposición de que no se deducirán los alquileres pagados entre entidades operativas internas y externas.
2. Elementos que no son deducibles antes de impuestos
La antigua ley tributaria estipula que al calcular la renta imponible, los siguientes gastos no son deducibles: gastos de capital diversos impuestos sobre la renta; Diversas multas, multas, impuestos atrasados y pérdidas de bienes confiscados; compensaciones por desastres naturales o pérdidas por accidentes; diversas reservas de reembolso de gastos no públicos; relacionado con el costo de los ingresos de.
La nueva ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas estipula que al calcular la renta imponible no se deducirán los siguientes gastos: dividendos, dividendos y otras rentas de inversiones de capital pagadas a los inversores; , sanciones y pérdidas de propiedad confiscada; gastos de donación que excedan los gastos estipulados: gastos de patrocinio; gastos de reserva no aprobados; otros gastos no relacionados con los ingresos; La nueva ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas añade la disposición de que no se deducirán los ingresos por inversiones de capital, como los dividendos y los dividendos pagados a los inversores. Aunque la nueva ley del IRPF no aclara que no se pueden deducir gastos de capital, intereses de capital, deducciones antiguas, gastos de garantía, desastres naturales o pérdidas accidentales, las empresas no pueden entender que desde una perspectiva convencional no se puedan deducir estas partidas. antes de impuestos.