Instrucciones de contabilidad financiera intermedia (10)
Sección 1 Descripción general de los pasivos a largo plazo
Los pasivos a largo plazo se refieren a deudas con un período de pago de un año o más de un ciclo operativo. Hay dos fuentes principales de fondos que pueden utilizarse durante mucho tiempo en la producción y operación de las empresas: una es el capital invertido por los inversores y la otra es el endeudamiento a largo plazo. Para las sociedades anónimas, pedir prestado deuda a largo plazo tiene las siguientes ventajas en comparación con la emisión de acciones adicionales para recaudar fondos: (1) El préstamo no afectará la estructura de capital de la empresa y puede evitar la dispersión del capital; (2) los costos de préstamo suelen ser bajos; y los intereses de la deuda también pueden ser Los gastos de cotización antes de impuestos pueden actuar como un "escudo fiscal" (3) Si el desempeño operativo de la empresa es bueno, los préstamos también pueden permitir a los accionistas de la empresa obtener beneficios de apalancamiento financiero.
Pero el endeudamiento también tiene algunas desventajas: (1) El gasto por intereses de la deuda a largo plazo es un gasto fijo de la empresa, lo que aumentará la carga de la empresa, especialmente cuando el desempeño operativo de la empresa es deficiente (; 2) Los contratos de deuda a largo plazo generalmente tienen muchas cláusulas protectoras que restringen a la empresa, como que las decisiones operativas importantes y los cambios en asuntos financieros deben ser aprobados por los acreedores, etc., lo que afectará la flexibilidad de las operaciones financieras de la empresa.
Sección 2 Contabilización de bonos corporativos por pagar
Los bonos son valores emitidos por la empresa de acuerdo con los procedimientos legales, con un acuerdo de reembolsar el principal y los intereses dentro de un período de tiempo determinado. Es un certificado escrito emitido por la empresa para recaudar fondos para uso a largo plazo. Su esencia es un pagaré a largo plazo.
1. Precio de emisión del bono
El precio de emisión de un bono es el precio utilizado en el momento de la emisión del bono, es decir, el precio que pagan los inversores al comprar el bono. Los bonos corporativos suelen tener tres precios: par, prima y descuento. Cuando el tipo de cupón es superior al tipo de interés del mercado, los bonos se emiten con prima; cuando el tipo de cupón es inferior al tipo de interés del mercado, los bonos se emiten con descuento cuando el tipo de cupón es coherente con el tipo de interés del mercado; Los bonos se emiten a la par.
Precio de emisión de bonos=valor nominal÷(1+tipo de interés de mercado)n
+σ [(valor nominal×tipo de interés de cupón)÷(1+tipo de interés de mercado)t]
Entre ellos: n elementos clave;
T——El número de períodos para el pago de intereses.
Por ejemplo, una empresa planea emitir bonos a 10 años con un valor nominal de 1.000 yuanes y una tasa de cupón que paga intereses una vez al año. Si la tasa de interés actual del mercado es del 8%, ¿cuál debería ser el precio de emisión?
Dado que la tasa de cupón del bono es mayor que la tasa de interés del mercado, se puede juzgar que el precio de emisión debería ser mayor que el valor nominal del bono. El precio de emisión se calcula de la siguiente manera:
Precio de emisión del bono = 100×(P/A, 8%, 10)+1000×(P/S, 8%, 10).
=100×6,7101+1000×0,4632
= 1134+0 yuanes.
Dos. Las principales cuentas utilizadas en la contabilidad de bonos por pagar
La cuenta "bonos por pagar" debe configurarse para bonos a largo plazo emitidos por una empresa para calcular los bonos realmente emitidos por la empresa para recaudar fondos a largo plazo y los intereses a pagar. En esta cuenta, el prestamista registra el principal y los intereses pagaderos del bono, el prestatario registra el principal y los intereses reembolsados del bono y el saldo acreedor al final del período representa el principal y los intereses pendientes del bono. Esta cuenta tiene cuatro cuentas detalladas: valor nominal del bono, prima del bono, descuento del bono e interés acumulado. Sobre esta base se lleva a cabo una contabilidad de clasificación detallada según los tipos de bonos. Además, las empresas también deben establecer un libro de referencia para registrar el monto nominal, la tasa de cupón, el monto total de emisión, la fecha de emisión, el período y método de pago, la cantidad y otros elementos de los bonos.
3. Procesamiento contable principal de bonos por pagar
Cuando una empresa emite bonos, carga "depósitos bancarios", "efectivo" y otras cuentas de acuerdo con el monto real recibido, y carga. cuentas como "depósitos bancarios" y "efectivo" según el monto real recibido. El valor nominal se acredita a "Bonos por pagar - Valor nominal del bono" o bonos con descuento, según la diferencia entre el precio de emisión y el valor nominal; También deberá acreditarse o debitarse en la cuenta "Bonos por pagar - Prima del bono" o "Bonos por pagar - Descuento del bono". Para pagar los derechos de emisión de la agencia de bonos, derechos de impresión y otros derechos de emisión, se debitan las cuentas "Proyectos en Proceso" y "Gastos Financieros", y se acredita la cuenta "Depósitos Bancarios".
Los bonos corporativos deben devengar intereses de forma regular. Para bonos con prima o descuento, la diferencia entre el monto real recibido y el valor nominal del bono se amortizará en cuotas durante la duración del bono. El método de amortización puede ser el método de interés efectivo o el método de línea recta. Al calcular los intereses en cuotas y amortizar primas y descuentos, las diferentes situaciones deben tratarse de manera diferente: ① Los intereses devengados por los bonos emitidos a su valor nominal, debitar las cuentas "construcción en curso" y "gastos financieros" y acreditar "bonos por pagar - intereses devengados". "sujeto. (2) Cuando los bonos se emitan con prima, se debitará de la cuenta “Bonos por Pagar - Prima del Bono” según el monto de la prima amortizada, y de las cuentas “Construcción en Curso” y “Gastos Financieros” según la diferencia entre los intereses devengados y la amortización de la prima. Los intereses devengados se acreditan a la cuenta "Bonos por Pagar - Intereses Devengados". ③ Para los bonos descontados, las cuentas "Construcción en curso" y "Gastos financieros" se debitan según la suma del monto del descuento amortizado y los intereses devengados, y la cuenta "Bonos por pagar - Descuento del bono" se acredita según el monto del descuento amortizado Los intereses devengados se acreditan en la cuenta "Bonos por Pagar - Intereses Devengados".
Cuando el principal y los intereses del bono se pagan al vencimiento, se debitarán cuentas como "Bonos por pagar - Valor nominal del bono" y "Bonos por pagar - Intereses acumulados", y "Depósitos bancarios" y otras cuentas ser acreditado.
[Ejemplo 1] Una empresa emitió un lote de bonos a 5 años con una prima entre junio de 19965438 + 1 de octubre, con un valor nominal de 5 millones de yuanes, una tasa de cupón anual del 10% y una tasa de cupón del 10%. El negocio se vendió por más de 565.438 millones de yuanes.
Con base en el negocio económico anterior, la empresa deberá realizar los siguientes asientos contables:
Para la emisión de prima, al momento de recibir el precio se deberán preparar los siguientes asientos contables:
Debito: depósito bancario 5.100.000.
Préstamo: Bonos a pagar - El valor nominal del bono es 5.000.000.
Bonos por pagar - prima del bono 100 000
Al acumular el interés del bono y la prima amortizada cada año, prepare los siguientes asientos contables:
Interés del bono acumulado cada año = 5 millones de yuanes × 10% = 500.000 yuanes.
Importe de la prima amortizada anual = 654,38+10.000 yuanes ÷ 5 = 20.000 yuanes.
El gasto por intereses anual es de 500.000 a 20.000 yuanes = 480.000 yuanes.
Préstamo: Gastos financieros 480.000 yuanes
Bonos por pagar - prima de bonos 20.000.
Préstamo: Bonos a pagar: intereses devengados de 500.000 yuanes.
Al pagar el principal y los intereses, prepare los siguientes asientos contables:
Débito: Bonos por pagar: el valor nominal de los bonos es 5.000.000 de yuanes.
Bonos a pagar - intereses devengados 2,5 millones (500.000 × 5)
Préstamo: depósito bancario 7,5 millones.
Se puede ver en este ejemplo que, aunque la tasa de cupón de la empresa es 65.438+00% y su interés acumulado no es de 500.000 yuanes, el gasto por intereses real incurrido por la empresa no es de 2,5 millones de yuanes. son 2,4 millones de yuanes (48 × 5). Los 654,38 millones de yuanes obtenidos por la empresa de la emisión de la prima son en realidad una compensación por los pagos de intereses futuros de la empresa. Del mismo modo, los descuentos en bonos son una compensación anticipada a los inversores para que las empresas paguen menos intereses en el futuro.
Sección 3 Contabilización de otros pasivos a largo plazo
1. Contabilización de préstamos a largo plazo
Los préstamos a largo plazo se refieren al monto que obtiene una empresa. de un banco u otra empresa para necesidades de producción y operación. Diversos tipos de préstamos tomados en préstamo por instituciones financieras con un plazo superior a un año. Los préstamos corporativos a largo plazo se utilizan principalmente para inversiones a largo plazo a gran escala, como adquisición y construcción de activos fijos, transformación tecnológica, etc.
1. Las cuentas principales se utilizan para la contabilidad de préstamos a largo plazo.
Con el fin de reflejar y supervisar completamente el endeudamiento, los intereses acumulados y el pago de principal e intereses de los préstamos a largo plazo. las empresas deberían crear un tema de "préstamos a largo plazo". El principal y los intereses del préstamo registrado por el prestamista en esta cuenta aumentan y el principal y los intereses del préstamo registrado por el prestatario disminuyen. El saldo acreedor representa el principal y los intereses pendientes de pago a largo plazo. Esta cuenta debe configurar cuentas detalladas según las unidades de préstamo y clasificar y contabilizar según los tipos de préstamo.
El principal, los intereses y la diferencia de conversión de moneda extranjera de los préstamos a largo plazo se calculan utilizando la cuenta "préstamo a largo plazo". Esto es diferente de la cuenta de "préstamos a corto plazo", que sólo contabiliza el principal y no los intereses.
2. Principales tratamientos contables para los empréstitos a largo plazo
Al tomar préstamos a largo plazo, se debitan "Depósitos Bancarios", "Proyectos en Curso", "Activos Fijos" y "créditos". "Préstamo a largo plazo"; al reembolsar, se carga en la cuenta de "préstamo a largo plazo" y se acredita en la cuenta de "depósito bancario".
Los gastos por intereses, pérdidas cambiarias y otros costos de endeudamiento incurridos en préstamos a largo plazo, si pertenecen al período de preparación, se incluyen en los gastos iniciales, y los "activos diferidos - gastos iniciales " se debita la cuenta " o la cuenta "gastos iniciales", se acredita la cuenta "préstamo a largo plazo"; si pertenece al período de producción y operación, se incluirá en los gastos financieros, se debita la cuenta "gastos financieros" y acreditar la cuenta de "préstamo a largo plazo" si pertenece a la compra y construcción de activos fijos y ocurre antes de que los activos fijos sean entregados para su uso, incluida en el costo de adquisición y construcción de activos fijos, la "construcción en"; "Progreso" se carga en la cuenta y se acredita en la cuenta "Préstamo a largo plazo". Si se producen ganancias cambiarias, realice el asiento contable opuesto.
[Ejemplo 3] En marzo de 1997, una empresa pidió prestado 3 millones de yuanes al banco para construir una fábrica con un plazo de 3 años y una tasa de interés del 10%. El tiempo de construcción del proyecto es de 2 años. Cuando el préstamo vence, la empresa utiliza depósitos bancarios para reembolsar el principal y los intereses en una sola suma. El tratamiento contable es el siguiente:
Cuando se obtuvo el préstamo en marzo de 1997, se realizaron los siguientes asientos contables:
Debito: Banco 3.000.000.
Préstamo: préstamo a largo plazo de 3 millones de yuanes.
A finales de 1997, calcule los intereses a pagar y prepare los siguientes asientos contables;
Préstamo: 250.000 para construcción en curso
Préstamo: 250.000 a largo plazo. préstamo a plazo.
(Interés = 3000000×10%×10/12 = 250000)
A finales de 1998, calcule los intereses a pagar y prepare los siguientes asientos contables;
Préstamo: Proyecto en construcción 300.000
Préstamo: préstamo a largo plazo 300.000.
(Interés = 3000000×10%×300000)
En 1999, calcule los intereses a pagar y prepare los siguientes asientos contables:
Débito: 50000 por construcción en curso
Gastos financieros 250.000 yuanes
Préstamo: préstamo a largo plazo 300.000 yuanes.
El 1 de marzo de 2000, al reembolsar el principal y los intereses del préstamo a largo plazo, se realizaron los siguientes asientos contables
Préstamo: Préstamo a largo plazo de 3,85 millones de yuanes; .
Gastos financieros 50.000
Préstamo: depósito bancario 3,9 millones de yuanes.
2. Contabilización de cuentas por pagar a largo plazo
Los pasivos a largo plazo incurridos por una empresa distintos de los préstamos y bonos por pagar a largo plazo se contabilizarán a través de cuentas por pagar a largo plazo.
El contenido de la contabilidad de las cuentas por pagar a largo plazo incluye el precio de los equipos extranjeros importados a través del comercio de compensación y las tarifas de arrendamiento pagaderas para financiar los activos fijos arrendados.
1. Las cuentas principales se utilizan para la contabilidad de las cuentas por pagar a largo plazo.
Para reflejar y supervisar la ocurrencia y el retiro de las cuentas por pagar a largo plazo, las empresas deben establecer la cuenta de "pagos a largo plazo". Las cuentas por pagar a largo plazo registradas en el lado acreedor de esta cuenta, las cuentas por pagar a largo plazo devueltas por el lado débito y el saldo acreedor representan varias cuentas por pagar a largo plazo que aún no han sido pagadas por la empresa. Según los tipos de cuentas por pagar a largo plazo, esta cuenta establece cuentas detalladas como "pagos por equipos importados en comercio de compensación" y "cuentas por pagar por activos fijos bajo arrendamiento financiero" para una contabilidad de clasificación detallada.
2. Principales tratamientos contables para las cuentas por pagar a largo plazo
Cuando una empresa introduce equipos a través del comercio de compensación, debe convertir el monto en moneda extranjera de los equipos, herramientas, repuestos, etc. en la cuenta RMB, debitar las cuentas "construcción en curso", "materias primas" y otras cuentas, y acreditar la cuenta "cuentas por pagar a largo plazo - cuentas por pagar de equipos de importación comercial de compensación". Al importar equipos, las primas de transporte y seguros extranjeras pagadas por la empresa se convierten a RMB de acuerdo con la tasa de conversión prescrita, se cargan los "proyectos en construcción", "materias primas" y otras cuentas, y se acreditan las "cuentas por pagar a largo plazo - comercio de compensación". deudas por equipos importados" "Y otros temas. Los derechos de importación, el flete nacional y los gastos de instalación pagados por la empresa con préstamos o depósitos en RMB también forman parte del precio del equipo. Se cargan cuentas como "proyectos en construcción" y "materias primas", y se acreditan cuentas como "préstamos a largo plazo" y "depósitos bancarios". Cuando el equipo importado se pone en producción después de su instalación y aceptación, se debe debitar la cuenta de "activos fijos" y acreditar la cuenta de "construcción en curso" según su valor total (incluido el precio del equipo, las primas de seguro de transporte extranjero, los derechos de importación, gastos de instalación y transporte nacional). Al reembolsar el pago del equipo importado, se debitará la cuenta "Cuentas por pagar a largo plazo - Cuentas por pagar de compensación de equipos de importación comercial" y se acreditarán las cuentas "Depósitos bancarios" y "Cuentas por cobrar".
Para los activos fijos arrendados bajo financiamiento, se debitará la cuenta “Construcción en Curso” y la cuenta “Cuentas por Pagar a Largo Plazo - Cuentas por Pagar por Arrendamiento Financiero Activos Fijos” con base en el arrendamiento financiero honorarios a pagar; la instalación se produjo Para los gastos de puesta en servicio, se debitará la cuenta "Proyecto en Construcción" y se acreditará a la cuenta "Depósito Bancario" cuando el proyecto esté terminado y entregado para su uso, se debitará la cuenta "Activos Fijos"; y la cuenta "Proyecto en construcción" se acreditará en función del gasto real; el pago del arrendamiento financiero lleva mucho tiempo, se debita de la cuenta "Cuentas por pagar a largo plazo - Cuentas por pagar de activos fijos de arrendamiento financiero" y se acredita en la cuenta "Depósitos bancarios".
Los equipos importados y los activos fijos arrendados financieramente no pueden instalarse ni entregarse para su uso. Los gastos incurridos pueden considerarse como el precio original de los activos fijos y cargarse a "cuentas por pagar a largo plazo - arrendadas financieramente". activos fijos por pagar", etc. Temas relacionados.
Los gastos por intereses, pérdidas cambiarias y otros gastos de cuentas por pagar a largo plazo pertenecen al período de preparación y se incluyen en los gastos iniciales. Se debita la cuenta "gastos iniciales" y "a largo plazo". "Se acreditan las cuentas por pagar - cuentas por pagar por financiamiento de activos fijos arrendados". "Cuenta si pertenece al período de producción y operación, se incluirá en el estado de pérdidas y ganancias corriente, en el débito "Gastos financieros" y en el crédito "Cuentas por pagar a largo plazo". - Cuentas por Pagar por Financiamiento de Arrendamiento de Activos Fijos”; todas las transacciones relacionadas con la compra de activos fijos que ocurran antes de que los activos fijos sean entregados para su uso. Las cuestiones relacionadas con la construcción se incluirán en los costos de adquisición y construcción de activos fijos, con cargo a la cuenta “Construcción en "Progreso" y acreditar la cuenta "Cuentas por pagar a largo plazo - Cuentas por pagar de activos fijos por arrendamiento financiero". Si se producen ganancias cambiarias, realice el asiento contable opuesto.
[Ejemplo 1] El precio del equipo importado del extranjero por una empresa se convierte en 5 millones de RMB. Los productos producidos por la empresa que utiliza el equipo reembolsarán el precio del equipo. El precio del primer lote de productos es 400.000 y el gasto de venta es 300.000. El tratamiento contable es el siguiente:
Al importar equipos, preparar los siguientes asientos contables:
Debito: activo fijo 5.000.000.
Préstamo: Cuentas por pagar a largo plazo - Cuentas por pagar comerciales de compensación por equipos importados de 5 millones de yuanes.
Para las ventas de productos y los costos remanentes (sin incluir el impuesto sobre el volumen de negocios), prepare los siguientes asientos contables:
Débito: Cuentas por cobrar 400.000.
Préstamo: los ingresos del negocio principal son 400.000 yuanes.
Débito: las ventas del producto cuestan 300.000 yuanes.
Préstamo: 300.000 yuanes para productos terminados
Cuando el precio del primer lote de productos se utilice para pagar el precio del equipo, prepare los siguientes asientos contables:
Débito: cuentas por pagar a largo plazo: las cuentas por pagar comerciales de compensación por equipos importados ascienden a 400.000 yuanes.
Crédito: Cuentas por cobrar 400.000.
Sección 4 Reestructuración de Deuda
1. El Concepto de Reestructuración de Deuda
Reestructuración de deuda significa que cuando el deudor encuentra dificultades financieras, el acreedor actuará de acuerdo con las acuerdo alcanzado con el deudor o asunto sujeto a sentencia judicial. La reestructuración de la deuda involucra a acreedores y deudores. Para los acreedores, se denomina "reestructuración de la deuda", pero por conveniencia de expresión, la "reestructuración de la deuda" y la "reestructuración de la deuda" generalmente se denominan "reestructuración de la deuda". Al comprender el concepto de reestructuración de deuda, debemos prestar atención a los dos puntos siguientes:
1. Las dificultades financieras del deudor se refieren a las dificultades de rotación de capital del deudor o a sus dificultades operativas y su incapacidad para pagar la deuda en consecuencia. a las condiciones originales. Las dificultades financieras del deudor son un requisito previo para la reestructuración de la deuda.
2. Concesión significa que el acreedor acepta que el deudor en dificultades financieras pagará la deuda ahora o en el futuro por un monto inferior al valor contable de la deuda reorganizada. Las principales razones por las que los acreedores hacen concesiones son: en primer lugar, recuperar al máximo sus derechos de acreedor; en segundo lugar, aliviar las dificultades financieras temporales del deudor y evitar pérdidas en los derechos de los acreedores debido a medidas de pago inmediatas. Esta concesión se hace sobre la base de un acuerdo voluntario entre las partes o de una sentencia judicial.
El resultado de la concesión es: el acreedor sufre pérdidas por reestructuración de la deuda y el deudor obtiene ganancias por reestructuración de la deuda. Las concesiones son una característica importante de la reestructuración de la deuda.
En segundo lugar, los métodos de reestructuración de deuda
Existen varios métodos de reestructuración de deuda: (1) Las deudas se compensan con activos, es decir, el deudor transfiere sus activos al acreedor para saldar la deuda. (2) La deuda se convierte en capital. La conversión de deuda en capital se ve desde la perspectiva del deudor. Por ejemplo, desde la perspectiva de un acreedor, la deuda se convierte en capital. Cabe señalar que la conversión por parte del deudor de bonos corporativos convertibles pagaderos en capital según el acuerdo de conversión de acciones es una conversión de acciones normal y no puede tratarse como una reestructuración de deuda. (3) Modificar otras condiciones de la deuda, es decir, modificar las condiciones de la deuda que excluyen los dos métodos anteriores (1) y (2), como reducir el principal y los intereses de la deuda. (4) Una combinación de los tres métodos anteriores. Por ejemplo, las deudas se liquidan mediante una combinación de transferencia de activos y conversión de deudas en capital.
3. Tratamiento contable de la reestructuración de deuda
La reestructuración de deuda es un negocio económico ocasional de la empresa. Los ingresos que genera el deudor son ingresos que no tienen relación directa con sus actividades diarias. por lo que debe incluirse en el "negocio. Establecer una cuenta detallada separada de "Ingresos por reestructuración de deuda" en la cuenta "Ingresos externos". Las pérdidas sufridas por los acreedores como resultado de ello son pérdidas que no están directamente relacionadas con sus actividades diarias y deben contabilizarse mediante el establecimiento de una cuenta detallada separada de "pérdidas por reestructuración de la deuda" en la cuenta de "gastos no operativos".
Los deudores y acreedores tienen diferentes tratamientos contables para la reestructuración de deuda, y los diferentes métodos de reorganización también tienen diferentes tratamientos contables.
Lo que hay que tener en cuenta aquí es que: para los deudores, el saldo contable de la deuda reestructurada es generalmente igual a su saldo contable, mientras que para los acreedores, debido al impacto de las provisiones, el saldo contable y el valor contable de la La deuda reestructurada se encuentra entre En la mayoría de los casos no es igual.
Bajo diferentes métodos de reestructuración de deuda, deudores y acreedores tienen diferentes tratamientos contables.
[Ejemplo 5] 1995 65438 + 31 de febrero, la empresa A posee un pagaré que devenga intereses emitido por la empresa B en junio de 1994 65438 + 31 de febrero, con un valor nominal de 10.000 yuanes y una tasa de interés anual de 10. Dado que la empresa B ha estado perdiendo dinero durante muchos años y tiene dificultades con el flujo de caja, no puede pagar la factura. Después de la negociación entre las dos partes, la deuda se reestructuró el 31 de febrero de 1995. 65438 + La empresa A acordó reducir el principal de la deuda a 800.000 yuanes, aumentar la tasa de interés en un 5% desde el 10% y extender la fecha de vencimiento de la deuda hasta el 31 de febrero. , 1997 65438 + . Al mismo tiempo, se estipula que si la empresa B obtiene beneficios en el primer año después de la reestructuración de la deuda, el tipo de interés volverá al 10%. Si no obtiene beneficios, se mantendrá en el 5%.
El tratamiento contable de la empresa B es el siguiente:
1 Calcular la diferencia entre el valor en libros de la deuda reestructurada y el importe futuro a pagar:
El libro El valor de los pagarés es de 1.100.000 yuanes.
Entre ellos: valor nominal 1.000.000 de yuanes.
El interés acumulado (100.000×10%) es de 100.000 yuanes.
Menos: el importe futuro a pagar es de 960.000 yuanes.
Entre ellos: valor nominal 800.000 yuanes.
El interés acumulado es (800.000 × 5% × 2) 80.000 yuanes.
Gastos contingentes [800.000 × (10%-5%) × 2] 80.000 yuanes.
La diferencia es de 140.000 yuanes.
La diferencia de 140.000 yuanes se utiliza como ingreso por reestructuración de la deuda, y el valor contable después de la reestructuración de la deuda es de 960.000 yuanes. Dado que el valor contable después de la reestructuración de la deuda incluye los gastos contingentes futuros con un valor nominal de 800.000 yuanes, las deudas futuras por pagar de 80.000 yuanes y el interés normal de 80.000 yuanes, los gastos por intereses normales y los gastos contingentes incurridos en períodos posteriores deben considerarse posteriores a la reestructuración. Valor contable de la deuda.
2. Los asientos contables son los siguientes:
(1) Cuando se realizó la reestructuración de la deuda el 31 de diciembre de 1995,
Debito: Documentos por pagar 1.100.000. .
Préstamos: Cuentas por pagar - Empresa A (reestructuración de deuda) 960.000
Ingresos no operativos - Ingresos por reestructuración de deuda 140.000
(2) Supongamos que la Empresa B obtiene de la deuda Si las ganancias comienzan en el primer año después de la reorganización, se deben pagar intereses a una tasa de interés de 65,438+00%. Se requiere un interés anual de 800,000 × 65,438+00% = 80,000 yuanes, incluida una tarifa contingente de 40,000 yuanes. . Los intereses se pagan desde 1995 65438 + 31 de febrero hasta 1997 65438 + 31 de febrero.
Débito: Cuentas por pagar - Empresa A (reestructuración de deuda) 80.000.
Préstamo: depósito bancario de 80.000 yuanes.
Dado que la empresa B comenzó a obtener ganancias en el primer año después de la reestructuración de la deuda, en los dos años siguientes,
los reembolsos de principal e intereses fueron 1997 65438 + 31 de febrero.
Débito: Cuentas por pagar - Empresa A (reestructuración de deuda) 880.000
Préstamo: depósito bancario 880.000.
Entre ellos, 880.000 yuanes incluyen un capital de 800.000 yuanes y un interés de 80.000 yuanes.
(3) Supongamos que la empresa B no ha obtenido beneficios desde el primer año después de la reestructuración de la deuda, cuando se pagan intereses desde 1995 65438 + 31 de febrero hasta 1997 65438 + 31 de febrero.
Débito: Cuentas por pagar - Empresa A (reestructuración de deuda) 40.000
Préstamo: depósito bancario de 40.000 yuanes.
El pago de principal e intereses es 1997 65438 + 31 de febrero.
Débito: Cuentas por pagar - Empresa A (reestructuración de deuda) 920.000
Préstamo: Depósito bancario 840.000.
Ingresos no operativos - ingresos por reestructuración de deuda 80.000 yuanes
(donde 840000 = 80000800000×5%; 80000=800000×(10%-5%)×2)
Dado que la empresa B no tiene gastos contingentes, los gastos contingentes de 80.000 RMB incluidos en el valor contable de la deuda reestructurada deben considerarse ingresos por reestructuración de deuda. En este caso, los ingresos por reestructuración de la deuda de la empresa B ascienden a 220.000 yuanes.
El tratamiento contable de la Compañía A es el siguiente:
1. Calcular la diferencia entre el saldo contable de los siniestros reestructurados y el monto a cobrar en el futuro (excluyendo los ingresos contingentes), de la siguiente manera. :
El saldo contable de efectos por cobrar es de 1.100.000 yuanes.
Entre ellos: valor nominal 1.000.000 de yuanes.
El interés acumulado (100.000×10%) es de 100.000 yuanes.
Menos: importe por cobrar futuro de 880.000 RMB.
Entre ellos: valor nominal 800.000 yuanes.
Interés (800.000×5%×2) 80.000 yuanes
La diferencia es 220.000 yuanes.
Dado que la empresa A no acumuló provisiones de deuda, la diferencia de 220.000 RMB se trató como una pérdida por reestructuración de la deuda.
2. Los asientos contables son los siguientes:
(1)1995 65438+31 de febrero
Débito: Cuentas por cobrar - Empresa B (reestructuración de deuda) 880.000
Gastos no operativos - pérdida por reestructuración de deuda 220.000
Crédito: Documentos por cobrar 1.100.000.
(2) Supongamos que la empresa A comienza a obtener beneficios en el primer año después de la reestructuración de la deuda y cobra intereses a una tasa de interés del 10%. De esta manera, la empresa A cobrará intereses de 800.000 × 10% = 80.000 yuanes cada año durante los próximos dos años, de los cuales los ingresos contingentes serán 800.000 × (10%-5%) = 40.000 yuanes, y los ingresos por intereses normales serán 800.000 × 5% = 40.000 yuanes. Desde 1995, 65438 + 31 de febrero hasta 1997, 65438 + 31 de febrero cuando se cobran los intereses
Débito: Banco 80.000 yuanes.
Crédito: Cuentas por cobrar - Empresa B (reestructuración de deuda) 40.000
Gastos financieros 40.000
1997 65.438 + cuando el principal y los intereses se cobran el 31 de febrero:
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Débito: Banco 880.000.
Préstamos: Cuentas por cobrar - Empresa B (reestructuración de deuda) 840.000
Gastos financieros 40.000
(3) Supongamos que la Empresa A tiene la primera Si no hay ganancias desde el año, se cobrarán intereses a una tasa de interés del 5% desde 1995 65438 + 31 de febrero hasta 1997 65438 + 31 de febrero.
Débito: Banco 40.000 yuanes.
Crédito: Cuentas por cobrar - Empresa B (reestructuración de deuda) 40.000
Cuando se recibe el principal y los intereses, es 1997 65438 + 31 de febrero.
Débito: Banco 840.000.
Préstamo: Cuentas por cobrar - Empresa B (Reestructuración de deuda) 840.000
Se puede ver en este ejemplo que las pérdidas por reestructuración de la deuda del acreedor no son necesariamente iguales a las ganancias por reestructuración de la deuda del deudor. Cuando la Compañía B sufrió pérdidas en 1996, los ingresos por reestructuración de la deuda de la Compañía B fueron iguales a los de la Compañía A, ambos de 220.000 yuanes. Pero cuando la empresa B era rentable en 1996, la ganancia por reestructuración de la deuda de la empresa B fue de 140.000 yuanes, mientras que la pérdida por reestructuración de la deuda de la empresa A fue de 220.000 yuanes. Además, cuando un acreedor acumula provisiones para la reestructuración de la deuda, las pérdidas por la reestructuración de la deuda del acreedor serán diferentes de las ganancias por la reestructuración de la deuda del deudor.