Disposiciones sobre cambios de políticas contables en la legislación tributaria

Los cambios en las políticas contables implican cambios en los ingresos o gastos contables, que inevitablemente afectarán el aumento o disminución de las ganancias contables corporativas. Sin embargo, la conveniencia de ajustar el impuesto sobre la renta no debe juzgarse en función de los cambios en las ganancias contables de las empresas, sino en función de si los cambios en las políticas contables pueden provocar un aumento o una disminución de la renta imponible. Si cambia la política contable, incluso si cambia la utilidad contable de la empresa y cambia la renta imponible, el impuesto sobre la renta debe ajustarse si el cambio en la política contable sólo causa un aumento o disminución en la utilidad contable de la empresa pero no afecta la renta imponible; , no es necesario ajustar el impuesto sobre la renta. El juicio específico puede basarse en los siguientes principios:

Primero, el impuesto a la renta generalmente se ajusta por partidas de ingresos y gastos que afectan cambios en las ganancias contables corporativas, así como transacciones o eventos que se reconocen simultáneamente en impuestos. leyes. Si el estándar de reconocimiento de los ingresos del negocio principal de una empresa cambia debido a cambios en las políticas contables, lo que resulta en un aumento o disminución de los ingresos del negocio principal, el sistema contable y la ley tributaria considerarán los ingresos del negocio principal como un componente de la ganancia y los reconocerán en el período actual. Por lo tanto, si los cambios en las políticas contables aumentan o disminuyen los ingresos del negocio principal, será necesario realizar ajustes en el impuesto sobre la renta.

El segundo son las partidas de ingresos y gastos que afectan los cambios en las ganancias contables de las empresas, así como las diferencias permanentes no reconocidas por las leyes tributarias, que generalmente no requieren ajuste al impuesto a la renta. Por ejemplo, cuando la tasa del impuesto sobre la renta de la empresa inversora no es superior a la tasa del impuesto sobre la renta de la empresa invertida (esta es una diferencia permanente), los ingresos por inversiones reconocidos por la empresa inversora aumentan la ganancia contable, pero están exentos de ingresos. tributaria de acuerdo con la ley tributaria y no está incluida en la renta imponible de la empresa. Por lo tanto, si los ingresos por intereses de los bonos del tesoro o los ingresos por inversiones (la tasa del impuesto sobre la renta de las empresas inversoras no es mayor que la tasa del impuesto sobre la renta de las empresas invertidas) cambian debido a cambios en las políticas contables, los impuestos sobre la renta no se verán afectados y los impuestos sobre la renta sí. no se ajustará al calcular el impacto acumulado de los cambios en las políticas contables.

En tercer lugar, reconocer las diferencias temporales en los ingresos y gastos que afectan los cambios en las ganancias contables corporativas generalmente requiere ajustes en los impuestos sobre la renta. Por ejemplo, cuando la empresa inversora utiliza el método de la participación para contabilizar la empresa invertida y la tasa del impuesto sobre la renta de la empresa inversora es más alta que la de la empresa invertida (ésta es una diferencia horaria), la ley tributaria exige que la empresa inversora pagar impuesto sobre la renta sobre los ingresos por inversiones reconocidos, por lo que es necesario ajustar el impuesto sobre la renta.