¿Se pueden trasladar y deducir las tarifas de publicidad en años futuros?
El primero es distinguir entre las regulaciones antiguas y nuevas y comprender los estándares de deducción para las tarifas de publicidad y las tarifas de promoción empresarial. Según la nueva ley, se aumentan los estándares de deducción para gastos de publicidad y gastos de promoción empresarial y se reducen las categorías. El artículo 44 del "Reglamento para la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula: A menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado especifiquen lo contrario, los gastos calificados de publicidad y promoción comercial incurridos por la empresa no excederán el 15% del ingresos por ventas (comerciales) del año en curso. Se permitirá deducir la porción anterior; la porción en exceso se podrá trasladar para deducción en años fiscales posteriores. La nueva ley unifica los estándares de deducción para gastos de publicidad y cambia los índices de deducción anteriores para gastos de publicidad para varios tipos de empresas. Además, el reglamento complementario Caishui [2009] Nº 72 estipula que (1) los gastos de publicidad y los gastos de promoción empresarial incurridos por las empresas de fabricación de cosméticos, fabricación de productos farmacéuticos y fabricación de bebidas (excluida la fabricación de alcohol) no excederán los ingresos por ventas (operativos) de la año se permite deducir el 30 %; el exceso se puede trasladar para deducción en ejercicios fiscales posteriores. (2) Los gastos de publicidad y promoción comercial del tabaco incurridos por las empresas tabacaleras no se deducirán al calcular la renta imponible. El período de implementación de Caishui [2009] No. 72 es del 1 de enero de 2008 al 31 de diciembre de 2010.
La antigua ley tenía un estándar de deducción más bajo para los gastos de publicidad, además de las disposiciones generales, también se dividía en seis categorías de industrias. Las regulaciones básicas sobre gastos de publicidad son que si los gastos de publicidad incurridos por los contribuyentes a través de la publicación de medios en cada año no exceden el 2% de los ingresos por ventas (comerciales), se pueden deducir de acuerdo con la situación real y el exceso se puede trasladar. indefinidamente a ejercicios fiscales posteriores. Las siguientes situaciones especiales requieren atención:
(1) Alimentos (incluidos productos y bebidas para la salud), productos químicos de uso diario, electrodomésticos, comunicaciones, desarrollo de software, circuitos integrados, desarrollo inmobiliario, cultura deportiva, muebles y construcción. centros comerciales de materiales y empresas de fabricación de ropa, etc., la tasa de deducción es del 8%.
(2) Empresas de alta tecnología y sitios web de Internet dedicados al desarrollo de software, fabricación de circuitos integrados y otros negocios, y empresas de capital de riesgo dedicadas a inversiones de capital de riesgo de alta tecnología, dentro de los 5 años fiscales a partir de la fecha de registro y establecimiento, Previa revisión por parte de las autoridades fiscales competentes, los gastos de publicidad podrán ser deducidos con base en los hechos. Si tiene más de 5 años se realizará una deducción del 8%.
(3) Los honorarios de publicidad del licor de cereales no se deducirán antes de impuestos.
(4) Los gastos reales de publicidad y promoción empresarial incurridos por las empresas de telecomunicaciones pueden combinarse y deducirse antes del impuesto sobre la renta empresarial al 8,5% de los ingresos comerciales principales.
(5) La deducción antes de impuestos por gastos de publicidad, gastos de promoción comercial y gastos de entretenimiento comercial de empresas financieras se implementará de acuerdo con los principios de Guo Shui Han [2003] No. 1147.
(6) El estándar de deducción para las empresas farmacéuticas es del 25%.
(7) El método de cálculo para el límite de deducción de las tarifas de publicidad pagadas colectivamente por la oficina central es: la deducción de las tarifas de publicidad calculadas con base en los estándares prescritos en función de los ingresos por ventas (comerciales) de la empresa aprobada. límite de las empresas miembros contribuyentes de la fusión (agregación), menos los gastos de publicidad realmente deducidos por cada empresa miembro contribuyente colectiva de acuerdo con las normas prescritas, y el saldo se utilizará como límite de deducción para los gastos de publicidad pagados centralmente por el jefe oficina.
(8) Si un contribuyente realmente necesita aumentar el índice de deducción de gastos de publicidad debido a razones especiales como la industria, debe informar a la Administración Estatal de Impuestos para su aprobación.
En segundo lugar, se fusionan los estándares de deducción para las tarifas de publicidad y las tarifas de promoción empresarial, y ambas proporciones ya no se aplican.
La antigua ley tiene diferentes estándares de deducción para gastos de publicidad del 2% y gastos de promoción empresarial del 5‰. Las regulaciones básicas sobre gastos de publicidad son que los gastos de publicidad incurridos por los contribuyentes a través de la publicación de anuncios en los medios cada año. no exceder las ventas. El 2% de los ingresos (comerciales) se puede deducir según la situación real, en términos de gastos de promoción comercial, los gastos de promoción comercial incurridos por el contribuyente en cada año fiscal (incluidos los gastos de publicidad no transmitidos a través de los medios de comunicación); no excederá los ingresos por ventas (negocios) dentro del rango del 5‰, se puede deducir según la situación real. El importe superior al 5‰ no se deducirá en el año en curso. No se permitirán deducciones en años posteriores.
Las tarifas de publicidad y las tarifas de promoción empresarial según la nueva ley se combinarán en estándares unificados. La nueva "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" rompe la situación original de políticas inconsistentes de deducción antes de impuestos para gastos de publicidad y gastos de promoción empresarial para empresas de diferentes industrias y diferentes naturalezas económicas, y estipula los gastos de publicidad y gastos de promoción empresarial elegibles incurridos por las empresas en cada año fiscal, además de las industrias especiales, este ajuste de política hará que el entorno competitivo entre diferentes empresas sea más justo y más fácil de operar en la recaudación y gestión de impuestos.
El tercero es aclarar los gastos de publicidad y patrocinio. condiciones para (gastos no publicitarios).
La política de deducciones por gastos de publicidad y gastos de patrocinio es diferente.
El artículo 44 del "Reglamento de Aplicación" estipula que los gastos de publicidad calificados pueden deducirse antes del impuesto sobre la renta de las sociedades. Si los gastos de publicidad cumplen con los requisitos formales, las "Medidas para la deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta de las empresas" (Guo Shui Fa [2000] No. 84) estipulan que los gastos de publicidad declarados para deducción por los contribuyentes deben cumplir las siguientes condiciones:
(1) El anuncio se produce a través de una agencia especializada aprobada por el departamento industrial y comercial;
(2) El costo ha sido efectivamente pagado. Y se ha obtenido la factura correspondiente;
(3) Difundida a través de determinados medios. El artículo 54 del "Reglamento de Implementación" estipula: Los gastos de patrocinio que no pueden deducirse antes del impuesto sobre la renta de las sociedades como se menciona en el artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refieren a diversos gastos no publicitarios incurridos por empresas que no tienen nada que ver. con actividades productivas y comerciales.
El cuarto es encontrar la base correcta y calcular con precisión el importe de la deducción.
La base para calcular los gastos de publicidad y los gastos de promoción empresarial según la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas son los ingresos por ventas (empresariales). El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la emisión de la (Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades)" (Guo Shui Fa [2008] Nº 101) aclara además que, de acuerdo con las instrucciones para cumplimentar el "Formulario detallado de ingresos" del Apéndice 1 , línea 1 "Ventas (Negocio) "Ingresos totales": El monto es la línea 2+13 de esta tabla, es decir, "Ingresos totales por ventas (operativos): ingresos del negocio principal + ingresos por ventas atribuidos". Los datos del banco se utilizan para calcular los gastos de entretenimiento empresarial, los gastos de publicidad y los gastos de promoción empresarial La base para calcular el límite de deducción de gastos. Línea 2 “Ingreso operativo total”: El monto corresponde a las líneas 3+8 de esta tabla. Eso es igual a "ingresos comerciales principales + otros ingresos comerciales". Líneas 3 a 7 de "ingresos comerciales principales": complete los ingresos comerciales principales del contribuyente en contabilidad de acuerdo con la naturaleza del negocio en diferentes industrias. Para los contribuyentes que se dediquen principalmente a la inversión extranjera, sus ingresos por inversiones serán sus principales ingresos comerciales. Líneas 8 a 12: Complete los informes por separado según la naturaleza comercial específica de "otros ingresos comerciales" en contabilidad. Líneas 13 a 16: Complete “Ingresos considerados ventas”. Las ventas consideradas se refieren a ventas de bienes, transferencias de propiedad o prestación de servicios que no se contabilizan como ventas en contabilidad pero que se tratan como ventas e ingresos reconocidos a efectos fiscales en materia tributaria.
Además, preste atención a la deducción antes de impuestos por el alquiler de espacios publicitarios exteriores. Debido a las necesidades de promoción empresarial, algunas empresas firman contratos de arrendamiento con propietarios de espacios publicitarios exteriores, como autobuses y vallas publicitarias, y solicitan a las empresas de publicidad que produzcan pantallas publicitarias en función del contenido promocional. ¿Se deducen estos gastos como tarifas de arrendamiento operativo o tarifas de publicidad? De acuerdo con las disposiciones del punto 7 del "Aviso sobre la emisión (Explicaciones de las partidas del impuesto comercial (borrador de prueba))" de la Administración Estatal de Impuestos (Guo Shui Fa [1993] No. 149), la industria de servicios se refiere al uso de equipos. , herramientas, lugares, información o habilidades para el negocio de prestación de servicios a la sociedad. El ámbito de recaudación de este impuesto incluye: industria de agencias, industria hotelera, industria de catering, industria del turismo, industria de almacenamiento, industria de arrendamiento, industria de publicidad y otras industrias de servicios. La industria del arrendamiento se refiere al negocio de transferir lugares, casas, artículos, equipos o instalaciones a otros para su uso dentro de un período de tiempo acordado. La industria publicitaria se refiere al uso de libros, periódicos, revistas, radio, televisión, películas, diapositivas, letreros callejeros, carteles, ventanas, luces de neón, cajas de luz y otras formas para promover y brindar productos, servicios comerciales, programas culturales y deportivos. o anuncios, declaraciones y otros asuntos relacionados con servicios empresariales. En cuanto al origen y naturaleza de los gastos, los arrendamientos operativos generales se centran en el uso directo del propio inmueble arrendado. En el arrendamiento de espacios publicitarios, el inmueble arrendado es portador del contenido publicitario, no siendo el arrendatario quien utiliza directamente el arrendado. propiedad misma. Los honorarios de alquiler de espacios publicitarios son esencialmente honorarios de publicidad, que deben deducirse antes del impuesto de sociedades según la normativa fiscal sobre honorarios de publicidad.
2. Tratamiento contable de los honorarios de publicidad y gastos de promoción empresarial
Desde la perspectiva de la normativa tributaria, los gastos de publicidad y de promoción empresarial incurridos por las empresas tienen sus propias características especiales. superficie, son deducciones sujetas a un límite. Según la normativa, la política actual es permitir la deducción total antes de impuestos, pero el tiempo de deducción se difiere correspondientemente y puede revertirse indefinidamente en años posteriores. Por lo tanto, el tratamiento contable es diferente. de la deducción de otros gastos. Según las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Guía de aplicación", los gastos de publicidad deben contabilizarse como gastos del período y clasificarse en la cuenta "Gastos de ventas", todos los gastos antes de impuestos, y transferirse al debe de la cuenta "Utilidad de la empresa". Año" al final del período como deducción del resultado contable. Su importe se incluirá en el resultado del ejercicio. Las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Guía de aplicación" han cancelado los dos elementos de "gastos acumulados" y "gastos pagados por adelantado", y no se permite acumular ni diferir los gastos de publicidad. La parte excedente de los gastos elegibles de publicidad y promoción comercial incurridos por una empresa puede trasladarse y deducirse en años fiscales posteriores.
Cuando se incurren, dichos gastos se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes de acuerdo con las normas contables y no constituyen activos en el balance. Sin embargo, su base imponible puede determinarse de acuerdo con las leyes fiscales. La diferencia entre ambos se rige por el artículo 18. de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. - Impuesto a la Renta". La contabilidad del impuesto sobre la renta debe adoptar el método de la deuda del balance y utilizar algunos temas contables nuevos para la contabilidad, como "activos por impuesto sobre la renta diferido", "pasivos por impuesto sobre la renta diferido", "impuestos por pagar" y "gastos por impuesto sobre la renta".
Por ejemplo, en 2009 de Zhenxing Pharmaceutical Manufacturing Co., Ltd., el monto del crédito de la cuenta "ingresos comerciales principales" era de 20 millones de yuanes, y el monto del crédito de la cuenta "otros ingresos comerciales" fue de 7 millones de yuanes, el intercambio de activos no monetarios se considera como Los mismos ingresos por ventas son de 3 millones de yuanes, los "ingresos no operativos" incluyen ganancias por intercambio de activos no monetarios de 1 millón de yuanes, ganancias por reestructuración de deuda de 500.000 yuanes, publicidad. gastos de 9,4 millones de yuanes, ganancias contables de 1 millón de yuanes y la tasa del impuesto sobre la renta de las sociedades es del 25 %, el tratamiento contable del impuesto sobre la renta adopta el método de la deuda del balance (suponiendo que no hay otros ajustes fiscales).
(1) La base devengada para gastos de publicidad en 2009 es de 30 millones de yuanes (20070300): 1 millón de yuanes de ingresos por intercambio de activos no monetarios e ingresos por reestructuración de deuda en "ingresos no operativos". " 500.000 yuanes no pertenecen a los ingresos por ventas (operativos), por lo que no se incluyen en la plantilla.
(2) El número de gastos de publicidad permitidos antes de impuestos. Según Caishui [2009] No. 72, la deducción de los gastos de publicidad para las empresas de fabricación de productos farmacéuticos es del 30% de los ingresos y el límite de deducción es de 9 millones de yuanes (3000 × 30%). La cantidad real fue de 9,4 millones de yuanes, lo que da como resultado una diferencia temporal deducible de 400.000 yuanes. Inicie sesión en los libros de contabilidad para referencia futura.
(3) Activos por impuesto a la renta diferido (importe incurrido). Este gasto de publicidad se ha incluido en el resultado corriente cuando se incurre de acuerdo con las normas contables y no se refleja como un activo en el balance al final del período. Si se considera un activo, su valor en libros es 0. Porque según las leyes fiscales, este tipo de gasto no está incluido en el balance actual. Existen ciertas restricciones estándar sobre los gastos antes de impuestos, y en el período actual se pueden deducir 9 millones de yuanes antes de impuestos. Los 400.000 yuanes que no se deducen antes de impuestos en el período actual se pueden trasladar a años posteriores y su base imponible es de 400.000 yuanes. Existe una diferencia temporal de 400.000 RMB entre el valor contable del activo 0 y su base imponible de 40 RMB)7. Esta diferencia temporal puede reducir los ingresos imponibles de la empresa en el futuro. Para las diferencias temporarias deducibles, cuando se cumplan las condiciones de reconocimiento, se deben reconocer los activos por impuestos a la renta diferidos correspondientes de 100.000 RMB (40×25%).
(4) El impuesto sobre la renta a pagar es de 350.000 yuanes [(1040)×25%]. El tratamiento contable es:
Debito: gasto por impuesto a la renta 250.000
Impuesto a la renta diferido activo (partidas de honorarios de publicidad) 100.000
Debito: impuestos a pagar - Impuesto a la renta a pagar 350.000