Varios problemas contables durante la inspección anual
La empresa vende las cuentas por cobrar a bancos u otras instituciones financieras. Después de la venta, el banco y otras instituciones financieras son responsables de cobrar los pagos de los deudores de la empresa. Este negocio se llama factoring de cuentas por cobrar. El tratamiento contable de este tipo de negocios económicos debe llevarse por separado según si el contrato de factoring conlleva derecho de repetición.
Si el contrato de factoring estipula que las cuentas por cobrar se venden sin recurso, es decir, cuando las cuentas por cobrar vendidas vencen y no se pueden recuperar, los bancos y otras instituciones financieras no pueden vender las cuentas por cobrar a la empresa. El riesgo de recuperación y venta de cuentas por cobrar corre enteramente a cargo de los bancos y otras instituciones financieras. En este caso, se debe considerar completada la transferencia de cuentas por cobrar y se deben realizar los siguientes asientos contables: debitar la cuenta de "depósito bancario" de acuerdo con el monto real recibido y debitar el monto de la provisión para insolvencias por el bien vendido. cuentas por cobrar. La cuenta “Provisión para insolvencias” se debita, la cuenta “Cuentas por cobrar” se acredita según el saldo contable de las cuentas por cobrar vendidas y la cuenta “Gastos financieros” se debita o acredita según la diferencia.
Si el contrato de factoring estipula que la venta de cuentas por cobrar va acompañada de un derecho de repetición, es decir, cuando las cuentas por cobrar vendidas vencen y no pueden recuperarse, los bancos y otras instituciones financieras transferirán las originalmente transferidas. cuentas por cobrar El dinero se devuelve a la empresa. Se puede observar que el principal riesgo de las empresas que venden cuentas por cobrar no se ha transferido a instituciones financieras como los bancos. La esencia de este negocio de factoring es obtener un préstamo bancario de una institución financiera, como un banco, basado en las cuentas por cobrar como condición para el préstamo. En este caso, se deberán realizar los siguientes asientos contables: debitar la cuenta de "depósito bancario" y acreditar la cuenta de "préstamo a corto plazo". Los registros originales de las cuentas por cobrar, las provisiones para insolvencias y otras cuentas no se modificarán hasta que se reciba el pago, a fin de reflejar plenamente la verdadera situación del negocio de factoraje de cuentas por cobrar de la empresa.
2. Métodos contables y de ajuste de la depreciación del inmovilizado no utilizado e innecesario.
El "Sistema de Contabilidad Empresarial" que entró en vigor en junio de 2019 estipula que, excepto los siguientes activos fijos, todos los activos fijos deben depreciarse: (1) Activos no utilizados y no utilizados distintos de casas y edificios necesarios. activos fijos; (2) activos fijos alquilados en forma de arrendamiento operativo; (3) activos fijos que han sido totalmente depreciados y continúan en uso (4) los terrenos que se incluyen en activos fijos según las regulaciones se valoran individualmente; Las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Activos fijos" que entraron en vigor el 5438 de junio + 1 de octubre de 2002 redujeron el alcance de los activos fijos libres de depreciación a dos situaciones: primero, activos fijos que se han depreciado completamente y continúan utilizándose; en segundo lugar, se registran como Los terrenos del activo fijo se valoran por separado según normatividad. Obviamente, las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Activos fijos" amplían el alcance de la depreciación de los activos fijos y también incluyen los activos fijos no utilizados e innecesarios distintos de las casas y edificios que no han sido depreciados previamente. El ajuste de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Activos fijos" al "Sistema de contabilidad para empresas comerciales" ayudará a promover que las empresas aprovechen al máximo los activos fijos, reduzcan y eviten los activos fijos inactivos, consoliden los activos empresariales y mejoren los beneficios económicos. .
Cabe señalar que debido a la implementación de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Activos Fijos", las empresas han pasado de no acumular depreciación a activos fijos no utilizados e innecesarios distintos de casas y edificios. depreciación. Este cambio en la política contable debería adoptar el método de ajuste retrospectivo para ajustar las ganancias retenidas de apertura y otras partidas relacionadas. Si el impacto de este cambio de política contable es pequeño, o el impacto de este cambio de política contable no puede determinarse razonablemente, el método de aplicación prospectiva también podrá adoptarse con base en el principio de materialidad y los requisitos de la contabilidad simplificada. Dado que las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Activos fijos" entraron en vigor el 65438 de junio + 1 de octubre de 2002, las empresas deben prestar especial atención a la implementación de esta disposición al preparar los estados financieros anuales de 2002 y explicar los cambios en las notas. a los estados contables y estimaciones contables presentados verazmente.
3. Ganancias y pérdidas de inversiones consolidadas resultantes de la transmisión de participaciones dentro del grupo.
Si es necesario compensar las ganancias y pérdidas de inversión que surgen de la transferencia mutua de inversiones de capital a largo plazo entre subsidiarias controladas dentro del grupo al preparar estados contables consolidados no está claro en las actuales "Disposiciones provisionales sobre estados contables consolidados". Estados Contables". Por ejemplo, un grupo tiene dos subsidiarias holding, A y B. La empresa A transfiere su subsidiaria holding A (una empresa nieta del grupo) a la empresa B para obtener el control. El costo de inversión original fue de 300.000 yuanes y el precio de transferencia fue de 400.000 yuanes, lo que generó ingresos por inversiones de 654,38 millones de yuanes en la empresa A, y los ingresos por inversiones de 654,38 millones de yuanes se reflejaron en los estados contables individuales de la empresa A. El grupo es preparación de la contabilidad consolidada ¿Es necesario compensar los ingresos por inversiones de más de 65.438 millones de yuanes al informar? Creemos que al preparar estados contables consolidados, las ganancias y pérdidas de inversiones que surgen de la transferencia mutua de inversiones de capital a largo plazo entre subsidiarias controladas dentro del grupo deben compensarse entre sí. Dado que esta transacción no es diferente en naturaleza de las ganancias y pérdidas que surgen de transacciones como la transferencia de inventario y la venta de activos fijos dentro del grupo, en lo que respecta a todo el grupo, la transacción no aumenta ni disminuye las ganancias. y pérdidas de todo el grupo, por lo que debe incluirse en la preparación de los estados contables consolidados, deberá compensarse para reflejar fielmente la situación financiera general y los resultados operativos del Grupo.
Al preparar los asientos contables para la compensación de fusión, si se trata de ingresos por inversiones, los asientos contables son: debitar la cuenta de ingresos por inversiones, acreditar la diferencia de precio de fusión (inversión de capital a largo plazo - diferencia de inversión de capital) o Cuenta de costos de inversión de inversión de capital a largo plazo. La posibilidad de acreditar "diferencia de precio de la fusión (inversión de capital a largo plazo - diferencia de inversión de capital)" o "inversión de capital a largo plazo - costo de inversión" depende de las razones específicas para generar ingresos por inversiones por adelantado. Si se trata de una pérdida de inversión, prepare el asiento contable opuesto.
IV. Determinación de la fecha base para la enajenación de sucursales y filiales
La forma de seleccionar y determinar la fecha base para las sucursales y filiales de la empresa afectará directamente el reflejo de la empresa. desempeño operativo actual. Porque de acuerdo con el espíritu del sistema contable actual y las normas contables, los resultados operativos de las sucursales y subsidiarias antes de la fecha base de enajenación deben incluirse en las ganancias y pérdidas de la empresa matriz (oficina central) original enajenada, y los resultados operativos de las sucursales y subsidiarias después de la fecha base de enajenación no pueden incluirse en las ganancias y pérdidas. Las ganancias y pérdidas de la empresa matriz (oficina central) original enajenada deben incluirse en los resultados operativos de la empresa cesionaria. Si se selecciona como fecha base de enajenación la fecha en que la sucursal y la filial firman un acuerdo de enajenación, existe una sospecha de confirmación anticipada porque los principales riesgos y beneficios no se han transferido sustancialmente si la fecha de cambio de la licencia comercial o; Se selecciona el registro fiscal de la sucursal o filial. Esto obviamente es un retraso, porque en la fecha del cambio de licencia comercial o registro fiscal, los principales riesgos y beneficios de la filial ya se han transferido a la otra parte.
Refiriéndose a las normas del Ministerio de Finanzas sobre la fecha de compra de acciones, creemos que la fecha base para que una empresa enajene sucursales y subsidiarias debe ser la transferencia real del control de los activos netos y operaciones de las sucursales y subsidiarias enajenadas a la fecha de la empresa compradora. Específicamente, se deben cumplir las siguientes cuatro condiciones: (1) el acuerdo de disposición ha sido aprobado por la asamblea de accionistas o la junta general de la empresa de disposición y aprobado por los departamentos gubernamentales pertinentes (2) la parte de disposición ha completado la propiedad necesaria; procedimientos de transferencia; (3) el cesionario ha pagado la mayor parte del precio (4) el cesionario realmente controla las políticas financieras y operativas de la subsidiaria enajenada y obtiene beneficios o asume riesgos de sus actividades. Esta definición facilita la práctica contable y también puede vincularse a la norma de la fecha de compra de acciones para evitar que el desempeño operativo de las sucursales y filiales enajenadas en un período determinado antes y después de la enajenación se refleje u omita repetidamente en los estados financieros de la empresa del grupo. .
5. Tratamiento contable de los subsidios de vivienda para empleados
El Ministerio de Finanzas ha emitido tres documentos para regular la contabilidad financiera de la reforma del sistema de vivienda empresarial, a saber, "Contabilidad financiera de la reforma del sistema de vivienda empresarial". del Ministerio de Finanzas: "Aviso sobre cuestiones" (Caiqi [2000] Nº 295), "Aviso complementario sobre el tratamiento financiero de la reforma del sistema de vivienda" (Caiqi [2000] Nº 878), "Reglamento sobre el tratamiento contable del sistema de vivienda empresarial" Reforma (Parte Contable)" y otros documentos Se estipula que después de que se cancele el sistema de gestión del capital de trabajo de vivienda, se ajustará el saldo del capital de trabajo de vivienda existente de la empresa y las ganancias no distribuidas al comienzo del período. Por lo tanto, las ganancias no distribuidas Las ganancias que sean negativas al comienzo del año serán verificadas por contadores públicos autorizados y firmas de contabilidad al final del año y reportadas a las autoridades financieras competentes para su aprobación. Para compensarlo se utilizarán a su vez los siguientes fondos: fondo de bienestar público, fondo de reserva excedente, fondo de reserva de capital y beneficio neto obtenido en los años siguientes, por tanto, si el beneficio no distribuido al inicio del período es positivo, el normal; Se implementará un sistema de distribución de utilidades.
El problema actual es que algunas empresas (principalmente aquellas con buenos rendimientos económicos) siguen las prácticas de algunas instituciones administrativas provinciales y municipales en el último año o dos y brindan subsidios de vivienda a sus empleados. Hay tres tipos de subsidios de vivienda: el primero es el subsidio del fondo de previsión de vivienda, que la unidad paga mensualmente a los empleados sin vivienda que trabajaron en 1999 1 o después; el segundo es el subsidio de vivienda único, que; lo paga la unidad el 3 de febrero de 1998+1 y los empleados que anteriormente hayan disfrutado de la asignación física de vivienda con un área inferior al estándar prescrito y que no tengan una casa recibirán un subsidio de vivienda único, el tercero es el subsidio de vivienda por antigüedad; , es decir, la unidad proporcionará a los empleados que no tengan una casa el 31 de diciembre de 1994 o antes y cuyo área de vivienda esté por debajo del estándar prescrito Proporcionar un subsidio de vivienda único por antigüedad. Los subsidios del fondo de previsión de vivienda y los subsidios de vivienda para personas en edad de trabajar generalmente se incluyen en los costos corrientes de la misma manera que los salarios de los empleados.