¿Cómo planificar la devolución del impuesto de exportación del IVA?
Dahongying College, Ningbo, provincia de Zhejiang
Qu Zhongbiao
1. Materiales extranjeros 1. Método de asistencia comercial para la reexportación de materiales y procesamiento de piezas extranjeros. En caso de reexportación de materiales externos y procesamiento de piezas, las empresas pueden adoptar los tres métodos comerciales siguientes: las desgravaciones de impuestos a la exportación se consideran exención, compensación, reembolso y exención de impuestos: en primer lugar, las importaciones realizadas por cuenta propia. Para la importación normal de materiales extranjeros, el impuesto al valor agregado o el impuesto al consumo y los derechos de aduana se pagan durante el proceso de importación. Después del procesamiento y la reexportación, puede solicitar el reembolso del impuesto al valor agregado o del impuesto al consumo. El segundo es el procesamiento de piensos. Nuestro país aplica una política de "primero impuestos y luego devolución" en lugar de exención de impuestos para el procesamiento de materias primas, es decir, cuando se importan materias primas y piezas, se reduce el impuesto al valor agregado en el enlace de importación y durante el procesamiento. se reexporta, disfrutan de devoluciones de impuestos. Las empresas exportadoras que realicen actividades de procesamiento de importaciones primero deben obtener el documento de aprobación del departamento competente y presentarlo al departamento de devolución de impuestos de la autoridad fiscal competente para su revisión y firma. La autoridad fiscal competente debe registrarlo y conservar una copia para referencia futura. Sólo con la aprobación del departamento de comercio exterior sellada por el departamento de devolución de impuestos de la autoridad tributaria competente, la aduana puede procesar el manual de registro de materiales importados después de exportar los productos procesados y puede solicitar devoluciones de impuestos a la exportación para el procesamiento y la producción; enlaces por los que se ha pagado el impuesto sobre el valor añadido. El tercero es el procesamiento de los materiales suministrados. En el modo de procesamiento de piensos, la importación de materiales importados y la producción de productos acabados están libres de impuestos y no se implementarán devoluciones de impuestos. 2. Planificación fiscal para el procesamiento y reexportación de materiales y piezas extranjeras. (1) Cuando la tasa impositiva sobre los bienes de exportación de una empresa es igual a su tasa de reembolso, sin importar cuántos materiales nacionales se consuman y si la tasa de ganancia es alta o baja, se debe seleccionar el método de procesamiento de materiales importados. Porque en el modo de procesamiento de material importado, todos los reembolsos del impuesto soportado se pueden solicitar después de que se exporten las mercancías; sin embargo, en el modo de procesamiento de material suministrado, aunque el impuesto al valor agregado está exento, el impuesto soportado no disfruta del reembolso del impuesto de exportación; , aumentando así el costo de ventas de los bienes exportados. (2) Cuando la tasa impositiva de los bienes exportados de una empresa es más alta que su tasa de devolución de impuestos, se puede dividir en varias situaciones: cuando se utilizan materiales y piezas extranjeros para procesar los bienes reexportados, los materiales y piezas nacionales se consumen menos y la tasa de ganancia es mayor, por lo que se deben elegir métodos de procesamiento de materiales. El impuesto al valor agregado está exento en el modo de procesamiento de materiales suministrados. Aunque se puede solicitar el reembolso del IVA en el modo de procesamiento de materiales suministrados, dado que la tasa de reembolso puede ser menor que la tasa impositiva, la diferencia del IVA debe incluirse en el importe. El costo de venta de los bienes de exportación, lo que hace que el modo de procesamiento de los materiales suministrados, los costos comerciales sean más altos. Cuando el procesamiento de materiales extranjeros y la reexportación de bienes consume más materiales nacionales y el margen de beneficio es bajo, se debe seleccionar el método de procesamiento importado. Las devoluciones de impuestos a la exportación se pueden solicitar según el método de procesamiento importado. Aunque la tasa de devolución de impuestos es más baja que la tasa impositiva, lo que aumenta el costo de los bienes exportados, en comparación con el método de procesamiento de los materiales suministrados, a medida que aumenta la cantidad de consumo interno de materiales, su costo se compensará gradualmente o incluso será menor que el de este último. costo del negocio. Si procedemos únicamente desde esta perspectiva, las empresas exportadoras deberían optar por el método de procesamiento importado. Sin embargo, desde la perspectiva de la operación de capital, el método de procesamiento de insumos ocupa más fondos, mientras que el método de procesamiento entrante ocupa menos o ningún fondo (en el caso de pago anticipado externo), y cuando se solicita un reembolso de impuestos bajo el método de procesamiento de insumos, exporta bienes La diferencia en el impuesto al valor agregado causada por la tasa de reembolso se incluye en el costo de venta de los bienes exportados, lo que inevitablemente aumentará los costos y reducirá las ganancias, y usted puede pagar menos impuesto sobre la renta corporativo. En resumen, diferentes métodos comerciales o diferentes métodos de devolución de impuestos tienen diferentes impactos en los costos y beneficios de las empresas, así como en el flujo de caja. Ya sea que las empresas exportadoras adopten el procesamiento con materiales suministrados o el procesamiento con materiales suministrados, deben considerar los derechos de propiedad y fijación de precios de los bienes bajo diferentes métodos comerciales. Según el modelo de procesamiento importado, la propiedad de los materiales y productos terminados pertenece al empresario extranjero. La empresa que realiza el procesamiento con materiales importados sólo cobra tarifas de procesamiento, y la empresa exportadora no tiene derechos de fijación de precios para los productos terminados. , la propiedad y los derechos de fijación de precios de los materiales y productos acabados pertenecen a las empresas exportadoras con actividades de procesamiento importadas. Por lo tanto, los beneficios de las exportaciones también pueden aumentar aumentando el precio de los bienes de reexportación procesados con materiales externos, maximizando así el monto de las devoluciones de impuestos a las exportaciones. 2. Planificación fiscal para la selección de métodos de exportación de bienes En la actualidad, existen tres formas principales para que las empresas chinas exporten bienes: exportaciones autooperadas, exportaciones encomendadas y exportaciones de compra. Las exportaciones autónomas están a cargo de las propias empresas exportadoras. Los precios de los productos de exportación, todos los gastos nacionales y extranjeros, los gastos de comisión, las reclamaciones y los acuerdos relacionados con el negocio de exportación son determinados y soportados por las empresas exportadoras. reembolsos y disfrute de los ingresos de la agencia de devolución de impuestos a la exportación Significa que la empresa exportadora confía a una agencia para que se encargue de la exportación de bienes, lo que significa que la empresa de producción vende bienes a la empresa exportadora y la empresa exportadora se encarga de la exportación de bienes; y devolución del impuesto a la exportación. En la actualidad, el impuesto al valor agregado de exportación de las empresas de comercio exterior debe reembolsarse primero y luego reembolsarse, y el impuesto al valor agregado de exportación autooperado (o encomendado) de las empresas de producción está exento de compensación y reembolso. Las empresas de comercio exterior adoptan diferentes métodos de devolución de impuestos para las exportaciones autooperadas (o encomendadas) y a través de exportaciones de comercio exterior, que tienen diferentes impactos en la carga impositiva corporativa. Cuando la tasa impositiva es igual a la tasa de reembolso, las exportaciones autooperadas (o encomendadas) son las mismas que las exportaciones a través de empresas de comercio exterior asociadas, y la carga del impuesto al valor agregado de la empresa es la misma. Cuando la tasa impositiva es mayor que la tasa de devolución de impuestos, existe una diferencia entre las exportaciones autooperadas (o encomendadas) y las exportaciones a través de empresas de comercio exterior asociadas. En primer lugar, si todos los materiales y piezas invertidos por la empresa de producción en el período actual provienen de China, y cuando el precio de exportación del producto es superior al precio de compra de la empresa de comercio exterior, la empresa exporta el producto a través del empresa de comercio exterior asociada, lo que ayudará a reducir la carga del impuesto al valor agregado. Además, cuando se determina el precio de exportación de los productos, el uso de exportaciones de comercio exterior puede proporcionar a las empresas manufactureras un espacio de planificación fiscal más amplio, porque al vender productos a empresas de comercio exterior relacionadas, las empresas manufactureras pueden realizar una planificación fiscal reduciendo el precio de venta, con lo que obteniendo más beneficios. Muchos beneficios. Ahora un ejemplo. Ejemplo 1: Una empresa conjunta chino-extranjera A compra todas las materias primas nacionales para producir productos industriales para la exportación.
El precio de los productos de exportación autónomos en marzo fue de 10,53 millones de yuanes. Este mes, se pueden deducir 10.000 yuanes del impuesto soportado, la tasa del impuesto al valor agregado es del 17%, la tasa de reembolso por exportación de productos es del 13% y no hay ninguna. impuesto restante del período anterior. Si la empresa A adopta el modelo de exportación autónomo e implementa la política de exención, compensación y reembolso de impuestos, la carga real del impuesto al valor agregado de la empresa A este mes es -578.800 yuanes [1.053 Yi (17% -13%) -100] , es decir, la empresa A realmente puede obtener impuestos de los impuestos. El departamento recibió un subsidio fiscal de 57,88 yuanes. Por ejemplo, la empresa A exporta a través de su empresa de comercio exterior B afiliada y la empresa A vende sus productos a la empresa B al mismo precio (la factura especial del impuesto al valor agregado emitida por la empresa A indica el precio total y el impuesto de 6,5438 millones de yuanes + 0,53 millones de yuanes y el precio sin impuestos es de 9 millones de yuanes), la empresa B lo exportó a un precio de 6,5438+005,3 millones de yuanes. Entonces, la carga real del impuesto al valor agregado de las empresas A y B este mes es -640.000 yuanes [900 (17% -13%) -100], es decir, las empresas A y B en realidad pueden obtener un subsidio fiscal de 640.000 yuanes del autoridades fiscales. Si la empresa A vende el producto a la empresa B a un precio inferior de 819.000 yuanes (el precio sin impuestos en este momento es de 7 millones de yuanes) y la empresa B lo exporta a un precio de 6,5438+0,53 millones de yuanes, entonces la empresa A y la empresa B La carga real del impuesto al valor agregado este mes es -720.000 yuanes [700 (654,38+0,7%-654,38+0,07%). Ejemplo 2: Las ventas de exportación de Gaoping Company este mes fueron de 80 millones de yuanes, el costo del producto fue de 32 millones de yuanes y el impuesto soportado fue de 5,44 millones de yuanes. Suponiendo que no se tengan en cuenta los salarios y la depreciación de los activos fijos, la tasa del impuesto al valor agregado es del 17% y la tasa de reembolso es del 13%. Las empresas pueden solicitar devoluciones de impuestos a las exportaciones de diferentes maneras: se utilizan métodos contables no independientes en sus fábricas que producen productos de exportación, las empresas utilizan métodos de exportación autooperados y las devoluciones de impuestos a las exportaciones implementan una política de exención y reembolso de impuestos. Yu A Company es una empresa de importación y exportación con contabilidad independiente afiliada a la empresa. Todos los productos del grupo se confían a la empresa A para su exportación. Gaoping Company implementa una política de exención y reembolso de impuestos para las devoluciones de impuestos a las exportaciones. Yu vendió los productos de exportación a la Compañía A a un precio de 80 millones de yuanes. La Compañía A declaró la exportación y procesó el reembolso de impuestos. La Compañía A procesó el reembolso de impuestos sobre la base de un impuesto primero y luego un reembolso. Analizar qué método es más beneficioso para Gaoping Company para exportar bienes. Utilizando el primer método de exportación, Gaoping Company debería pagar un impuesto al valor agregado de -2,24 millones de yuanes [8.000 (17%-13%) - 3.200 17%], lo que significa que debería recibir un reembolso de impuestos de 2,24 millones de yuanes. Si el cálculo es positivo, es el monto del impuesto a pagar. Utilizando el segundo método, es decir, la exportación confiada, el resultado del cálculo del impuesto al valor agregado pagadero por Gaoping Company es el mismo que el del primer método. El tercer método consiste en comprar la participación, vende los productos de exportación a la empresa A, emite una factura especial de impuesto al valor agregado y paga un impuesto al valor agregado de 816.000 yuanes (se aplica 8.000 Yi17% -3.200 Yi17%). para un reembolso de impuestos de 104.000 yuanes (8000EI65438). El reembolso de impuestos real que Gaoping Company puede obtener es la diferencia entre el reembolso de impuestos de la Compañía A y el impuesto pagado por el grupo, que es de 2,24 millones de yuanes (1.040-816). A juzgar por los resultados del cálculo, el monto del reembolso de impuestos del tercer método es el mismo que el de los dos primeros métodos, pero según el tercer método, Gaoping Company no solo paga el 7% y el 3% del impuesto al valor agregado, sino que también paga el impuesto a la construcción urbana. y La tasa de educación tiene un recargo, pero esta parte no es reembolsable, lo que en realidad aumenta la carga fiscal de la empresa de Gaoping. Adopte el cuarto enfoque: la compra y el uso de precios de transferencia. Gaoping Company debería pagar un impuesto al valor agregado de 4,76 millones de yuanes (Irak 6.000 17% - Irak 3.200 17%), y la Compañía A solicitó un reembolso de impuestos de 104.000 yuanes (Irak 8.000 13%). El reembolso de impuestos real que Gaoping Company puede obtener es la diferencia entre el monto del reembolso de impuestos de la Compañía A y el impuesto pagado por el grupo. De los resultados del cálculo anterior, se puede ver que si la empresa del grupo tiene una contabilidad independiente de importación y exportación. empresa, el método de precios de transferencia se puede utilizar para la planificación fiscal, al elegir el método de exportación, puede utilizar el método de exportación de compra si no se puede utilizar el precio de transferencia, la empresa debe cambiar la exportación comprada a la exportación confiada; Los productos producidos por la empresa de producción ya no se venderán a la empresa de importación y exportación, sino que se confiarán a la empresa de importación y exportación para su exportación. De esta manera, el impuesto soportado incluido en los bienes exportados se puede deducir del impuesto sobre la salida de los bienes nacionales, y el impuesto al valor agregado real pagado por toda la empresa del grupo se puede reducir sin esperar un reembolso de impuestos por parte del estado, reduciendo así la ocupación de fondos corporativos y mejorar la eficiencia del uso de los fondos. Al mismo tiempo, dado que no existe un impuesto al valor agregado sobre los bienes exportados, las empresas exportadoras no tienen que soportar el impuesto a la construcción urbana ni los recargos por educación, lo que reduce la carga del impuesto corporativo. En segundo lugar, bajo el modo de procesamiento importado, al elegir el método de exportación, la empresa productora debe sopesar el precio de los materiales importados del exterior, el precio libre de impuestos de los productos vendidos por la empresa productora a empresas de comercio exterior relacionadas y el FOB ( equivalente a RMB) de la relación de productos exportados para elegir el método de exportación más ventajoso. Al mismo tiempo, cuando las empresas manufactureras eligen métodos de exportación autooperados (o encomendados), pueden ajustar la proporción de materiales nacionales e importados para la planificación fiscal a fin de obtener más beneficios. Cuando la suma del precio de los materiales y repuestos importados vendidos por la empresa A a su empresa de comercio exterior afiliada y el precio libre de impuestos de los productos de exportación es menor que el precio de venta total de los productos de exportación en el período actual, la exportación de la empresa A a través de sus empresas afiliadas La empresa de comercio exterior B ayudará a reducir la carga del impuesto al valor agregado. Al mismo tiempo, la empresa A puede utilizar el precio de venta para la planificación fiscal para obtener más beneficios. Cuando la suma del precio de los materiales y repuestos importados vendidos por la Compañía A a empresas de comercio exterior afiliadas y el precio sin impuestos de los productos de exportación es mayor que el precio de venta total de los productos de exportación en el período actual, la Compañía A opera por sí misma ( (o encomendadas) las exportaciones ayudarán a reducir la carga del impuesto al valor agregado.
Investigaciones adicionales muestran que cuando se fijan los precios actuales de los insumos, la empresa A puede realizar una planificación fiscal ajustando la proporción de materiales comprados en el país y materiales importados. Cuanto mayor sea la proporción de materiales importados, más beneficios obtendrá la empresa A. Ahora un ejemplo. Ejemplo 3: Cierta empresa A, con financiación extranjera, planea exportar sus productos por 10,53 millones de RMB este año, pero los productos no se venderán en el país. El precio CIF de los materiales y piezas importados en este período es de 6 millones de yuanes, el precio de los materiales y piezas comprados en el país sin impuestos es de 2 millones de yuanes, la tasa del impuesto al valor agregado es 654,38+07%, la tasa de reembolso por exportación de productos es 654,38 +03%, y no hay deducción del impuesto soportado en el período anterior. Si la empresa A exporta a través de su empresa de comercio exterior B afiliada, suponiendo que la empresa A vende sus productos a la empresa B a un precio de 1.000.000 de yuanes (sin impuestos), la empresa B exporta a un precio de 1.053.000 yuanes, la empresa A y la empresa B deben pagar un impuesto al valor agregado de 60.000 yuanes [1.000 (17%-65433)]. Si la empresa A realiza negocios de exportación por su cuenta (o se los encomienda), la empresa A debería pagar un impuesto sobre el valor añadido de -158.800 yuanes [(153-600) Yi (17% - 13%) - 200 Yi 17%]. Obviamente, la empresa A puede reducir su carga del IVA mediante exportaciones autooperadas (o encomendadas). Ejemplo 4 de planificación fiscal para cambiar los métodos comerciales: Huanghe Company es una empresa conjunta chino-extranjera orientada a la producción que produce principalmente el producto A, distribuye el producto B y tiene derechos de importación y exportación. La empresa tiene clientes estables y a largo plazo en el extranjero, y la demanda mensual del producto B es de 6,543,8 millones de unidades. La relación de proceso del producto B es relativamente simple. Huanghe Company no lo produce ella misma, sino que lo compra en la Fábrica A y lo vende a la empresa de comercio exterior B para exportarlo a clientes extranjeros (Huanghe Company cree que los procedimientos de exportación son complicados, por lo que exporta a través de una empresa de comercio exterior). Según el volumen de ventas mensual de 6,5438+0 millones de piezas, las condiciones operativas de Huanghe Company son las siguientes: El costo de fabricación del producto de lodo B es de 2,25 millones de yuanes, de los cuales el costo del material es de 2 millones de yuanes (sin incluir el precio de impuestos, facturas especiales para 654,38+07% IVA se puede obtener). La fábrica A vende el producto B a Huanghe Company a un precio de 2,5 millones de yuanes sin impuestos. Su beneficio mensual es de 250.000 yuanes, el impuesto soportado es de 340.000 yuanes (200 yi 17%), el impuesto repercutido es de 425.000 yuanes (250 yi 17%) y el impuesto al valor añadido pagadero es de 85.000 yuanes (42,5 yuanes 34). En Huanghe Company, se compró a un precio de 2,5 millones de yuanes sin impuestos y se vendió a un precio de 2,75 millones de yuanes sin impuestos. Su beneficio mensual es de 250.000 yuanes, el impuesto soportado es de 425.000 yuanes (250,17%), el impuesto repercutido es de 467.500 yuanes (275,17%) y el impuesto al valor agregado pagadero es de 42.500 yuanes (467.700 yuanes). Yu B Foreign Trade Company lo compró por un precio de 2,75 millones de yuanes sin impuestos (3,2175 millones de yuanes con impuestos incluidos). Dado que la empresa Huanghe no puede emitir documentos de pago de impuestos para bienes que no sean de producción propia, la empresa de comercio exterior B no puede gestionar las devoluciones de impuestos a la exportación. El costo de compra del horno número 1 número 25 de la revista nacional china "Accounting Monthly" fue de 3,2175 millones de yuanes, el precio de exportación fue de 3,25 millones de yuanes y la ganancia fue de 32.500 yuanes. La tasa impositiva y la tasa de reembolso para los productos Yushu son ambas del 17%. Huanghe Company puede elegir las siguientes opciones para la planificación fiscal: Opción 1: cambiar el estado de Huanghe Company como distribuidor intermediario, de modo que Huanghe Company compre el producto B de la fábrica A para la empresa de comercio exterior B, y Huanghe Company solicite honorarios de agencia a empresas extranjeras. empresa comercial B. De acuerdo con este plan Después de la operación, dado que la Fábrica A es una empresa de fabricación, se puede emitir un comprobante de pago de impuestos para los bienes de producción propia vendidos a la Empresa de Comercio Exterior B, y la Empresa de Comercio Exterior B puede solicitar el impuesto a la exportación. reembolso con base en este comprobante de pago de impuestos. La operación específica es: la fábrica A emite una factura especial de impuesto al valor agregado de 2,5 millones de yuanes (sin incluir el precio del impuesto) para vender el producto B a la empresa de comercio exterior B y, al mismo tiempo, proporciona un certificado de pago de impuestos a la empresa de comercio exterior B. Una fábrica tiene un impuesto de entrada de 340.000 yuanes, un impuesto de salida de 425.000 yuanes y un impuesto al valor agregado pagadero de 85.000 yuanes. Yuhuanghe Company cobró 717.500 RMB en honorarios de agencia de compras a la Compañía de Comercio Exterior B, pagó impuestos comerciales de 35.900 RMB (71,75%) y obtuvo una ganancia de 6,816 millones de RMB. Yu B Foreign Trade Company compró el Producto B a un precio de 2,5 millones de yuanes (sin incluir impuestos) y pagó una tarifa de agencia de 717.500 yuanes a Huanghe Company. El precio de exportación del producto B es de 3,25 millones de yuanes y el beneficio es de 32.500 yuanes. Al mismo tiempo, se debe pagar un impuesto soportado de 427.000 yuanes al comprar, y se puede obtener una devolución del impuesto a la exportación de 427.000 yuanes después de que se exporten los bienes, por lo que la carga del impuesto al valor agregado es cero. Según este plan, las ganancias y las cargas fiscales de la Fábrica A y la Compañía de Comercio Exterior B no cambiarán, mientras que las ganancias de la Compañía Huanghe aumentarán a 681.600 yuanes y el impuesto al valor agregado pagado será 42.500 yuanes menos. Opción 2: Cambiar Huanghe Company al proveedor de la Fábrica A. Huanghe Company comprará las materias primas para la producción del Producto B, agregará las ganancias que merece y luego las venderá a la Fábrica A. Luego, la Fábrica A producirá los productos terminados y Véndelos a la Empresa de Comercio Exterior B, mientras proporciona la carta de pago de impuestos, la Empresa de Comercio Exterior B se encargará del reembolso del impuesto a la exportación. La operación específica es la siguiente: Yuhe Company compró materiales a un precio de 2 millones de yuanes sin impuestos, obtuvo una factura especial de IVA y los vendió a la Fábrica A a un precio de 2,7175 millones de yuanes (317.950 yuanes, impuestos incluidos). El impuesto soportado para el mes fue de 340.000 yuanes, el impuesto repercutido fue de 4,619.800 yuanes y el impuesto al valor agregado pagadero fue de 65.438+. Comprado en una fábrica por 2,7175 millones de yuanes (317.950 yuanes, impuestos incluidos), el producto B se vendió a la empresa de comercio exterior B por 3,2175 millones de yuanes (3764.500 yuanes, impuestos incluidos), con una ganancia de 250.000 yuanes y un impuesto soportado de 4,6198 millones. yuanes Yu B Comercio exterior La empresa compró este lote de productos por 3,2175 millones de yuanes (3,7645 millones de yuanes, impuestos incluidos). El precio de exportación fue de 3,25 millones de yuanes, mientras que los 32.500 yuanes de Li Run se mantuvieron sin cambios. El impuesto soportado pagado en el momento de la compra es de 546.980 yuanes y el impuesto puede reembolsarse en su totalidad después de que se exporten los productos.
Entonces la carga del IVA es cero, no hay cambios. Según este plan, las ganancias y la carga fiscal de la Fábrica A y la Compañía de Comercio Exterior B permanecen sin cambios, mientras que las ganancias de la Compañía Huanghe aumentan a 717.500 yuanes y la carga del impuesto al valor agregado aumenta a 79.480 yuanes (1,26, 5438+0,98- 4.25). Opción 3: Huanghe Company alquila el equipo de la Fábrica A (incluidos los costos laborales) para producir el Producto B, con una ganancia de 250.000 yuanes al mes, y procesa los materiales comprados para convertirlos en productos terminados y los exporta directamente, haciendo que el Producto B sea de producción propia y vendido. De esta manera, las exportaciones de la Compañía Huanghe deberían disfrutar de las políticas de exención de impuestos, crédito y reembolso de las empresas de producción. Dado que el impuesto soportado de 340.000 yuanes corre a cargo de los materiales comprados por 2 millones de yuanes, el impuesto al valor agregado de 340.000 yuanes puede reembolsarse después de que el producto se declare para exportación por 3,25 millones de yuanes. Por lo tanto, la carga del IVA es 0, el costo es de 2,5 millones de yuanes (225+25), el precio de venta es de 3,25 millones de yuanes y la ganancia es de 750.000 yuanes. Ajuste del pago del impuesto sobre la renta sobre activos fijos en régimen de arrendamiento financiero Las "Normas de contabilidad para empresas comerciales n.º 265438 + 0-Lease" de Hony de la Universidad Liaoning Liaodong (CAS 21) estipulan que en la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendatario combinará el valor razonable del activo arrendado y el pago mínimo del arrendamiento El menor del valor presente de los dos se considera el valor registrado del activo arrendado, el pago mínimo del arrendamiento se considera el valor registrado de las cuentas por pagar a largo plazo, y la diferencia se considerada financiación no reconocida. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario durante la negociación del arrendamiento y firma del contrato de arrendamiento que sean imputables al proyecto de arrendamiento, tales como honorarios de gestión, honorarios legales, gastos de viaje, derechos de timbre, etc., se incluyen en el valor del activo arrendado. El "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" establece que la base para el cálculo del impuesto será el pago total pactado en el contrato de arrendamiento y los gastos correspondientes en que incurra el arrendatario en el proceso de suscripción del contrato de arrendamiento. Si el contrato de arrendamiento no estipula el monto total del pago, la base para el cálculo del impuesto será el valor razonable del activo y los gastos correspondientes en que haya incurrido el arrendatario al firmar el contrato de arrendamiento. De las disposiciones anteriores se desprende que existen diferencias entre las normas contables para las empresas y la legislación fiscal sobre la medición inicial de los activos fijos en arrendamiento financiero, lo que da lugar a diferencias en el valor contable contable y la base fiscal de los activos fijos en arrendamiento financiero. en el momento del reconocimiento inicial, lo que resulta en períodos posteriores. Se requieren ajustes fiscales al calcular el impuesto sobre la renta corporativo. Dado que el cálculo de los ajustes fiscales es relativamente complejo, el autor lo analizará con ejemplos. Ejemplo: El 5 de junio de 38 + 1 de febrero de 2007, la empresa de transporte A y la empresa de arrendamiento B firmaron un contrato de arrendamiento para 20 camiones. Según el contrato, la fecha de inicio del arrendamiento es enero de 2008; el período de arrendamiento es de 3 años y el alquiler al final de cada año es de 2,4 millones de yuanes. Cuando el arrendamiento expire, la empresa A tiene la opción de comprar estos camiones; a un precio preferencial de 300.000 yuanes. Se espera que el valor razonable de los activos de arrendamiento diario sea de 6,543,8 millones de yuanes. El camión llegó a la Empresa A el 31 de febrero de 2007 y fue puesto en funcionamiento ese mismo día. La empresa A decide comprar el camión cuando expira el contrato de arrendamiento; la empresa A utiliza el método de línea recta para calcular la depreciación de los activos fijos, reconoce los gastos financieros y calcula la depreciación al final de cada año al inicio; la fecha del contrato de arrendamiento es de 6 millones de yuanes; la tasa interna de rendimiento del contrato de arrendamiento es del 10%. Suponga que no hay costos directos iniciales atribuibles al artículo de arrendamiento, como honorarios de procesamiento, honorarios legales, gastos de viaje y derechos de timbre. 1. Existen diferencias temporarias deducibles en la valoración inicial de los activos fijos arrendados por entidades financieras, pero no se requiere ajuste fiscal. 1. Los activos fijos arrendados con financiación se calcularán de acuerdo con lo dispuesto en las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales.