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El primer paso es determinar el tipo de arrendamiento.
El valor actual del pago mínimo de arrendamiento en esta pregunta es 2.577.100 yuanes (ver la figura a continuación para el proceso de cálculo), que excede el 90% del valor contable original del activo arrendado, es decir, ( 2.600.000×90%) 2.340.000 yuanes, que cumple con el artículo 4 de la norma de arrendamiento financiero. Por lo tanto, la Empresa A debe tratar el arrendamiento como un arrendamiento financiero.
Paso 2: Calcular el valor presente del pago mínimo del arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento y determinar el valor de entrada del activo arrendado.
Pago mínimo del arrendamiento = alquiler total por periodo + valor residual del bien garantizado por el arrendatario.
=1 000 000×3+0=3 000 000 (yuanes)
El proceso de cálculo del valor actual es el siguiente:
El alquiler anual es 65.438+ El valor actual de una anualidad de 0.000.000 yuanes = 65.438+0.000.000× (pa, 3,8%) se obtiene de la tabla:
(PA, 3,8%)= 2,5771
La suma del valor presente de cada alquiler = 1 000 000 × 2,5771 = 2 577 100 (yuanes) es menor que el valor razonable del activo arrendado 2 600 000 yuanes.
Según el principio inferior, el valor registrado de los activos arrendados debe ser su valor descontado de 2.577.100 RMB.
El tercer paso es calcular los costes de financiación no reconocidos.
Cargos financieros no reconocidos = pago mínimo de arrendamiento - valor presente del pago mínimo de arrendamiento.
=3 000 000—2 577 100=422 900 (yuanes)
En cuarto lugar, el costo directo inicial se incluye en el valor del activo.
El tratamiento contable es el siguiente:
2065438+2003 65438+1 de Octubre, alquiler de línea de producción XXX:
Precio de reserva de los activos arrendados: 2 577 100 + 10.000 = 2.587.100.
Débito: Activos fijos - Financiación de activos fijos arrendados 2 587 100.
Costos de financiación no reconocidos 422 900
Préstamo: cuentas por pagar a largo plazo - arrendamiento financiero por pagar de 3 millones de yuanes.
Depósito bancario 10.000
(2) Tratamiento contable para el prorrateo de costos financieros no reconocidos
El primer paso es determinar la tasa de asignación de costos financieros.
La tasa de descuento es su tasa de reparto de costos de financiamiento, que es del 8%.
El segundo paso es asignar los gastos financieros no reconocidos utilizando el método de la tasa de interés efectiva durante el período del arrendamiento.
Tabla de asignación de costos de financiamiento no confirmada
2013 65438+1 de octubre unidad: yuanes
Fecha ①
Alquiler ②
Gastos de financiación confirmados al inicio del período ③ = ⑤ × 8%.
Reducción de principal a pagar ④ = ②-③
Saldo de principal a pagar
Final ⑤ = inicial ⑤-④
(1 ) 2013.1.1
2 577 100
(2)2013.12.31
1 000 000
206 168
793 832
1 783 268
(3)2014.12.31
1 000 000
142 661,44
857 338,56
925 929,44
(4)2015.6.30
1 000 000
74 070,56*
925 929,44*
Plan combinado
3 000 000
422 900
2 577 100
*Ajuste de mantisa: 74 070,56 = 65 438+0 000 000-925 929,44
925 929,44=925 929,44-0
El tercer paso, el procesamiento contable es:
El 31 de diciembre de 2013 se pagó la primera cuota de alquiler:
Débito: deudas a largo plazo - arrendamiento financiero por pagar 1.000.000.
Préstamo: depósito bancario 1.000.000.
Cuando los gastos financieros no reconocidos se prorratean cada mes de enero a diciembre de 2013,
Los gastos financieros mensuales son 206 168 ÷ 12 = 17 180,67 yuanes.
Endeudamiento: Gastos financieros 17.180,67
Préstamo: Gastos financieros no reconocidos 17.180,67.
El 31 de diciembre de 2014 se pagó el segundo alquiler:
Débito: deudas a largo plazo - arrendamiento financiero a pagar 1.000.000.
Préstamo: depósito bancario 1.000.000.
Cuando los gastos financieros no reconocidos se prorratean cada mes del 1 al 12 de 2014,
Los gastos financieros mensuales son 142.661,44÷12 = 11.888,45 (yuanes).
Débito: Gastos financieros 11.888,45
Préstamo: Gastos financieros no reconocidos 11.888,45.
Pago de la tercera cuota de alquiler el 31 de febrero de 2015:
Débito: Deudas a largo plazo - arrendamiento financiero a pagar 1.000.000.
Préstamo: depósito bancario 1.000.000.
Cuando los gastos financieros no reconocidos se prorratean mensualmente del 1 al 12 de 2015,
Los gastos financieros mensuales son 74.070,56÷12 = 6.172,55 (RMB).
Débito: Gastos financieros 6.172,55
Préstamo: Gastos financieros no reconocidos 6.172,55.
(3) Tratamiento contable de la amortización de los bienes arrendados.
El primer paso es calcular la depreciación de los activos fijos del arrendamiento financiero (ver Tabla 8-2).
La vida de depreciación de los activos fijos durante el período de arrendamiento es 11+12+12 = 35 (meses).
La tasa de depreciación en 2014 y 2015=100%/35×12=34,29%.
Tabla 8-2 Tabla de cálculo de depreciación de activos fijos de arrendamiento financiero (método de vida promedio)
2013 65438 + fecha 1 de octubre Unidad de monto: yuanes.
Fecha
Valor original de los activos fijos
Valor residual estimado
Tasa de depreciación x
Gasto de depreciación de el año
Depreciación acumulada
Valor neto de los activos fijos
2013.1.1
2 587 100
31.12.2013
2 587 100
31,42%
812 866,82
812 866,82
1 774 233,18
31.12.2014
2 587 100
34 29%
887 116,59
1 699 983,41
887 116,59
31.12.2015
2 587 100
34,29%
887 116,59
2 587 100
Plan combinado
2 587 100
100%
2 587 100
Segundo El primer paso es el procesamiento contable.
Depreciación de este mes calculada el 28 de febrero de 2013 = 812866,82÷11 = 73896,98 (yuanes).
Débito: Gastos generales de fabricación - gasto de depreciación 73.896,98.
Crédito: Depreciación acumulada 73.896,98.
Los asientos contables de marzo de 2013 a junio de 2015 son los mismos que los anteriores.
(4) Tratamiento contable del alquiler contingente
El 31 de diciembre de 2014, el ingreso operativo compartido de 100.000 yuanes debe pagarse a la Compañía B de acuerdo con el contrato:
Débito: Gastos de ventas 100.000.
Préstamo: Otras cuentas por pagar - Empresa B 100.000
El 31 de diciembre de 2015, según el contrato, la Parte B debería recibir ingresos operativos compartidos de 150.000 yuanes:
Débito: Gastos de ventas 150.000.
Préstamo: Otras deudas - Empresa B 150.000
(5) Tratamiento contable al vencimiento del arrendamiento
El 31 de diciembre de 2015 se devolvió la línea de producción a Empresa B:
Débito: Depreciación acumulada 2 587 100
Crédito: Activos fijos - arrendamiento financiero en activos fijos 2 587 100.