Ingresos por liquidación de alquiler de máquinas

A diferencia de los arrendamientos operativos, los arrendamientos financieros son arrendamientos que transfieren sustancialmente todos o una parte sustancial de los riesgos y recompensas asociados con la propiedad de un activo. La base de política para el tratamiento contable: "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 1" 21-Arrendamiento; la base de política para el manejo del impuesto sobre la renta de las empresas: artículos 47 y 58 del "Reglamento de Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", "Administración Tributaria Nacional de "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones tributarias relacionadas con la venta de activos por parte del arrendatario en la financiación de negocios de venta y arrendamiento posterior (Anuncio N° 10 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China). Los activos fijos en arrendamiento financiero se tratan como activos fijos corporativos en las normas contables y en el impuesto sobre la renta de las empresas, pero aún existen ciertas diferencias en la medición del costo inicial del activo y el devengo de la depreciación. Cuando los contribuyentes calculan y pagan el impuesto sobre la renta empresarial, deben realizar ajustes fiscales basados ​​en las diferencias contables fiscales. Principalmente de los siguientes aspectos: 1. Reconocimiento del método del arrendamiento financiero En términos contables, los arrendamientos se dividen en arrendamientos financieros y arrendamientos operativos en función del alcance de todos los riesgos y beneficios asociados con la propiedad del activo arrendado. Artículo 6 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 1”. 21- De acuerdo con la normativa de arrendamiento, si se cumplen uno o más de los siguientes criterios, se debe reconocer como arrendamiento financiero: (1) Cuando expira el plazo del arrendamiento, la propiedad del bien arrendado se transfiere al arrendatario (; 2) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo arrendado, y cuando se ejerce la opción, se espera que el precio de compra sea mucho menor que el valor razonable del activo arrendado, por lo que es razonablemente seguro que el arrendatario ejercerá la opción. en la fecha de inicio del arrendamiento; (3) Incluso si la propiedad del activo no se transfiere, el plazo del arrendamiento representa el uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida; (4) El valor actual del pago mínimo del arrendamiento; la fecha de inicio del arrendamiento es casi igual al valor razonable del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento el valor presente del pago mínimo del arrendador en la fecha de inicio del arrendamiento es casi igual a la fecha de inicio del arrendamiento El valor razonable de los activos arrendados; diariamente (5) Los bienes arrendados son de naturaleza especial y sólo pueden ser utilizados por el arrendatario si no hay cambios importantes. La legislación tributaria no estipula específicamente el concepto de arrendamiento financiero, y la clasificación y reconocimiento de los métodos de arrendamiento financiero debe cumplir con lo establecido en las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales. dos. En materia de tratamiento contable de las diferencias en la medición del costo inicial de los activos fijos, el artículo 11 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 265438 +0-Arrendamiento” establece que en la fecha de inicio del período de arrendamiento, el arrendatario deberá calcular el valor razonable del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento y el precio mínimo del arrendamiento se considera el menor entre el valor presente del pago como el valor registrado del activo arrendado, el pago mínimo del arrendamiento se considera el valor registrado. de cuentas por pagar a largo plazo, y la diferencia se trata como gastos financieros no reconocidos. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario durante la negociación del arrendamiento y firma del contrato de arrendamiento que sean imputables al proyecto de arrendamiento, tales como honorarios de gestión, honorarios legales, gastos de viaje, derechos de timbre, etc., se incluyen en el valor del activo arrendado. En materia de tratamiento fiscal, según el apartado 3 del artículo 58 del "Reglamento de Desarrollo del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", la base para el cálculo del impuesto es el pago total pactado en el contrato de arrendamiento y los gastos correspondientes en que haya incurrido el arrendatario al firmar el contrato de arrendamiento. ; el contrato de arrendamiento no estipula pago Por el monto total, se utiliza como base para el cálculo del impuesto el valor razonable del activo y los gastos relevantes incurridos por el arrendatario al firmar el contrato de arrendamiento. En las normas contables, considerando el valor temporal de los fondos de pago de arrendamiento financiero, el cálculo del valor presente del pago mínimo de arrendamiento refleja la exactitud de la contabilidad y es más consistente con el valor real del activo de arrendamiento financiero, mientras que la ley tributaria no considera el valor temporal de los fondos de pago de arrendamiento financiero; valor presente del pago mínimo del arrendamiento, pero es un activo relacionado basado en el pago real como base para el cálculo del impuesto. Esto se basa en el principio del costo histórico y refleja la estandarización de las leyes tributarias. En la selección del método de medición para el costo inicial de los activos arrendados, se utiliza como valor registrado del activo arrendado el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor presente del pago mínimo del arrendamiento, lo que refleja el principio de prudencia en la contabilidad y no sobreestimar los activos en el impuesto sobre la renta de las empresas, el pago total acordado en el contrato de arrendamiento y el valor razonable del activo arrendado se seleccionan en secuencia, con más énfasis en la confiabilidad de los datos relevantes. tres. Tratamiento contable de los gastos financieros no reconocidos “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 15”. 21-El arrendamiento estipula que los gastos financieros no confirmados se amortizarán en cada período del plazo del arrendamiento, y el arrendatario utilizará el método de la tasa de interés efectiva para calcular y reconocer los gastos financieros para el período actual. En materia fiscal, según el apartado 3 del artículo 58 del "Reglamento de aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", no se calcula como base imponible el valor actual de los activos fijos arrendados mediante financiación, es decir, los "gastos de financiación no reconocidos" en contabilidad. se han incluido en la base imponible y realizan deducciones antes de impuestos mediante depreciación durante su vida útil. Por lo tanto, la ley tributaria ya no permite deducciones antes de impuestos por la parte de los gastos financieros que no se reconocen contablemente, y la renta imponible debe aumentarse. Cuatro. La diferencia entre la contabilidad de depreciación de activos fijos y la depreciación fiscal es que se basa en el costo inicial del activo fijo. Debido a la diferencia en el método de reconocimiento del costo inicial y la diferencia en el período de depreciación, se determinan las diferencias fiscales y tributarias en el monto de depreciación de cada período. Como se desprende del segundo punto de este artículo “Diferencias en la Medición del Costo Inicial de los Activos Fijos”: En el tratamiento contable, se considera como el menor entre el valor razonable del activo de arrendamiento financiero y el valor presente del pago mínimo del arrendamiento. valor de entrada del activo arrendado En el tratamiento fiscal, la base fiscal de los activos arrendados se reconoce secuencialmente con base en el pago total pactado en el contrato de arrendamiento y el valor razonable del activo, sin considerar el valor temporal de los fondos del pago del arrendamiento. Por lo tanto, la base imponible bajo la ley del impuesto sobre activos fijos de arrendamiento financiero es generalmente mayor que el costo contable inicial. La vida de depreciación de los activos en arrendamiento financiero se establece en el artículo 16 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 16". 21-El arrendamiento estipula que el arrendatario adoptará una política de depreciación consistente con sus propios activos fijos para acumular la depreciación de los activos arrendados. Si la propiedad del bien arrendado puede determinarse razonablemente al vencimiento del plazo del arrendamiento, la depreciación se devengará a lo largo de la vida útil del bien arrendado.

Si no hay razonable certeza de que se obtendrá la propiedad del bien arrendado al vencimiento del plazo del arrendamiento, la depreciación se devengará durante el plazo más corto entre el plazo del arrendamiento y la vida útil del bien arrendado. En materia de tratamiento fiscal, según el apartado 2 del artículo 47 del "Reglamento de aplicación del Impuesto sobre Sociedades", los gastos de alquiler ocasionados en el arrendamiento del inmovilizado mediante arrendamiento financiero constituirán la parte del valor del inmovilizado arrendado en régimen de arrendamiento financiero. El período de depreciación debe cumplir con las disposiciones del artículo 60 del "Reglamento de Aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas": A menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado especifiquen lo contrario, el período mínimo de depreciación de los activos fijos es el siguiente: 20 años para las casas. y edificios; 20 años para aviones, trenes, barcos y maquinaria, maquinaria y demás equipos de producción, 10 años, aparatos, herramientas y muebles relacionados con actividades productivas y comerciales, 5 años; barcos, 4 años; equipos electrónicos, 3 años. Los activos fijos sujetos a arrendamiento financiero que cumplan las condiciones para la depreciación acelerada también pueden depreciarse a un ritmo acelerado. Si una empresa de transporte alquila un barco mediante arrendamiento financiero, el plazo del arrendamiento es de 9 años, la propiedad del barco no está estipulada en el contrato y la vida útil del barco se estima en más de 15 años. Según “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 16”. 21-Arrendamiento, la vida de depreciación del buque debe ser de 9 años en términos contables. Según el artículo 60 del "Reglamento de Aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", la vida mínima de depreciación de un buque es de 65.438+00 años, por lo que se deben realizar ajustes fiscales cuando se liquide y liquide el impuesto sobre la renta de las empresas. 5. Tratamiento del Financiamiento de Negocios de Venta y Leaseback De acuerdo con las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +04-Ingresos”, una condición importante para el reconocimiento de ingresos por la venta de bienes es que la empresa haya transferido los principales riesgos y beneficios de la propiedad de la mercancía al comprador. Evidentemente, la financiación del sale and leaseback no cumple las condiciones para el reconocimiento de ingresos y no puede desglosarse en dos negocios de “sale and leaseback”. Se trata esencialmente de un arrendamiento financiero. El artículo 31 de la “Norma de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 265438 +0-Arrendamiento” establece que si una operación de venta con arrendamiento posterior se reconoce como un arrendamiento financiero, la diferencia entre el precio de venta del activo y el valor en libros se deducirá de acuerdo con la depreciación. La amortización diferida se utiliza como ajuste al gasto de depreciación. "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre Cuestiones Fiscales Relacionadas con la Venta de Activos por Arrendatarios en el Financiamiento de Negocios de Venta y Arrendamiento" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 10) señala que de acuerdo con la legislación corporativa actual ley del impuesto sobre la renta y regulaciones pertinentes para la determinación de ingresos, financiación de venta y arrendamiento posterior La venta de activos por parte del arrendatario en el negocio no se reconoce como ingresos por ventas, y los activos de arrendamiento financiero aún se deprecian con base en el valor en libros original antes de la venta por parte del arrendatario. como base para el cálculo del impuesto. Durante el período de arrendamiento, los intereses financieros pagados por el arrendatario se deducen antes de impuestos como gastos financieros corporativos. Por lo tanto, tanto las leyes contables como fiscales reflejan que la esencia del financiamiento del negocio de venta y arrendamiento posterior es el arrendamiento financiero. Todas las recompensas y riesgos relacionados con los activos arrendados pertenecen al arrendatario, y el arrendatario aún deprecia los activos como si fueran sus propios activos. La diferencia entre el precio de venta y el valor en libros del bien debe diferirse contablemente y amortizarse según el progreso de la depreciación del bien arrendado; la ley tributaria establece que los intereses de financiación pagados por el arrendatario se deducirán antes de impuestos como intereses de la empresa; gastos financieros Ambos No hay diferencia esencial.

Objetividad jurídica:

Artículo 739 del "Código Civil de la República Popular China" El arrendador celebra un contrato de compraventa basándose en la selección por parte del arrendatario del vendedor y del objeto arrendado. El vendedor entregará la cosa al arrendatario de conformidad con el acuerdo, y el arrendatario disfrutará de los derechos del comprador relacionados con la recepción de la cosa. Según el artículo 744 del Código Civil de la República Popular China, el arrendador no podrá cambiar el contenido del contrato relacionado con el arrendatario sin el consentimiento del arrendatario.