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Comparación y reflexiones sobre las antiguas y nuevas normas contables
En febrero de 2006, el Ministerio de Hacienda emitió nuevas normas sociales. El nuevo sistema de normas contables fortalece el nuevo concepto de proporcionar información contable útil para la toma de decisiones a los inversores y al público, logra la integración con las prácticas internacionales y construye por primera vez un sistema unificado orgánico relativamente completo, proporcionando una referencia útil para mejorar las finanzas internacionales. estándares de presentación de informes. Se ha logrado un nuevo salto adelante y un nuevo avance en la construcción de estándares corporativos en mi país. El nuevo sistema de normas contables corporativas consta de tres partes: normas básicas, normas específicas y lineamientos de aplicación. En comparación con las antiguas normas contables, las nuevas normas contables han sufrido grandes cambios desde normas contables básicas hasta normas contables específicas.
Primero, comparación
(1) Comparación entre las nuevas normas básicas y las antiguas normas básicas
Los principios contables básicos en las nuevas normas básicas continúan manteniéndose La importancia. Los principios de cautela y sustancia sobre la forma también enfatizan los principios de comparabilidad, coherencia y claridad. Sin embargo, la contabilidad devengada y el costo histórico ya no son principios contables fundamentales.
(2) Comparación entre las normas específicas de las nuevas normas contables y las antiguas normas específicas
1 Añadir las partes faltantes de las antiguas normas contables
(1 ) Reconocimiento y medición de instrumentos financieros, presentación de instrumentos financieros y transferencia de activos financieros
Las cuatro normas contables específicas para instrumentos financieros son aplicables principalmente a empresas financieras. Estas normas son particularmente importantes para las empresas financieras. especialmente aquellas que cotizan o están a punto de cotizar en bolsa tienen un impacto amplio y profundo. Por ejemplo, las normas estipulan que todos los instrumentos financieros derivados deben medirse a su valor razonable y pasarse de fuera del balance a estar dentro del balance. Esto requiere que los bancos y compañías de valores que cotizan en bolsa hagan un buen uso del "arma de doble filo" de los derivados, porque la internalización tendrá un gran impacto en el uso de instrumentos financieros derivados por parte de las empresas para la gestión de riesgos. Las empresas no solo deben considerar factores económicos como el flujo de efectivo, sino también considerar el impacto de los instrumentos financieros derivados en los estados financieros para evitar fluctuaciones excesivas en los estados financieros. Hay cinco diferencias entre las nuevas normas contables y el sistema contable actual de las empresas financieras: la introducción del concepto de instrumentos financieros, la contabilización de instrumentos financieros derivados, las diferencias en la base de fijación de precios, las diferencias en el reconocimiento y las diferencias en las provisiones por deterioro de activos. .
(2) Contrato de seguro original y contrato de reaseguro
Mi país nunca ha formulado normas para contratos de seguro originales y la guía práctica se basa en el "Sistema de Contabilidad para Empresas Financieras". En comparación con el sistema contable de las empresas financieras, las nuevas normas tienen las siguientes características: distinguir los riesgos de seguro y los riesgos no relacionados con el seguro; aumentar las pruebas de preparación para el combate, distinguir los contratos de seguro originales y los contratos de reaseguro.
(3) Extracción de petróleo y gas natural
Este estándar es una descripción de los procesos comerciales de las tres principales compañías petroleras de China (CNPC, Sinopec y CNOOC). Las principales diferencias entre las nuevas normas contables y el sistema de contabilidad corporativa original son: el método de cálculo de los intereses de derechos minerales, pozos y pérdidas de instalaciones relacionadas. El sistema original utiliza el método de línea recta, mientras que las nuevas normas introducen el método de producción y el. método del promedio de vida. Las nuevas normas permiten el retiro de reservas para gastos obsoletos, el establecimiento de cuentas de "activos de petróleo y gas", "pérdidas acumuladas" y "provisiones por deterioro de activos de petróleo y gas", y la cancelación de la cuenta de "logros geológicos".
(4) Bienes inmuebles de inversión
Los estándares antiguos no tratan los bienes raíces como un proyecto separado, sino que dispersan el contenido relevante de los bienes raíces de inversión existentes en otros estándares relevantes. La nueva norma adopta dos métodos para medir propiedades de inversión: modelo de costo y modelo de valor razonable. El método de medición del modelo de costo es el mismo que el estándar original, pero cuando se utiliza el modelo de valor razonable, no hay necesidad de amortización o depreciación, y no se requiere provisión por deterioro. Al final del período, el valor en libros solo necesita ajustarse de acuerdo con el valor razonable, y la diferencia se incluye directamente en las pérdidas y ganancias actuales.
(5) Se agregaron estándares de pago para activos biológicos, fondos de anualidades empresariales y acciones.
Estas tres normas han formulado pautas operativas más rigurosas y viables para aspectos que no están estandarizados ni detallados en las antiguas normas contables. Llena las lagunas en las normas contables para activos agrícolas, seguros de pensiones complementarios, comportamientos de incentivos opcionales, etc.
2. Las partes principales de las nuevas normas contables que han sufrido cambios radicales basándose en las antiguas normas contables.
(1) Provisión por deterioro de activos. Las principales diferencias entre la norma antigua y la nueva son:
La nueva norma propone el concepto de "grupo de activos" y amplía el ámbito de aplicación de la norma de deterioro de activos. En términos de juzgar los signos de deterioro de los activos, las nuevas normas son más claras que los requisitos del sistema actual y los principios de medición de los importes recuperables son más operativos. Además, las nuevas normas introducen el concepto de valor razonable y establecen disposiciones restrictivas sobre la medición y uso del valor razonable, enfatizando que una vez que se utiliza el valor razonable, cesará el tratamiento contable del valor de costo histórico. Al mismo tiempo, las provisiones por deterioro de activos generadas mediante la utilización del valor razonable no deberán revertirse en ejercicios contables posteriores. Esta provisión es la mayor diferencia entre los estándares antiguos y nuevos en términos de provisiones por deterioro.
(2) Método de reestructuración de la deuda. La mayor diferencia entre los estándares antiguos y los nuevos es que la adopción del valor razonable y las ganancias por reestructuración de la deuda se incluirán en las ganancias y pérdidas actuales, por lo que la adopción de los nuevos estándares afectará las ganancias y pérdidas actuales en lugar del patrimonio. La definición de reestructuración de deuda en las nuevas normas es que cuando el deudor encuentra dificultades financieras, el acreedor hace concesiones basándose en un acuerdo con el deudor o en una sentencia judicial. La nueva norma destaca la premisa de las dificultades financieras del deudor y la naturaleza del negocio al que finalmente cede el acreedor.
(3) Tratamiento contable de las fusiones empresariales.
En la actualidad, la mayoría de las fusiones comerciales en mi país están bajo el mismo control y no son necesariamente transacciones voluntarias entre la parte que se fusiona y la parte fusionada. El valor de la fusión no es el resultado de la negociación entre las dos partes y no representa el valor razonable. . Por lo tanto, el valor en libros se utiliza como base del tratamiento contable para evitar la manipulación de ganancias. Las fusiones empresariales que no están bajo control común (incluidas las fusiones por absorción y las fusiones nuevas) pueden ser negociadas por ambas partes y son el resultado de transacciones voluntarias entre ambas partes, por lo que tienen un valor razonable reconocido por ambas partes y el fondo de comercio adquirido puede ser reconocido. . La teoría básica de las fusiones basada en las nuevas normas de estados financieros consolidados ha cambiado, desde la teoría de la empresa matriz a la teoría de la entidad. La determinación del alcance de los estados consolidados presta más atención al control sustantivo. Todas las subsidiarias que la matriz puede controlar deben incluirse en el alcance de la consolidación, independientemente del índice de participación. Las subsidiarias con capital contable negativo también deben incluirse en el alcance de consolidación siempre que continúen con sus operaciones.
(4) Impacto del impuesto sobre la renta. Las diferencias entre los estándares antiguos y nuevos son las siguientes:
Sobre la base del cálculo de impuestos, los estándares antiguos enfatizan las diferencias entre ingresos y gastos, ingresos fiscales y deducciones fiscales, analizando principalmente desde la perspectiva de la ocurrencia. monto, mientras que las nuevas normas enfatizan la diferencia temporal entre el valor contable de los activos y pasivos de una empresa y su base impositiva en un día determinado, y lo analizan desde la perspectiva del equilibrio. En cuanto al reconocimiento del impuesto sobre la renta, las antiguas normas exigen que las empresas utilicen el método del impuesto a pagar y el método contable del impacto fiscal (incluido el método diferido y el método de la deuda) para calcular el impuesto sobre la renta; las nuevas normas contables exigen que las empresas utilicen el balance; Método de deuda para calcular el impuesto a la renta diferido. En cuanto a la medición del reconocimiento de deterioro, las antiguas normas no estipulaban que las reservas por deterioro puedan acumularse a través de débitos por impuestos diferidos, mientras que las nuevas normas estipulan que las reservas por deterioro pueden acumularse bajo ciertas circunstancias y pueden realizarse cuando se cumplan los requisitos en el futuro. Vuelve atrás.
(1) Método de contabilidad de las inversiones a largo plazo. Las diferencias entre los estándares antiguos y los nuevos son las siguientes:
Los estándares antiguos reconocen la diferencia de inversión de capital en la inversión, la amortizan en cuotas y ajustan los ingresos por inversiones. Si es negativo deberá reconocerse como reserva de capital. Las nuevas normas estipulan que si el costo de inversión inicial de una inversión de capital a largo plazo es mayor que la proporción del valor razonable de los activos netos identificables de la empresa en la que se invierte, se reconoce como plusvalía y la plusvalía no se amortizará; si es menor, se compensará directamente con las ganancias retenidas.
En segundo lugar, pensar
La actualización de las normas contables tiene un gran impacto en las empresas, los inversores, los contadores públicos certificados, los auditores y los reguladores gubernamentales. Desde una perspectiva macro, este es un cambio histórico en la historia de la contabilidad china. Desde una perspectiva micro, involucra intereses y elecciones en todos los aspectos de la vida social. En comparación con las antiguas normas contables, las nuevas normas contables tienen las siguientes ventajas:
(1) Las nuevas normas contables hacen que la información financiera sea más confiable.
Los estándares básicos de las nuevas normas estipulan claramente que la primera característica de calidad de la información contable es la confiabilidad, exigiendo "el reconocimiento contable, la medición y la presentación de informes basados en transacciones o eventos reales, y reflexiones veraces consistentes con la confirmación" y todos los elementos contables y otra información relevante requerida para la medición para garantizar la autenticidad, confiabilidad e integridad de la información contable”. Las nuevas normas contables aseguran la autenticidad y confiabilidad de la información contable desde tres aspectos: 1. Las nuevas normas contables consideran plenamente el impacto de los cambios en los factores del mercado sobre los valores de los activos, enfatizan el reconocimiento y medición de los activos de acuerdo con la definición de activos y requieren que las empresas retiren las reservas de deterioro correspondientes cuando los activos no pueden traer beneficios económicos a la empresa; 2. Las nuevas normas contables son suficientes. Se tiene en cuenta el entorno operativo específico de la empresa. Permitir que las empresas elijan de manera flexible sus propias políticas contables basadas en el entorno operativo específico sin violar el sistema contable nacional unificado, como hacer provisiones para deudas incobrables para otras cuentas por cobrar, utilizar diferentes porcentajes y adoptar diferentes políticas de depreciación para los activos fijos. Revelar completamente el mercado; riesgos que enfrentan las empresas; 3. Las nuevas normas contables exigen que las empresas examinen cuidadosamente los riesgos que pueden ser causados por incertidumbres como las contingencias, confirmen las obligaciones que surgen de las contingencias que cumplen las condiciones para reconocer pasivos como pasivos y registren las obligaciones que surgen de ellas; contingencias en las notas a los estados contables reveladas en su totalidad. Las nuevas normas contables también exigen que los asumidores consideren el valor temporal del dinero al reconocer los pasivos que surgen de los arrendamientos.
(2) Las nuevas normas contables responden a las exigencias del desarrollo de la vida económica y son innovadoras en su contenido.
El nuevo sistema de normas contables se ha ampliado desde las normas anteriores centradas en empresas industriales y comerciales a 39 normas, que cubren muchos campos como finanzas, seguros y agricultura. , que abarca todos los negocios económicos de las empresas, llenando el vacío en las nuevas regulaciones de manejo de negocios en las condiciones de economía de mercado de mi país. Las principales novedades son las siguientes:
En las áreas cubiertas se ha añadido contenido que no estaba en la guía original pero que no está detallado ni claro. Tales como: fondos de anualidades empresariales, pagos basados en acciones, inversiones inmobiliarias, activos biológicos, reconocimiento, medición y presentación de instrumentos financieros, términos de contratos de seguros, etc.
En el contenido específico de los métodos de tratamiento contable, se introducen algunos conceptos nuevos, como son:
Se introduce el concepto de valor razonable. Las nuevas normas introducen la medición del valor razonable, como exigir a las empresas que cotizan en bolsa que consideren el valor razonable de los activos intercambiados dentro y fuera y si la transacción tiene sustancia comercial, exigir a las empresas que cotizan en bolsa que consideren el valor razonable de la deuda reestructurada en transacciones de reestructuración de deuda y exigir ganancias y pérdidas relacionadas que se incluirán en las ganancias. Confirmar en la tabla, etc. Estas regulaciones harán que los activos y transacciones de las empresas que cotizan en bolsa se reflejen de manera más justa, y la práctica de algunas empresas que cotizan en bolsa de reducir costos mediante el intercambio de activos de bajo precio por activos de alto precio ya no será viable.
El nuevo estándar refleja el valor temporal del dinero. Las normas de reconocimiento y medición de instrumentos financieros requieren que la Compañía utilice el método de la tasa de interés efectiva para las cuentas por cobrar y por pagar y medirlas a costo amortizado.
Esto obliga a las empresas que cotizan en bolsa con cuentas por cobrar y por pagar a largo plazo a amortizar el valor contable de estos activos y pasivos a largo plazo como el importe descontado de los flujos de efectivo futuros. Este método de tratamiento refleja plenamente el coste de ocupación de capital y favorecerá, en cierta medida, la gestión de las empresas cotizadas para optimizar su estructura activo-pasivo y su política de venta de créditos de productos.
También se han adoptado muchas disposiciones nuevas para los métodos de exposición por lotes, como por ejemplo:
La divulgación de riesgos financieros es más directa y transparente. Esta norma exige la inclusión de instrumentos financieros derivados en el balance, de modo que algunas inversiones financieras de alto riesgo realizadas por empresas cotizadas puedan reflejarse en los estados financieros de manera oportuna, permitiendo a la gerencia obtener información relevante de manera más directa y brindando condiciones. para un mejor desempeño de las responsabilidades, y también permite a los inversores comprender más directamente los instrumentos financieros derivados de las empresas cotizadas.
(3) Las nuevas normas contables reflejan la convergencia con las normas contables internacionales
Las nuevas normas contables se basan plenamente en las Normas Internacionales de Información Financiera y, salvo en algunas cuestiones, han logrado coherencia con las Normas Internacionales de Información Financiera. Las nuevas normas logran una armonización integral con las prácticas contables internacionales. Las nuevas normas contables reflejan plenamente este requisito objetivo e incorporan sustancia más que forma a los principios básicos de contabilidad; además, son básicamente consistentes con las prácticas contables internacionales en aspectos importantes como la evaluación de activos, la contabilidad de pasivos, el reconocimiento de ingresos y la mejora de la situación financiera; sistema de informes.
Tengo una plantilla para abrir un informe que puede ingresar.
Pensando en el documento (diseño) sobre las normas contables de titulización de activos de mi país
1. El propósito y la importancia del tema:
La titulización de activos es una estructura. Es un método de financiación que combina activos ilíquidos y los transforma en un instrumento de financiación que puede emitirse y venderse más libremente en el mercado de capitales. Desde que apareció el primer negocio de titulización de activos a principios de los años 1970, su desarrollo nunca se ha detenido. A finales de 2008, los saldos de valores respaldados por hipotecas (MBS) y valores respaldados por activos (ABS) estadounidenses ascendían a 7,59 billones de dólares y 2,67 billones de dólares, respectivamente. Aunque el negocio de titulización de activos de mi país aún se encuentra en su etapa inicial y exploratoria, se puede esperar que con la reforma del sistema financiero de mi país y el mayor desarrollo y apertura del mercado financiero, el mercado de titulización de activos de mi país crezca gradualmente en los próximos años. futuro. Al mismo tiempo, las normas contables de mi país para la titulización de activos aún se encuentran en una etapa imperfecta. Por lo tanto, extraemos lecciones de los modelos internacionales existentes de contabilidad de titulización de activos y las combinamos con la situación actual de la contabilidad de titulización de activos en mi país para explorar cómo mejorar las normas contables para la titulización de activos en mi país y reflejar objetivamente la naturaleza de la titulización de activos. negocios y garantizar la precisión de la información contable de titulización de activos. La confiabilidad y relevancia son de gran importancia práctica para promover el desarrollo del mercado de titulización de activos de mi país y satisfacer las necesidades regulatorias de las agencias reguladoras para el mercado de titulización de activos.
2. Contenido principal de la investigación (incluido el esquema del artículo):
El artículo se divide en cuatro partes: La primera parte define el concepto de titulización de activos y su uso como método de financiación estructurado. Se analizan su naturaleza y sus implicaciones para la política monetaria y la regulación financiera. La segunda parte presenta los últimos avances de la titulización de activos en los Estados Unidos y su historia y desarrollo en China. La tercera parte se centra en el análisis de las normas contables del Financial Accounting Standards Board (FASB) y del International Accounting Standards Board (IASB) para la titulización de activos, así como las diferencias e impactos de ambos modelos. La cuarta parte, sobre la base de revisar las normas contables de titulización de activos existentes en mi país, analizar los problemas y causas existentes y combinar la experiencia avanzada internacional, analiza cómo mejorar las normas contables de titulización de activos de mi país para adaptarlas al desarrollo del mercado de titulización de activos de mi país. . El esquema es el siguiente:
1. Introducción
1.1 Antecedentes de la investigación y significado de este artículo.
1.2 Revisión de la literatura
1.3 La estructura y las ideas de este artículo
2 Descripción general de la titulización de activos
2.1 La esencia del activo. titulización
2.2 El impacto de la titulización de activos en la política monetaria y la supervisión financiera
3. Los mercados de titulización de activos en Estados Unidos y China
3.1 Panorama general de EE.UU. mercado de titulización de activos
3.2 Historia y tendencias de desarrollo del mercado de titulización de activos de China
4. Regulaciones pertinentes sobre la contabilidad de titulización de activos extranjeros.
4.1 Reconocimiento contable de la titulización de activos
4.2 Medición contable de la titulización de activos
4.3 Cuestiones de información financiera de la titulización de activos
5 .Explorar y mejorar las normas contables de mi país para la titulización de activos.
5.1 Situación actual y problemas de las normas contables de titulización de activos de China
5.2 Reflexiones sobre el desarrollo de la contabilidad de titulización de activos de mi país
3. para completar la tesis Medidas, incluido el diseño experimental, plan de investigación, recopilación de datos, referencias, etc. ;
Condiciones para completar la tesis: Con base en los conocimientos adquiridos, bajo la cuidadosa guía del instructor, utilizando los recursos de la biblioteca de la escuela, la sala de lectura electrónica y los periódicos y revistas relacionados, completar la redacción de la tesis. tesis.
Los métodos y medidas de investigación se basan principalmente en la historia y la situación actual de los mercados de titulización de activos nacionales e internacionales, con referencia a diversos materiales y literatura sobre contabilidad de titulización elaborados por asociaciones contables y profesionales de la contabilidad.
La recopilación de datos se lleva a cabo principalmente tomando prestados libros de la biblioteca de la escuela, haciendo referencia a artículos relacionados con la titulización de activos y bases de datos web como China National Knowledge Infrastructure e VIP Information.
Referencias principales:
[1] Zhao Yuhua et al., 2007, "Principles and Practice of Asset Securitization", Renmin University of China Press.
[2][EE.UU.] Andrew Davidson et al., 2006, "Asset Securitization-Construction and Investment Analysis", Renmin University of China Press.
[3] Zhang, 2004, La naturaleza y los efectos de la titulización de activos, tesis doctoral de la Universidad de Fudan.
[4] Chen Qiumei, 2005, "Contabilidad de titulización de activos: modelo internacional y elección de China", tesis de maestría de la Universidad Central de Finanzas y Economía.
[5] Zhang, 2007, "Investigación sobre el tratamiento contable de la titulización de activos", tesis de maestría de la Universidad Southwestern de Finanzas y Economía.
[6] Ministerio de Hacienda, 2005, “Reglamento sobre el Tratamiento Contable del Proyecto Piloto de Titulización de Activos Crediticios”.
[7] FASB, FAS140: Contabilidad de Transferencias y Servicios de Activos Financieros y Liquidación de Deuda, septiembre de 2000.
[8] IASB, “Norma Internacional de Contabilidad 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición”, diciembre de 2003.
[9] Comité de Interpretaciones de Información Financiera Internacional, SIC12 Consolidación - Entidades de Cometido Especial, noviembre de 2004.