Registro de empresas Zhaotong: ¿Cómo lidiar con los impuestos individuales cuando los accionistas personas físicas soportan reclamos y deudas al transferir capital?
Políticas de impuesto sobre la renta de las personas físicas aplicables
La "Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos sobre la recaudación del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los ingresos por transferencias de capital" (Guo Shui Han [2007] No. 244 ) estipula que todos los accionistas originales de una empresa de aguas termales, al firmar un acuerdo de transferencia de capital, el capital se transfiere al nuevo accionista mediante la transferencia de todos los activos de la empresa. Los accionistas originales serán responsables de los reclamos y deudas antes del tiempo estipulado. en el acuerdo, y los nuevos accionistas serán responsables de los reclamos y deudas después del tiempo estipulado en el acuerdo. De acuerdo con lo dispuesto en la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas" y su reglamento de desarrollo, los ingresos del accionista original por transferencias patrimoniales se gravarán con el impuesto sobre la renta personal según el rubro "ingresos por transferencias patrimoniales".
Análisis de ejemplo
(1) Asumir deuda
Ejemplo 1: la empresa A es una empresa unipersonal y el inversor Li contribuyó con 10 millones de yuanes. En agosto de 2015, Li transfirió todo su capital a Wang por un precio de transferencia total de 30 millones de yuanes. Sin embargo, el acuerdo también estipula que Li debe asumir una deuda de 8 millones de yuanes de la Compañía A (pagaderos a la Compañía A). En el momento de la transferencia de capital, el costo del cálculo de impuestos del capital en poder de Li sigue siendo de 10 millones de yuanes, suponiendo que no se consideren los impuestos y tarifas relevantes en el proceso de transferencia de capital.
En cuanto a los ingresos por transferencias de capital de Li, el autor cree que el impuesto debería basarse en los ingresos reales del individuo, los ingresos reales de Li después de pagar las obligaciones de la empresa deberían ser de 12 millones de yuanes (2000-800). impuesto sobre la renta personal a pagar 2,4 millones de yuanes (1200×20). La asunción por parte de Li de las deudas de la Empresa A dará lugar a un aumento de los activos netos de la Empresa A, lo que puede considerarse como una inversión adicional en la Empresa A. El tratamiento contable es el siguiente: (Unidad: 10.000 yuanes, lo mismo a continuación)
Débito: Cuenta por pagar - Empresa A 800
Préstamo: Capital desembolsado - Li 800
El costo imponible del capital social de Li en la Empresa A debe ser la inversión inicial Costo e inversión adicional El costo total es de 18 millones de yuanes (100800), y los ingresos de la transferencia de capital deben ser de 12 millones de yuanes (3000-1800). Cabe señalar que la asunción por parte de Li de las deudas designadas de la Compañía A es una parte integral de la transacción de transferencia de capital. Su comportamiento se paga y no puede considerarse como una donación gratuita a la Compañía A. El tratamiento contable anterior puede evitar el riesgo de pagar en exceso el impuesto sobre la renta de las sociedades por aceptar donaciones.
Además, si Li no tiene un pasivo de 8 millones de yuanes, el valor razonable del capital de la empresa A debería ser de 22 millones de yuanes (3000-800), y Wang solo necesita pagar 22 millones de yuanes. millones de yuanes para obtener A Todas las acciones de la empresa. Por lo tanto, este ejemplo también se puede convertir en la siguiente transacción: Wang primero presta 8 millones de yuanes a la empresa A para pagar la deuda de la empresa A y luego utiliza 22 millones de yuanes para comprar acciones. La contabilidad de la empresa A se maneja de la siguiente manera:
Débito: depósito bancario 800
Crédito: otras cuentas por pagar - Wang 800
Débito: cuentas por pagar - Préstamo de la empresa A de 800
Depósito bancario 800
Los ingresos por transferencias de capital de Li siguen siendo de 12 millones de yuanes (2200-1000). El costo imponible para Wang para obtener el capital de la Compañía A fue de 22 millones de yuanes (otros 8 millones de yuanes formaron una deuda por cobrar).
(2) Asumir reclamaciones
Ejemplo 2: Siguiendo con el ejemplo anterior, el acuerdo de transferencia de capital también estipula que Li puede obtener una reclamación de 8 millones de yuanes de la empresa A (cuenta por cobrar de Empresa B), las demás condiciones permanecen sin cambios. El autor cree que los derechos del acreedor sobre la empresa A obtenidos por Li pueden considerarse como una distribución de beneficios por parte de la empresa A a Li, o la recuperación por parte de Li de parte de su inversión. El tratamiento contable es el siguiente:
1. Distribución de utilidades
Débito: distribución de utilidades 800
Crédito: dividendo a pagar - Li 800
Débito: Dividendos por pagar - Li 800
Crédito: Cuentas por cobrar - Compañía B 800
Los ingresos reales de Li por la transferencia de capital fueron 20 millones de yuanes (3000 -1000), el ingreso personal El impuesto sobre la renta a pagar es de 4 millones de yuanes (2000×20). Li recibió un dividendo de 8 millones de yuanes y pagó un impuesto sobre la renta personal de 1,6 millones de yuanes (800×20). El impuesto total sobre la renta personal a pagar por Li es de 5,6 millones de yuanes (40160).
2. Recuperación de la inversión
Débito: capital pagado (reserva de capital, reserva de excedente, etc.) 800
Crédito: Cuentas por cobrar - Empresa B 800
El costo imponible del capital social de Li en la Compañía A debe ser de 2 millones de yuanes (1000-800), el ingreso de la transferencia de capital es de 28 millones de yuanes (3000-200) y el impuesto sobre la renta personal a pagar es 5,6 millones de yuanes Yuan (2800 × 20). El IRPF a pagar es el mismo que el primer tratamiento contable.
Notas
De acuerdo con lo dispuesto en Guo Shui Han [2007] No. 244, si la transferencia de capital implica que el cedente asuma reclamaciones y deudas, la renta imponible para el impuesto sobre la renta personal = (la transferencia total de capital del accionista original Ingresos - deudas totales a cargo de los accionistas originales + reclamos totales recuperados por los accionistas originales - monto del capital registrado - impuestos y tarifas relevantes durante el proceso de transferencia de capital) × proporción de participación de los accionistas originales ( en adelante, fórmula 1); o renta personal imponible = Ingresos por transferencia de capital distribuido por el accionista original + Ingresos por el cobro de la deuda de la empresa por el accionista original - Gastos de la deuda de la empresa a cargo del accionista original - Costo de inversión del accionista original en la empresa (en adelante, Fórmula 2). Hay dos puntos a tener en cuenta al aplicar la fórmula de cálculo anterior:
Primero, los reclamos y deudas en la fórmula deben medirse a su valor razonable (en lugar de su valor contable). En la práctica, las autoridades tributarias competentes deberían examinar si el cedente ha asumido deudas ficticias (deudas que en realidad no existen, o el monto real de las deudas a soportar es menor que el monto contable), o ha adquirido créditos implícitos (créditos obtenidos que son no reflejados en libros, o créditos adquiridos) (el valor razonable es mayor que el valor en libros) para evitar pagar el IRPF.
En segundo lugar, la expresión de la fórmula 1 no es lo suficientemente rigurosa y debería cambiarse a "Ingreso personal ingreso imponible = (ingreso total de la transferencia de capital de los accionistas originales - deudas totales soportadas por los accionistas originales + créditos totales recuperados por accionistas originales - Impuestos y tarifas relevantes durante el proceso de transferencia de capital) × índice de participación accionaria del accionista - el costo del cálculo de impuestos de la inversión del accionista". El costo imponible de la inversión de los accionistas es igual a la suma de los valores razonables de los activos de inversión cuando se realizan la inversión inicial y la inversión adicional (el costo imponible de la inversión de los accionistas no es necesariamente igual al monto incluido en el "capital registrado "). En la Fórmula 2, el "costo de inversión de los accionistas originales en la empresa" también debería cambiarse por "el costo imponible de la inversión de los accionistas originales en la empresa".