Cargos de financiación no confirmados
1. La esencia de las partidas “gastos financieros no reconocidos” e “ingresos financieros no realizados”
Artículo 11 del Capítulo 3 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 265438 - Arrendamiento” Estipula el tratamiento contable que deberá realizar el arrendatario en la fecha de inicio del arrendamiento en las condiciones del arrendamiento financiero. En la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendatario utilizará el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor presente del pago mínimo del arrendamiento como valor registrado de los activos del arrendador en la fecha de inicio del arrendamiento, y utilizará el pago mínimo de arrendamiento como el valor registrado de las cuentas por pagar a largo plazo, la diferencia entre los dos se considera como gastos financieros no reconocidos. Obviamente, se trata únicamente del desempeño contable de los gastos financieros no reconocidos, es decir, la diferencia entre el valor registrado del activo arrendado y el pago mínimo del arrendamiento. Su importancia económica real surge del establecimiento y reconocimiento del arrendamiento financiero. El reconocimiento de una transacción de arrendamiento como arrendamiento financiero esencialmente transfiere todos los riesgos y recompensas asociados con la propiedad del activo del arrendador al arrendatario. En este momento, para el arrendatario, el activo debe ser considerado como un activo propio, tanto por su tratamiento contable como por su esencia económica, pudiendo considerarse que el arrendatario ha adquirido el activo en arrendamiento financiero. El arrendatario logra el objetivo de financiación mediante una sola transacción. Sin embargo, si el arrendatario no elige este método, sino que obtiene los fondos necesarios mediante financiación directa en el mercado de capitales o pidiendo prestado a otras instituciones financieras, y luego compra los activos necesarios a través del mercado de productos básicos, el objetivo de la financiación también puede lograrse mediante dos transacciones. Pero en el segundo método, el arrendatario debe reembolsar el principal prestado y los intereses devengados por el mismo. Por tanto, los cargos por financiación no reconocidos pueden considerarse como los intereses generados por la financiación que el arrendatario debe pagar al arrendador, porque el arrendamiento financiero en sí contiene la finalidad de financiación.
Asimismo, el artículo 18 del Capítulo 4 de las Nuevas Normas estipula que en la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendador considerará la suma del pago mínimo del arrendamiento y los costos directos iniciales como el valor de entrada del las cuentas por cobrar por arrendamiento financiero, y el valor residual no garantizado se registra al mismo tiempo, la diferencia entre la suma del pago mínimo del arrendamiento, el costo directo inicial y el valor residual no garantizado y su valor presente se considera ingreso financiero no realizado. Debido a que corresponde a costos de financiamiento no confirmados, el autor no entrará en detalles aquí sobre su esencia.
Dos. Cambios en la naturaleza de las cuentas de "gastos financieros no reconocidos" e "ingresos financieros no realizados"
El "Sistema de Contabilidad Empresarial" original consideraba los "gastos financieros no reconocidos" como una cuenta de activo en el "Nombre y número de cuenta". " sección, pero la nueva guía "Normas de contabilidad para empresas comerciales No. 265438 +0-Lease" estipula que el arrendatario debe restar la cuenta "gastos financieros no reconocidos" de la cuenta "cuentas por pagar a largo plazo" en el balance. Obviamente, aquí se ha producido un cambio importante: en el sistema contable corporativo original, los "gastos financieros no reconocidos" se definían como cuentas de activos, y el saldo debía figurar en las partidas de activos del estado de cuentas; "pagos a plazo" debe deducirse del balance, es decir, desde la perspectiva de la presentación del estado, debe entrar en la categoría de pasivos. Con base en esta consideración, las nuevas normas no estipulan que los gastos financieros no reconocidos sean cuentas de activo, sino que los enumeran en cuentas de pasivo.
En mi opinión, las principales razones de esta disposición son: (1) Contenido de la cuenta. La cuenta “Gastos financieros no reconocidos” refleja los gastos financieros no realizados que deben imputarse en cada período del plazo del arrendamiento con motivo del arrendamiento financiero de activos fijos. En otras palabras, puede entenderse como el prorrateo de los gastos por intereses incurridos por la financiación durante el período del arrendamiento. Sin embargo, para el arrendatario, los “costos financieros no reconocidos” no son partidas que puedan reportar ciertos beneficios económicos al arrendatario en el futuro, ni son aplazamientos o aplazamientos que hayan sido pagados al inicio y deban ser amortizados en períodos posteriores del proyecto. . Por lo tanto, el autor cree que no es razonable que el sistema original trate los "gastos financieros no reconocidos" como una categoría de activos. Sin embargo, a juzgar por la forma de los asientos contables, el sistema original primero reconocía los "gastos financieros no reconocidos" como el lado deudor de los asientos contables, y luego los transfirió al lado deudor de los "gastos financieros" durante la amortización, formalizando los gastos. Características externas de una cuenta de activo. (2) La sustancia es más importante que la encarnación de principios formales. La razón por la que la nueva norma cuenta como una cuenta de deuda incobrable es que los cargos financieros no reconocidos son pasivos que surgen del financiamiento del arrendatario. Por tanto, se "deriva" esencialmente del negocio de la responsabilidad. El autor cree que esta es la razón más importante por la que los "gastos financieros no reconocidos" son el principal conjunto de pasivos.
Cabe señalar que si bien la cuenta de "gastos financieros no reconocidos" no se ajusta a la naturaleza de la cuenta de pasivo bajo el concepto de calce en el modelo de contabilidad financiera tradicional (sólo se puede explicar en la forma de contabilidad asientos), si se entiende por “gastos financieros no reconocidos” los gastos financieros que aún no han sido pagados pero que deben ser acumulados anticipadamente y redistribuidos posteriormente, entonces tiene el contenido de una cuenta de pasivo (provisión). Desde esta perspectiva, no es difícil entender el significado de "cuentas por pagar a largo plazo", que deben completarse basándose en el saldo final de las cuentas por pagar a largo plazo menos el saldo final de los gastos financieros no reconocidos. Por la misma razón, las nuevas normas cambian los "ingresos financieros no realizados" de una cuenta de pasivo según las normas originales a una cuenta de activo.
Tres. El principal tratamiento contable de los "gastos financieros no reconocidos" y los "ingresos financieros no realizados" en las nuevas normas.
Los gastos financieros no reconocidos en las nuevas normas pertenecen a la categoría de pasivos, y las empresas contables deben calcular los gastos financieros no reconocidos para los pagos de intereses en cuotas. Se puede llevar una contabilidad detallada según los acreedores y las cuentas por pagar a largo plazo.
(1) Para los activos fijos arrendados bajo financiamiento, en la fecha de inicio del período de arrendamiento, el monto que deba incluirse en el costo de los activos fijos determinado según las normas de arrendamiento se cargará a la cuenta "construcción en curso" o "fijos "activos" y se debita del monto mínimo del pago del arrendamiento. Se registra la cuenta de "cuentas por pagar a largo plazo", se acredita a la cuenta de "depósito bancario" según los gastos directos iniciales incurridos y se debita esta cuenta según la diferencia. El gasto por intereses corriente determinado utilizando el método de la tasa de interés real se debita de la cuenta "Gastos financieros" o "Construcciones en curso" y se acredita a esta cuenta. (2) Cuando una empresa compra activos relevantes y aplaza el pago más allá de las condiciones crediticias normales, que es esencialmente de naturaleza financiera, los "activos fijos", "proyectos en curso", "activos intangibles" y "gastos de I+D" deben debitarse de acuerdo con el valor presente del precio de compra" y otras cuentas, a la cuenta "deudas a largo plazo" se le acreditará según el monto a pagar, y a esta cuenta se le debitará según la diferencia. El gasto por intereses para el período actual se calcula y determina utilizando el método de la tasa de interés real. Las cuentas como "Gastos financieros", "Construcciones en curso" y "Gastos de I+D" se debitan y se acreditan en esta cuenta. El saldo deudor al final de esta cuenta refleja el valor amortizado de los gastos financieros no reconocidos de la empresa.
Las empresas que contabilizan ingresos financieros no realizados deben incluir los ingresos por arrendamiento o los ingresos por intereses a plazos como ingresos financieros no realizados. Esta cuenta debe calcularse detalladamente según las partidas de ingresos financieros no realizados. El principal tratamiento contable de los ingresos financieros no realizados: (1) En la fecha de inicio del período de arrendamiento, el arrendador debita la cuenta de "cuentas por cobrar a largo plazo" con base en la suma del pago mínimo del arrendamiento y los costos directos iniciales al inicio del arrendamiento. fecha, y debita el valor residual no garantizado. La cuenta "Valor Residual No Garantizado" se acredita a la cuenta "Liquidación de Activo Fijo" con base en el pago mínimo del arrendamiento, los costos directos iniciales y el valor presente del valor residual no garantizado. (2) Las cuentas por cobrar a largo plazo formadas a partir de actividades operativas tales como pagos diferidos, ventas de bienes o prestación de servicios que son esencialmente de naturaleza financiera y cumplen con las condiciones para el reconocimiento de ingresos deben debitarse de la cuenta "cuentas por cobrar a largo plazo" de acuerdo con el precio por cobrar del contrato o acuerdo, de acuerdo con el valor razonable del precio por cobrar del contrato o acuerdo, se acredita la cuenta "ingresos comerciales principales" y se acredita la cuenta "impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido)". . (3) Calcular y determinar periódicamente los ingresos por alquileres o los ingresos por intereses determinados mediante el método de la tasa de interés real, debitar esta cuenta y acreditar los "ingresos por alquileres", los "gastos financieros" y otras cuentas. El saldo acreedor final de esta cuenta refleja el saldo de los ingresos financieros no realizados de la empresa.