¿Cuáles son los cambios específicos entre las nuevas normas contables y las normas contables originales?
(1) Inventario:
El método LIFO se cancela porque IAS2 canceló el método LIFO en el plan de mejora de 2003, porque en la mayoría de los casos el costo El flujo está relacionado con La logística real es inconsistente. Al construir este sistema estándar, las cuestiones sin principios deben ser lo más consistentes posible con las NIIF.
(2) "Costos de endeudamiento"
En cuanto a la capitalización de los costos de endeudamiento, el capital de interés sobre los fondos tomados prestados para la producción de activos con ciclos de producción largos, como maquinaria y equipos grandes y barcos. Se permite la capitalización, que se incluye en el valor del inventario en lugar de incluirse directamente en las pérdidas y ganancias, es decir, los activos capitalizados ya no se limitan a activos fijos tomados prestados específicamente para comprar y construir.
(3) Normas de inversión. La principal modificación es ajustar la clasificación de las inversiones. La clasificación de inversión ajustada es:
a. Inversión en valores para negociación, similar a la inversión en valores de corto plazo original. Al final del período, se cotiza de acuerdo con el precio de mercado en la bolsa (considerado como valor razonable). Los cambios en el valor razonable se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes, en lugar de utilizar el método actual para ajustar unilateralmente el menor entre el costo y el precio de mercado.
l Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento son inversiones originales en bonos a largo plazo con plazo, valor nominal y tasa de interés fijos, y un período de tenencia más largo, principalmente bonos. Dichas inversiones se miden al costo histórico, pero si ocurre deterioro, se requieren provisiones por deterioro.
B. Inversión en acciones, es decir, inversión en acciones a largo plazo. Su contabilidad por el método del costo y el método de la participación básicamente mantienen el status quo, a diferencia de las NIIF que solo utilizan el método de la participación en los estados consolidados. Se puede llamar "Contabilidad del patrimonio", esta norma también está sujeta a controles contables, no solo a la presentación de estados financieros, y el IASB está de acuerdo con esto.
(4) Normas sobre activos fijos. Los cambios básicos no son significativos. El cambio principal es la introducción del concepto de flujos de efectivo futuros esperados descontados al determinar el valor residual neto. En la actualidad, es difícil aprender directamente e introducir plenamente la NIIF 5 "tenencia de activos no corrientes para la venta y discontinuación de operaciones". Previa coordinación con el IASB, se solicitó cambiar el método para determinar el valor residual neto de los activos fijos.
(5) Normas sobre activos biológicos. Esta norma regula principalmente el tratamiento contable de los activos biológicos por parte de las empresas de recuperación agrícola, dividiendo los activos biológicos en tres categorías: productivos, consuntivos y de bienestar público, y los tratamientos contables se llevan a cabo respectivamente. Esta norma es altamente operativa y sus disposiciones se aproximan a las prácticas contables actuales de las empresas de recuperación agrícola (la otra son las normas de "Explotación de petróleo y gas" que se aproximan a las prácticas contables de empresas relacionadas). La norma no introdujo una medición del valor razonable, en parte debido a las objeciones de las autoridades agrícolas y forestales durante la investigación.
(6) Normas de deterioro de activos. Se aclaran varios signos de deterioro de activos. El importe recuperable es el mayor entre el importe neto del precio de venta acordado después de deducir los gastos de enajenación o el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados. Al mismo tiempo, está claro que las provisiones por deterioro que se han proporcionado no se pueden revertir (esto se debe a que la actual provisión y reversión de las provisiones por deterioro tiene un enorme problema de manipulación de ganancias). Una de las diferencias sustantivas entre el nuevo sistema de normas contables y las Normas Internacionales de Información Financiera es que el IASB afirmó que dado que las normas estadounidenses no permiten la reversión de provisiones por deterioro, coordinarán este tema con Estados Unidos.
(7) Normas de inversión inmobiliaria. Esta norma es una nueva norma que regula el tratamiento de terrenos y proyectos inmobiliarios exclusivamente para inversión (no para uso propio). Los "bienes inmuebles de inversión" se enumerarán por separado en los estados contables. El tratamiento contable puede adoptar el modelo de costo (no muy diferente del de los activos fijos) o el modelo de valor razonable, pero el modelo de costo es el principal. Al mismo tiempo, se estipula que si existe un mercado activo y el valor razonable puede determinarse y medirse de manera confiable, también se puede adoptar el modelo de medición del valor razonable. No se realizan provisiones por depreciación o deterioro bajo el modelo de medición del valor razonable. La opinión del Ministerio de Finanzas es utilizar el valor razonable con precaución, pero el uso del valor razonable no puede excluirse en las normas. Sigue siendo diferente de la NIC 40, pero el IASB también lo reconoce.
(8) Normas salariales de los empleados. Según la NIC 19, la remuneración de los empleados es toda la remuneración pagada por una empresa a los empleados, incluidos salarios, prestaciones, seguro de pensión básico, seguro de pensión complementario, otras contribuciones a la seguridad social, fondos de previsión de vivienda, etc. El contenido de esta norma se acerca básicamente a la política actual. En comparación con el borrador de consulta, el borrador final puede eliminar la acumulación de tarifas de asistencia social, y todas las empresas registrarán los gastos de acuerdo con las condiciones reales y ajustarán la parte de las tarifas de asistencia social de los empleados que exceda el límite antes de impuestos para el impuesto sobre la renta corporativo estipulado en el ley tributaria. Las "Directrices" también prevén un seguro de pensión complementario, y se han puesto a prueba las anualidades empresariales en ciudades como Shenzhen y Shanghai. Los pagos de anualidades se pueden pagar al administrador del fideicomiso u otras instituciones de gestión de inversiones encargadas. Las anualidades en las Normas Internacionales de Información Financiera se dividen en dos categorías: planes de aportación definida y planes de prestación definida. El tratamiento de los planes de aportación definida es básicamente el mismo que el del seguro de pensión complementario. No existen leyes y regulaciones nacionales sobre planes de beneficio definido, y actualmente no existe regulación en nuestro país, por lo que no existe regulación en el Código.
(9) Criterios para la reestructuración de deuda. Cambiar el enfoque actual de "talla única" de incluir en las reservas de capital las deudas condonadas o mal pagadas por los deudores debido a concesiones de los acreedores. En lugar de ello, restaurar los estándares originales de reestructuración de la deuda (con restricciones), incluir los ingresos de la reestructuración de la deuda en las reservas de capital. -ingresos de explotación, e introducir el valor razonable es el atributo de medición del pago de la deuda en especie negocio. El Tesoro cree que, si bien es posible que no exista un mercado comercial activo en este momento, su valor razonable se puede determinar mediante una tasación. Si las dos partes no son partes relacionadas, la negociación entre las dos partes también puede considerarse valor razonable.
(10) Normas del Impuesto sobre la Renta. Esta norma es una de las más difíciles de implementar en el nuevo sistema de normas. El concepto de esta norma ha cambiado significativamente respecto a la Ley Impositiva actual.
Haciendo referencia a lo dispuesto en la NIC 12, enfatizando el principio de base devengado y el concepto de balance, la base de cálculo de los gastos por impuesto a la renta se obtiene luego de ajustar algunas partidas en función de la utilidad total (la utilidad total se ajusta según el balance general). .
(11) Normas para transacciones no monetarias. Introducir el valor razonable y la valoración. Si no existe un mercado activo, partes no relacionadas pueden negociar un precio sin la participación de un tercero, que también puede considerarse valor razonable.
(12)Lineamientos de Fusión Empresarial. Esta norma tiene un gran impacto. Las formas legales de fusión empresarial incluyen fusiones por absorción, fusiones de nuevos establecimientos y fusiones de holdings. Según si las partes que se fusionan están bajo el mismo control, se pueden dividir en fusiones comerciales bajo el mismo control (actualmente la mayoría de las fusiones comerciales en China) y fusiones comerciales que no están bajo el mismo control. La fusión de un holding no inhabilita a una persona jurídica y es esencialmente una inversión de capital, lo cual está estipulado en las normas de inversión; las fusiones por absorción y las nuevas fusiones están estipuladas en estas normas; En la actualidad, la mayoría de las fusiones de empresas en mi país están bajo el mismo control, como las fusiones entre empresas controladas por la SASAC central y local, o las fusiones de dos o más filiales dentro del mismo grupo empresarial. Esta no es necesariamente una transacción voluntaria entre la parte que se fusiona y la parte fusionada, y la contraprestación de la fusión no es el resultado de una negociación entre las dos partes y no representa el valor razonable. Por lo tanto, el valor en libros se utiliza como base para el tratamiento contable para evitar la manipulación de ganancias. Las fusiones empresariales que no están bajo control común (incluidas las fusiones por absorción y las fusiones nuevas) pueden ser negociadas por ambas partes y son el resultado de transacciones voluntarias entre ambas partes, por lo que tienen un valor razonable reconocido por ambas partes y el fondo de comercio adquirido puede ser reconocido. . El deterioro del fondo de comercio se estipula por separado en las normas de deterioro de activos y es sólo deterioro pero no amortización. El tratamiento que esta norma da a las combinaciones de negocios bajo control diferente es consistente con la NIIF 3; actualmente, no existen disposiciones en las NIIF para combinaciones de negocios bajo control común, por lo que esta disposición no se considera una diferencia entre las normas contables chinas y las NIIF.
(13) Normas de estados financieros consolidados. En comparación con las "Disposiciones provisionales sobre estados contables consolidados", la teoría básica de las fusiones en la que se basa esta norma ha cambiado, de la teoría de la empresa matriz a la teoría de la entidad. La determinación del alcance de los estados consolidados se basa en la existencia de control, con mayor énfasis en el control sustantivo. Las filiales controladas por la matriz deben incluirse en el perímetro de consolidación independientemente del ratio de participación. La norma excluye el método de consolidación proporcional, pero exige que las filiales cuyos negocios sean significativamente diferentes de los de la empresa matriz deben incluirse en el alcance de la consolidación. Las subsidiarias con capital contable negativo también deben incluirse en el alcance de consolidación siempre que continúen con sus operaciones.
(14) Beneficio por acción estándar. Esta norma es una norma de divulgación recientemente establecida que no implica reconocimiento ni medición. La atención se centra en la solución de las emisiones de bonos convertibles y warrants de opciones. El motivo de la introducción de esta norma es que ya no es suficiente seguir utilizando la norma de presentación de informes número 9 "Cálculo y divulgación del rendimiento de los activos netos y las ganancias por acción" emitida por la Comisión Reguladora de Valores de China en 2001. Basándose en la NIC 33, esta norma requiere el cálculo de las ganancias por acción básicas y las ganancias por acción diluidas. El concepto de ganancias por acción diluidas aquí es diferente de las ganancias por acción diluidas en las reglas de presentación de informes número 9 de la Comisión Reguladora de Valores y el cálculo. El método es más científico. Al mismo tiempo, el valor de las ganancias por acción se divulga directamente detrás de la cuenta de resultados.
(15) Normas de divulgación de relaciones y transacciones con partes relacionadas. Este código básicamente mantiene el status quo, sin cambios importantes. Pero en comparación con la Norma Internacional de Contabilidad No. 24, todavía hay una gran diferencia. La Norma Internacional de Contabilidad 24 elimina la exención de que “una empresa bajo control estatal no puede convertirse en una parte relacionada simplemente porque está controlada por el estado”. Sin embargo, la naturaleza de las empresas estatales de mi país es diferente a la de Occidente y la escala de la economía estatal es grande, por lo que no es factible cancelar esta exención. Por lo tanto, la identificación de relaciones con partes relacionadas entre empresas estatales continúa con la normativa vigente, es decir, sólo cuando existen vínculos de inversión u otras relaciones de control sustanciales entre empresas estatales se puede determinar que existe una relación con partes relacionadas. El IASB declaró que la próxima junta directiva del IASB estudiará específicamente las relaciones con partes relacionadas de las empresas estatales chinas y espera obtener ayuda de China para estudiar las diferencias materiales entre las normas contables chinas y las normas internacionales de información financiera, como la reversión. de provisiones por deterioro de activos, empresas estatales, relaciones con partes relacionadas, donaciones y subsidios como inversiones estatales, fusiones de empresas bajo control común, etc.
(16)Pautas de donación y financiación. Las NIIF adoptan el enfoque del ingreso integral para los subsidios gubernamentales y los subsidios gubernamentales, pero esto es diferente en China. Si las "Directrices sobre asignaciones de I+D" y otros documentos estipulan métodos de tratamiento contable, deberían estipularse (por ejemplo, las asignaciones especiales deberían considerarse inversiones nacionales y incluirse en las reservas de capital sólo aquellas sin disposiciones especiales deberían incluirse en los ingresos); Ésta es la tercera diferencia sustancial entre las normas contables chinas y las NIIF.
(17) Normas sobre instrumentos financieros. Estas normas tienen un gran impacto en las empresas financieras, como por ejemplo clasificar los activos financieros en cuatro categorías. Todos los instrumentos financieros derivados se miden a su valor razonable y se transfieren de fuera de balance a dentro de balance.