¿Cuáles son la clasificación y contabilidad de los activos intangibles?
(1) La definición y el ámbito de aplicación de los activos intangibles han cambiado.
En las normas originales, los activos intangibles se refieren a activos no monetarios a largo plazo mantenidos por una empresa para producir bienes o prestar servicios, arrendarlos a otros o con fines de gestión, y se dividen en identificables y no identificables. activos intangibles. Los activos intangibles no identificables se refieren a la plusvalía, pero no incluyen la plusvalía autogenerada. El fondo de comercio adquirido se contabiliza como un activo intangible y se amortiza en un período de tiempo determinado.
Los activos intangibles en las nuevas normas se refieren a activos no monetarios identificables sin forma física propiedad o controlados por una empresa, enfatizando la naturaleza identificable de los activos intangibles. La plusvalía está expresamente excluida del estándar de activos intangibles porque no cumple con el estándar de identificabilidad para activos intangibles. Según el artículo 23 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20 - Fusión de Empresas", el fondo de comercio formado por la fusión de empresas debe someterse a pruebas de deterioro al menos al final de cada año, en lugar de amortizarse cada año según un determinado número de años.
(2) El método de tratamiento de los gastos de investigación y desarrollo de activos intangibles ha cambiado.
Las nuevas normas dividen el proceso de creación de activos intangibles en dos etapas, a saber, la etapa de investigación y la etapa de desarrollo. La investigación se refiere a la investigación inicial planificada que se lleva a cabo para obtener y comprender nuevos conocimientos científicos o técnicos. Desarrollo se refiere a la aplicación de resultados de investigación u otros conocimientos a planes o diseños para producir materiales, dispositivos, productos, etc. nuevos o sustancialmente mejorados antes de su producción o uso comercial. Los gastos incurridos durante la fase de investigación de los proyectos internos de investigación y desarrollo de una empresa se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes cuando se incurran. Si los gastos internos de proyectos de I+D de una empresa en la etapa de desarrollo pueden cumplir simultáneamente las cinco condiciones enumeradas en las nuevas normas, pueden capitalizarse e incluirse en activos intangibles. Esto rompe con el requisito original de que los gastos de I+D para activos intangibles desarrollados independientemente por una empresa se reconozcan como gastos corrientes cuando se incurran, y sólo los honorarios de registro y los honorarios legales incurridos al solicitar adquisiciones de conformidad con la ley se incluyan en el valor de los activos intangibles. Es propicio para aumentar el entusiasmo por la innovación independiente y mejorar El contenido científico y tecnológico de la empresa tiene en cuenta los intereses a largo plazo de la empresa.
(3) El método de amortización de los activos intangibles ha cambiado.
Las nuevas normas creen que el monto de amortización de los activos intangibles con una vida útil limitada debe amortizarse de manera sistemática y razonable dentro de la vida útil, es decir, el método de amortización de los activos intangibles seleccionados por la empresa debe reflejar la capacidad de la empresa. consumo futuro esperado del método del activo intangible; si el método de consumo no puede determinarse de manera confiable, se utiliza el método de línea recta para la amortización. Se puede ver que el método de amortización adoptado por las nuevas normas es más flexible y ya no se limita al método lineal estipulado en las normas originales, y puede reflejar mejor la esencia económica de la amortización.
(4) Comparación de la divulgación de activos intangibles
En comparación con las normas originales, las nuevas normas requieren la divulgación de cuatro elementos, a saber: l. vidas útiles limitadas; estimación de activos intangibles con vidas útiles indefinidas, y base para el juicio de vidas útiles inciertas; 2. método de amortización de activos intangibles; 3. valor en libros y amortización de activos intangibles como garantía; pérdidas y El importe de los gastos de investigación y desarrollo reconocidos como activos intangibles. Esta revisión refleja plenamente el principio de relevancia y proporciona información contable más útil para que las partes interesadas realicen juicios de valor y las decisiones correspondientes.
II. Tratamiento contable de los activos intangibles según las nuevas normas contables
(1) Reconocimiento de activos intangibles
Las nuevas normas de activos intangibles estipulan que sólo lo siguiente Dos activos intangibles sólo podrán reconocerse bajo las siguientes condiciones: 1. Es probable que los beneficios económicos generados por el activo fluyan hacia la empresa. Los proyectos reconocidos como activos intangibles de la empresa deben cumplir las condiciones básicas para que los beneficios económicos generados fluyan hacia la empresa. En la práctica, se requiere criterio profesional para determinar si es probable que los beneficios económicos creados por los activos intangibles fluyan hacia la empresa. Al ejercer este juicio, es necesario considerar factores relevantes. Por ejemplo, si la empresa tiene suficientes recursos humanos, un equipo de gestión de alta calidad, equipos de hardware relevantes y materias primas relacionadas, y si coopera con activos intangibles para generar beneficios económicos para la empresa. Por supuesto, lo más importante es prestar atención a la influencia de factores externos.
2. El coste de los activos se puede medir de forma fiable. La medición confiable del costo es una condición básica para el reconocimiento de activos. Activos intangibles. Esta condición es muy importante.
La plusvalía autogenerada de una empresa cumple con la definición de activos intangibles, pero los gastos incurridos en el proceso de creación de la plusvalía autogenerada son difíciles de medir y, por lo tanto, no pueden reconocerse como activos intangibles de la empresa. Como otro ejemplo, se supone que los talentos científicos y tecnológicos de algunas empresas de alta tecnología han firmado un contrato de servicios con la empresa y el contrato estipula que no pueden proporcionar servicios a otras empresas dentro de un cierto período de tiempo. En este caso, aunque se espera que el conocimiento de estos talentos científicos y tecnológicos genere beneficios económicos para la empresa dentro del período especificado, porque el conocimiento de estos talentos científicos y tecnológicos es difícil de identificar y los gastos incurridos para formar este conocimiento son difíciles. para medir, no puede reconocerse como activo intangible de la empresa. Las normas sobre activos intangibles estipulan que el fondo de comercio creado por una empresa no puede reconocerse. En la práctica contable, el fondo de comercio adquirido puede reconocerse como activo intangible.
(2) Medición de activos intangibles
La medición de activos intangibles se refiere a la determinación del valor en libros de los activos intangibles. Dependiendo de cómo se adquieran los activos intangibles, las nuevas normas sobre activos intangibles establecen disposiciones diferentes.
1. Los activos intangibles adquiridos se valorarán según el precio real pagado.
Cuando los activos intangibles se agrupan con activos tangibles relacionados con su tecnología, generalmente se determina en función de la proporción si deben contabilizarse por separado. Si el valor razonable de los activos intangibles representa una pequeña proporción del total de los activos adquiridos, puede incluirse directamente en su cuenta de activos tangibles sin una contabilidad separada. Por otra parte, es necesario tratarlos por separado. Cuando se subcontratan activos intangibles, dado que no existe una transacción física como efectivo en el momento de la transacción, sino una transacción a través de otros instrumentos como crédito y crédito, ¿se incluye el valor presente del precio en el valor en libros de los activos intangibles? Debido al imperfecto sistema crediticio de nuestro país y a la necesidad de una mayor regulación de nuestro mercado financiero, generalmente se cree que el precio de los activos intangibles debe basarse en su valor en libros sin considerar su descuento, lo cual es diferente de las prácticas extranjeras.
2. Sustitución de activos intangibles. Las nuevas normas estipulan que el valor en libros de los activos intangibles intercambiados a través de transacciones no monetarias debe determinarse de acuerdo con las normas de tratamiento contable para transacciones no monetarias. Para este fin, las empresas deben distinguir entre diferentes situaciones: en primer lugar, si no hay prima involucrada, los activos intangibles intercambiados deben considerarse como el valor en libros de los activos intercambiados, más los impuestos pagaderos correspondientes. En segundo lugar, si se trata de primas, deberían tratarse caso por caso:
En tercer lugar, la evaluación de activos intangibles según las nuevas normas contables
La evaluación de activos intangibles por las nuevas "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 6 - Activos Intangibles" Las mejoras a las normas contables originales son una medida importante para adaptarse al desarrollo económico contemporáneo. Sin embargo, al mismo tiempo, todavía hay espacio para el debate después. Se han realizado importantes mejoras en las normas sobre activos intangibles.
(1) Impacto positivo de las nuevas normas sobre activos intangibles
1. Reflejar objetivamente el valor de los activos intangibles y mejorar la fiabilidad de la información contable. La nueva norma estipula que si el precio de compra de un activo intangible excede las condiciones crediticias normales, y si el instrumento físico está financiado, el costo del activo intangible se determina con base en el valor presente del precio de compra. Por un lado, el atributo de medición del valor presente considera plenamente los flujos de efectivo futuros y las tasas de depreciación apropiadas, refleja el valor temporal del dinero, hace que el valor de los activos intangibles sea más comparable y puede reflejar objetivamente el valor de los activos intangibles. Por otro lado, los activos se refieren a recursos formados por transacciones o eventos pasados de una empresa, de propiedad o controlados por la empresa, y que se espera que aporten beneficios económicos a la empresa. Los beneficios económicos generalmente se miden en términos de flujos de efectivo futuros, y el valor presente de los flujos de efectivo futuros es la forma más adecuada de medir el valor de un activo. La determinación del valor de los activos utilizando el valor presente es consistente con la definición de activos y refleja la esencia de los activos.
2. La capitalización de los costos de desarrollo conduce a aumentar el entusiasmo de las empresas por la innovación tecnológica y aumentar el valor corporativo. El concepto de capitalizar los costos de desarrollo se refleja en los siguientes aspectos: Contribuye a mejorar las capacidades de innovación tecnológica de las empresas y aumentar el valor corporativo. Las directrices originales estipulan que “los activos intangibles que sean autodesarrollados y adquiridos de acuerdo con la ley se valorarán de acuerdo con los honorarios de registro, honorarios de abogados y otros gastos incurridos cuando se adquirieron legalmente. Los gastos de investigación y desarrollo incurridos antes de la adquisición legal se reconocerán como corrientes. período en que se incurran en costos". Este tipo de tratamiento conducirá inevitablemente a una disminución de las ganancias durante la etapa de desarrollo. Los gerentes no están dispuestos a causar insatisfacción a los inversionistas debido a un menor desempeño, por lo que reducen los gastos de desarrollo. Estas cifras de beneficios a corto plazo pueden ser relativamente altas, pero perjudican los intereses a largo plazo del desarrollo empresarial.
Capitalizar los costos de desarrollo puede reducir la presión sobre los indicadores de ganancias de los gerentes durante la etapa de desarrollo, aumentando así el entusiasmo de las empresas por la inversión en desarrollo, promoviendo que las empresas desarrollen nuevos productos, nuevos procesos y nuevas tecnologías, mejorando las capacidades de innovación tecnológica y promoviendo el largo plazo. La sincronización a largo plazo del desempeño empresarial y el flujo de caja permite a la empresa entrar en un círculo virtuoso y aumentar su nivel de valor.
3. Las nuevas normas para activos intangibles están convergiendo gradualmente con las normas contables internacionales, lo que resulta beneficioso para la financiación exterior de las empresas y reduce las pérdidas en el comercio exterior. Con el profundo desarrollo de la economía de mercado socialista de mi país, los activos intangibles representan una proporción cada vez mayor de los activos corporativos, por lo que es particularmente importante mejorar los estándares para los activos intangibles. Excepto por el reconocimiento de activos intangibles en activos consolidados, las pérdidas por deterioro irrecuperables de activos intangibles y los desembolsos posteriores en activos intangibles, las nuevas normas son diferentes de las normas contables internacionales. La mayoría de los tratamientos son consistentes con las "Normas Internacionales de Contabilidad No. 38 -". Activos Intangibles" La normativa es básicamente la misma.
(ii) Desventajas
1. No existen estándares en la etapa de investigación y desarrollo. Las nuevas normas sólo proponen que "los gastos en la fase de investigación deben distinguirse de los gastos en la fase de desarrollo" y aclaran los significados respectivos de "investigación" y "desarrollo", respectivamente, sin dar normas operativas específicas. Es probable que esta declaración general deje un vacío legal para que las empresas capitalicen gastos para ajustar las ganancias, por lo que esta norma debe formularse estrictamente.
2. La amortización de gastos es única. La nueva norma exige que la amortización se reconozca íntegramente como ganancia o pérdida. Las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) estipulan que la amortización generalmente debe reconocerse como ganancia o pérdida, pero parte de la amortización se incluye en los beneficios económicos futuros del activo y se absorbe cuando se producen otros activos. En este caso, el gasto de amortización debe imputarse a los demás activos y constituir su valor en libros. Por ejemplo, el gasto de amortización de los activos intangibles utilizados en el proceso de producción debería constituir el costo de inventario de los productos. Nuestro país debería remitirse a las normas internacionales para que la contabilidad de la amortización refleje mejor la naturaleza de la economía.
3. No se ha respetado plenamente la equidad. La contabilidad moderna está cambiando del concepto de responsabilidad fiduciaria al concepto de utilidad para la toma de decisiones, por lo que el modelo de medición del valor también está cambiando del modelo de costo histórico al modelo de valor razonable. Defender el valor razonable es uno de los medios importantes para mejorar la utilidad de la toma de decisiones. Aunque las nuevas normas mencionan la equidad en las disposiciones pertinentes sobre la medición de los activos intangibles invertidos por los inversores, todavía no utilizan el "valor razonable" como principal atributo de medición, sino que utilizan el precio acordado por ambas partes como base para el registro. activos intangibles. Para los activos intangibles generados a partir de transacciones no monetarias, mi país puede dividirlos en modelo de costo y modelo de valor razonable en función de si tienen sustancia comercial. El uso de diferentes modelos de medición no contribuye a simplificar la contabilidad y la información contable generada por diferentes modelos no es comparable. Por lo tanto, el autor recomienda la adopción uniforme del valor razonable y la convergencia con los estándares internacionales.
4. No se especifica el funcionamiento concreto del test de deterioro. Las pruebas de deterioro deben guiarse por normas o procedimientos estrictos, de lo contrario es probable que sea una mera formalidad y difícil reflejar el valor real del activo, haciendo que el tratamiento contable de los activos intangibles con vida indefinida sea inútil e incapaz de lograr el propósito de correcta contabilidad.