¿Cuál es el alcance de los servicios de arrendamiento de bienes muebles tangibles en la industria de servicios moderna?
De acuerdo con el "Reglamento del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y de la Administración Estatal de Impuestos sobre el Valor -Se agregó una reforma tributaria comercial en la industria del transporte y algunas industrias de servicios modernos en ocho provincias y municipios" "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el lanzamiento de un programa piloto en Shanghai para reemplazar el impuesto comercial con el impuesto al valor agregado en la industria del transporte y algunas industrias de servicios modernas" (Finanzas e Impuestos [2012] No. 71) "Notas sobre el alcance de los servicios imponibles" El artículo 2 (5) estipula: "Los arrendamientos de bienes muebles tangibles incluyen arrendamientos financieros de bienes muebles y arrendamientos operativos de bienes muebles corporales."
1. Los arrendamientos financieros de bienes muebles corporales se refieren a arrendamientos financieros de bienes muebles corporales con actividades de arrendamiento de bienes muebles corporales con carácter de financiación y características de transferencia de propiedad.
2. El arrendamiento operativo de bienes muebles corporales se refiere a la actividad empresarial de transferir artículos, equipos y otros bienes muebles corporales a otros para su uso dentro de un período de tiempo acordado sin cambiar la propiedad del objeto arrendado.
De acuerdo con el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la Promoción del Programa Piloto de Reemplazo del Impuesto Comercial por el Impuesto al Valor Agregado" (Caishui [2016] No. 36, en adelante denominado como "Circular N° 36"), los bienes muebles corporales que operan servicios de arrendamiento pasan a ser El contenido relevante del pago del impuesto se introduce de la siguiente manera:
(1) Concepto
Bienes muebles corporales que operan El arrendamiento se refiere a la transferencia de bienes muebles tangibles a una parte dentro de un período de tiempo acordado sin cambiar la propiedad del objeto arrendado. Actividades comerciales utilizadas por otros. El negocio de arrendamiento ligero de transporte acuático y el negocio de arrendamiento seco de transporte aéreo pertenecen al arrendamiento de negocios de bienes muebles tangibles.
(2) Aplicación de la tasa impositiva
Respecto a la aplicación de la tasa del impuesto al valor agregado para los servicios de arrendamiento de bienes muebles tangibles, las disposiciones pertinentes de la Circular N° 36 son las siguientes: Primera , para la prestación de servicios de arrendamiento de bienes muebles tangibles, la tasa impositiva es del 17%; en segundo lugar, los contribuyentes generales entre los contribuyentes piloto brindan servicios de arrendamiento operativo con bienes muebles tangibles adquiridos antes del programa piloto de impuestos comerciales al IVA;
Además de los arrendamientos de bienes muebles intangibles firmados por contribuyentes piloto antes de la fecha de inclusión en el contrato del programa piloto de impuestos comerciales a IVA, puede optar por calcular y pagar el IVA de acuerdo con el método de cálculo de impuestos simplificado.
De acuerdo con las regulaciones pertinentes mencionadas anteriormente, muchos lugares implementaron oficialmente el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el IVA a partir de 2012110. Por lo tanto, el contribuyente en el caso anterior compró bienes muebles tangibles para servicios de arrendamiento operativo antes de 20121210. Los bienes muebles tangibles adquiridos entre el 1 de octubre de 2011 y el 31 de octubre de 2015 para servicios de arrendamiento operativo tributarán a la tasa impositiva del 17% luego de ser reconocidos como contribuyentes generales.
Los bienes muebles tangibles adquiridos antes del piloto de reforma, es decir, antes del 2012-11 de octubre (excluido el 11 de octubre), pueden gravarse utilizando el método de cálculo de impuestos simplificado a una tasa impositiva del 3%. Los bienes muebles tangibles adquiridos después de 20165438 + 1 de octubre (incluidos 165438 + 1 de octubre) se utilizan para servicios de arrendamiento operativo y el impuesto sobre el valor añadido se aplica al tipo aplicable del 17%.
(3) ¿Cómo determinar el momento en que se produce la obligación tributaria?
La Circular N° 36 establece que el tiempo de obligación tributaria para los arrendamientos operativos de bienes muebles corporales es:
1. El día en que se presta el arrendamiento de bienes muebles corporales y se recibe la renta, o el certificado para reclamar el precio de la renta se obtiene el mismo día si la factura se emite primero, el día en que se emite la factura;
La renta recibida se refiere al monto recibido por el contribuyente durante o después de la prestación de los servicios gravados. La fecha en que se obtiene el recibo de renta se refiere a la fecha de pago determinada en el contrato escrito, si no se firma un contrato escrito o la fecha de pago no está determinada en el contrato escrito, es la fecha en que se completan los servicios gravables;
2. Si los servicios de arrendamiento de bienes muebles corporales se prestan por adelantado, la fecha es la fecha de recepción del pago anticipado.
3. Si se determina que se trata de la prestación de servicios de arrendamiento de bienes muebles corporales, será la fecha en que se complete el servicio.
Dos. Cosas a tener en cuenta al elegir un método de cálculo de impuestos simplificado para arrendamientos operativos de propiedad personal tangible
(1) Si el método de cálculo de impuestos simplificado se puede utilizar para emitir facturas especiales de impuesto al valor agregado.
Después del programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el IVA, el tipo impositivo aplicable a los contribuyentes generales que prestan servicios de arrendamiento de bienes muebles tangibles es del 17%. El arrendamiento de bienes muebles tangibles es la única industria que está sujeta a la tasa impositiva del 17% en el programa piloto del impuesto comercial al IVA. Esto se debe principalmente a que los contribuyentes también pueden disfrutar de una deducción del impuesto soportado del 17% al comprar o fabricar bienes muebles tangibles.
La mayoría de los bienes muebles arrendados por muchas empresas fueron adquiridos antes de la implementación del programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el IVA y no pueden obtener deducciones del impuesto soportado. Si el impuesto al valor agregado se paga a una tasa del 17%, la carga fiscal aumentará significativamente en comparación con antes del programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor agregado, lo que no está en línea con el espíritu de reducción del impuesto estructural.
Por lo tanto, la Circular N° 36 brinda la opción de aplicar el método simplificado de cálculo del impuesto en esta situación, y calcula y paga el IVA a una tasa del 3%. Esta disposición ayuda a reducir la carga del IVA sobre los contribuyentes, pero plantea una pregunta: después de que los contribuyentes generales elijan el método de cálculo simplificado del impuesto, ¿pueden emitir facturas especiales con IVA a las empresas de leasing? Algunas personas piensan que en este caso no se pueden emitir facturas especiales con IVA. Creo que esta visión es inapropiada.
El Anexo 1 de la Circular N° 36 estipula cómo los contribuyentes deberán emitir facturas especiales al prestar servicios imponibles, es decir, los contribuyentes que presten servicios imponibles deberán emitir facturas especiales con IVA al beneficiario que solicite facturas especiales con IVA, e indicar el importe de ventas y importe del impuesto repercutido respectivamente en la factura especial con IVA.
No se emitirán facturas especiales del impuesto al valor agregado bajo cualquiera de las siguientes circunstancias: (1) Venta de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles a consumidores. (2) Actividades gravadas exentas de las disposiciones del impuesto al valor agregado.
Si un pequeño contribuyente presta servicios sujetos al impuesto, el adquirente podrá solicitar a la autoridad tributaria competente la emisión de una factura especial del impuesto al valor agregado.
Se puede observar que la Circular N° 36 no estipula claramente que los contribuyentes generales que opten por el método de cálculo simplificado del impuesto para el arrendamiento de bienes muebles tangibles no puedan emitir facturas especiales del impuesto al valor agregado. el método simplificado de cálculo del impuesto para el arrendamiento de bienes muebles tangibles no puede La tasa de recaudación es la misma que la de los pequeños contribuyentes, que es del 3%;
Sin embargo, los pequeños contribuyentes pueden solicitar el impuesto autoridades para la emisión de facturas especiales. A diferencia de los pequeños contribuyentes, los contribuyentes comunes y corrientes no pueden solicitar a las autoridades tributarias la emisión de facturas especiales con IVA. Evidentemente, es injusto que no se les permita emitir por sí solos facturas especiales con IVA.
"Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la política de aplicación de tipos bajos del impuesto al valor añadido y métodos simplificados de recaudación del impuesto al valor añadido para algunos bienes" (Caishui [2009] No. 9, en adelante denominado "Documento No. 9") Enumera varios tipos de bienes por los cuales los contribuyentes pueden recaudar el impuesto al valor agregado de una manera sencilla;
De acuerdo con el " Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre Cuestiones Relativas a la Gestión de la Recaudación Simple de Políticas de Impuesto al Valor Agregado" (Guo Shui Han [2009] No. 90), sólo los contribuyentes deben emitir facturas ordinarias para los tipos de los bienes enumerados en el N° 9 que pueden ser objeto de recaudación simplificada del Impuesto al Valor Agregado. Sin embargo, el artículo 2, inciso 3, inciso 4) y el artículo 3 del N° 9 establecen que, se podrán expedir facturas especiales con IVA. el suyo, es decir,
Actualmente, para los servicios sujetos a impuestos que pueden elegir el método de cálculo de impuestos simplificado después del programa piloto de reemplazo del impuesto comercial por IVA, los documentos emitidos no limitan si pueden emitir facturas especiales con IVA. . Por lo tanto, el autor cree que los contribuyentes pueden emitir facturas especiales del impuesto al valor agregado por los servicios de arrendamiento operativo brindados por bienes muebles tangibles obtenidos antes de la implementación del programa piloto.
(2) Alcance de la selección de métodos de cálculo de impuestos simplificados
Según el Documento No. 36, los contribuyentes en general deben prestar atención a los dos puntos siguientes en el alcance de la tributación simplificada para el arrendamiento. de bienes muebles tangibles:
En primer lugar, los bienes muebles tangibles que los contribuyentes generales pueden elegir mediante el método simplificado de cálculo de impuestos en arrendamientos operativos deben obtenerse antes de que se implemente el piloto en la región. 2. "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China y el Ministerio de Finanzas sobre la inclusión del transporte ferroviario y las industrias postales en el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido" (Caishui [2065 438+03] N° 106) estipula:
"Este documento Los contribuyentes piloto regionales que no hayan completado el contrato de arrendamiento firmado antes de la fecha de implementación del piloto continuarán pagando el impuesto comercial de acuerdo con la política fiscal comercial vigente antes de la fecha de vencimiento. del contrato”. con el IVA, se puede seleccionar el método de cálculo de impuestos simplificado”.
(3) Una vez que se determina el método de cálculo de impuestos simplificado, no se puede cambiar a voluntad.
Para los arrendamientos operativos de los contribuyentes generales cuyo objeto son bienes muebles tangibles adquiridos antes de la implementación del programa piloto, no se requiere necesariamente el método de cálculo del impuesto simplificado, y también se puede seleccionar el método de cálculo del impuesto general. Los diferentes arrendatarios tienen diferentes requisitos para las facturas especiales con IVA. Por ejemplo, para los pequeños contribuyentes no es necesario deducir el IVA soportado, pero para los contribuyentes en general es muy importante obtener facturas especiales con IVA.
El Anexo 1 de la Circular N° 36 estipula que cuando los contribuyentes generales realicen actividades gravadas específicas especificadas por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China, pueden optar por aplicar el régimen simplificado. método de cálculo de impuestos, pero una vez elegido, No se permiten cambios dentro. Por lo tanto, una vez que un contribuyente elige el método de cálculo de impuestos simplificado, debe adoptar un método de cálculo de impuestos unificado para los diferentes contribuyentes.
(4) Utilizar el método simplificado de cálculo del impuesto para calcular el impuesto a pagar
El artículo 27 del Anexo 1 de la Circular N° 36 establece que no se pagará el impuesto soportado sobre los siguientes conceptos: Se deduce del impuesto repercutido: (1) Compra de bienes, transformación, reparación y servicios, servicios, activos intangibles y bienes inmuebles utilizados para el simple cálculo del impuesto, artículos exentos del impuesto al valor agregado, bienestar colectivo o consumo personal.
Los activos fijos, activos intangibles e inmuebles involucrados se refieren únicamente a los activos fijos, activos intangibles (excluyendo otros activos intangibles de participación) y bienes inmuebles dedicados a los proyectos anteriores. Por tanto, no se puede deducir el impuesto soportado correspondiente a partidas imponibles simples.
De acuerdo con el artículo 34 del Anexo 1 de la Circular N° 36, el impuesto a pagar bajo el método de cálculo del impuesto simplificado se refiere al impuesto al valor agregado calculado con base en el volumen de ventas y la tasa del impuesto al valor agregado, y el insumo. el impuesto no se puede deducir.
Si un contribuyente adopta un método de fijación de precios que combina el volumen de ventas y el impuesto a pagar, el volumen de ventas se calcula de acuerdo con la siguiente fórmula: volumen de ventas = volumen de ventas incluyendo impuestos ÷ (1 + tasa de recaudación).
Enlace de referencia: Enciclopedia Baidu-Arrendamiento financiero de bienes muebles tangibles