¿Cuál es el método de tratamiento de "contabilidad del impuesto sobre la renta" para los incentivos de capital?
Debido a políticas fiscales poco claras sobre el tratamiento de los incentivos de capital, las empresas que cotizan en bolsa no pueden manejar incentivos de capital de acuerdo con los principios estipulados en las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 1 - Normas de Contabilidad de 2010". 18-Impuesto sobre la renta, lo que resulta en declaraciones de divulgación inexactas.
El 23 de mayo de 2012, la Administración Estatal de Impuestos emitió el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones relativas al tratamiento del impuesto sobre la renta de las sociedades en relación con la implementación de planes de incentivos de equidad por Empresas Residentes Nacionales" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China No. 2004. 18, 2012), aclara los principios de tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas para los incentivos de capital en mi país. El anuncio estipula: Las empresas que cotizan en bolsa establecerán planes de incentivos en acciones para empleados de acuerdo con los requisitos de las "Medidas administrativas". Cuando el plan de incentivos en acciones se conceda a objetos de incentivos de conformidad con las disposiciones pertinentes de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales de China, la feria. El precio y la cantidad de las acciones se utilizarán para calcular y determinar el costo o tarifa correspondiente al ejercicio de la sociedad cotizada como contraprestación por la prestación de servicios por parte de un sujeto incentivado.
El impuesto sobre la renta empresarial para los planes de incentivos de capital para empleados establecidos por las empresas antes mencionadas se tratará de conformidad con las siguientes disposiciones:
(1) Si el plan de incentivos de capital puede ser ejercidos inmediatamente después de su implementación, la sociedad cotizada podrá La diferencia y el importe entre el precio justo en el momento del ejercicio y el precio de pago de ejercicio real de los objetos de incentivo se calculan para determinar los gastos salariales de la sociedad cotizada para el año, y se deducen antes tributar de acuerdo con las leyes tributarias.
(2) Una vez implementado el plan de incentivos de acciones, es necesario esperar un determinado período de servicio o cumplir las condiciones de desempeño especificadas (en lo sucesivo, el período de espera) antes de que pueda adquirirse. Los costes y gastos pertinentes confirmados contablemente durante el período de carencia de una sociedad cotizada no se deducirán del cálculo y pago del Impuesto sobre Sociedades del año correspondiente. Una vez que el plan de incentivos de acciones sea factible, la empresa que cotiza en bolsa puede calcular y determinar el gasto salarial de la empresa que cotiza en bolsa para el año en función de la diferencia y el monto entre el precio justo cuando las acciones se ejercen realmente y el precio de pago de ejercicio real del incentivo. objeto de ese año, y gravarlo de acuerdo con la ley fiscal anterior.
(3) El precio justo de las acciones cuando las acciones se ejerzan efectivamente a que se refiere este artículo se determinará con base en el precio de cierre de las acciones en la fecha de ejercicio real.
Comparando el Anuncio No. 18 de la Administración Estatal de Impuestos y las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales 11 - Pago basado en acciones, se puede ver que existen diferencias obvias en el tratamiento de los incentivos de capital en la legislación tributaria y contabilidad:
Según las “Normas de Contabilidad Empresarial” Según lo establecido en la Norma N° 65438 + 065438 + 0 - Pago basado en acciones, excepto el pago basado en acciones de ejercicio inmediato, ya sea patrimonio -pago basado en acciones liquidado o pago basado en acciones liquidado en efectivo, la empresa no realizará el tratamiento contable en la fecha de concesión. La empresa debe incluir los servicios prestados por los empleados u otras partes en los costos en cada fecha del balance durante el período de espera y, al mismo tiempo, reconocer el capital o los pasivos del propietario. Para pagos basados en acciones con condiciones de mercado, siempre y cuando los empleados cumplan con todas las demás condiciones no de mercado, la empresa deberá reconocer los servicios que reciben.
De acuerdo con lo dispuesto en el Aviso N ° 18 de la Administración Estatal de Impuestos, en términos de tratamiento fiscal, los costos y gastos relevantes calculados y confirmados por las empresas que cotizan en bolsa durante el período de espera no se pueden deducir del actual. Renta a pagar del Impuesto sobre Sociedades. Sólo después de que el plan de incentivos de acciones sea factible, la empresa que implementa el incentivo de acciones calculará la diferencia entre el precio justo de las acciones cuando las acciones realmente se ejercen (generalmente el precio de cierre en la fecha de ejercicio real de las acciones) y el precio real. ejercer el precio de pago de la cantidad objeto del incentivo de ese año, calcular y determinar los gastos salariales de la empresa cotizada para el año y realizar las deducciones antes de impuestos de conformidad con las leyes fiscales.
Ya sea el reconocimiento del importe de los gastos de incentivos al capital o la determinación del tiempo de deducción, existen diferencias obvias entre las leyes contables y fiscales. Por lo tanto, las empresas deben llevar a cabo el tratamiento contable del impuesto sobre la renta de acuerdo con los principios estipulados en las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +08-Impuesto sobre la Renta".
En cuanto al tratamiento contable del impuesto sobre la renta de los incentivos patrimoniales, el Ministerio de Hacienda hizo una breve explicación en la “Interpretación de Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales (2010)”.
Con respecto a la cuestión del "impuesto a la renta corriente y diferido relacionado con pagos basados en acciones", el libro estipula: "Si los gastos relacionados con pagos basados en acciones se reconocen como costos de acuerdo con las normas contables, el impacto relevante del impuesto a las ganancias se tratará de manera diferente". de acuerdo con las disposiciones de las leyes tributarias.
Si la ley tributaria estipula que los gastos relacionados con el pago basado en acciones no pueden deducirse antes de impuestos, no se formará ninguna diferencia temporaria si la ley tributaria así lo estipula; que los gastos relacionados con pagos basados en acciones se permiten deducir antes de impuestos, durante el período en que los costos y gastos se reconocen de acuerdo con las normas contables, la empresa deberá determinar con base en la información obtenida, el monto que se puede deducir antes Se estima el impuesto y se calcula y determina la base tributaria y las diferencias temporarias resultantes. Si se cumplen las condiciones de reconocimiento, se reconoce el impuesto a la renta diferido correspondiente, entre los cuales, el monto que se espera deducir antes de impuestos en el período futuro. Si el monto excede el costo relacionado con el pago basado en acciones reconocido de acuerdo con las normas contables, el impacto del impuesto sobre la renta del exceso se incluirá directamente en el patrimonio neto. Normas para empresas comerciales (2010)" se emitió el 25 de diciembre de 2007. Publicado por la Administración Estatal de Impuestos el día 18. En aquel momento, el tratamiento de los incentivos de capital en el impuesto sobre la renta de las sociedades no estaba claro. Actualmente, según el Anuncio No. 18 de la Administración Estatal de Impuestos, la ley tributaria permite a las empresas deducir costos y gastos relacionados con pagos basados en acciones. Por lo tanto, en la contabilidad del impuesto sobre la renta, las empresas deben tratar los impuestos sobre la renta diferidos de conformidad con las normas. La "Interpretación de las normas contables para empresas comerciales (2010)" estipula el principio de comparación. El núcleo de toda la cuestión es cómo estimar el importe que se puede deducir antes de impuestos en función de la información obtenida al final del período contable. y calcular y determinar su base imponible y las pérdidas temporales resultantes.
Valor de la opción = valor temporal) + valor intrínseco.
De acuerdo con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 + 065438 + 0 - Pago basado en acciones, el monto reconocido como gasto de costo en cada fecha del balance durante el período de espera se calcula con base en el valor de la opción ( pago basado en acciones liquidados con patrimonio, calculado con base en el valor razonable del instrumento de patrimonio en la fecha de concesión, y los cambios posteriores en el valor razonable no se reconocerán. Para los pagos basados en acciones liquidados en efectivo, se mide con base en el valor razonable. Valor del instrumento de patrimonio en cada fecha del balance. El valor razonable incluye el valor temporal y el valor intrínseco.
Según la Circular N° 18 de la Administración General, los gastos finales que una empresa puede deducir. El impuesto sobre la renta de las sociedades es sólo el precio justo cuando las acciones se ejercen realmente (normalmente el precio de cierre de las acciones en la fecha de ejercicio real) y el precio del objeto de incentivo en el año en curso. La diferencia entre el precio de pago de ejercicio real es realmente. el valor intrínseco de la opción. Por lo tanto, el impuesto sobre la renta de las sociedades sólo permite la deducción del valor intrínseco de la opción y no permite la deducción del valor temporal de la opción. Por lo tanto, el valor temporal no forma una diferencia temporal y no constituye. Es necesario deducir el tratamiento contable del impuesto a la renta. Sin embargo, los cambios en el valor intrínseco generan diferencias temporarias, lo que nos obliga a realizar un tratamiento contable del impuesto a la renta de acuerdo con los principios establecidos en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438+08 - Renta. Impuestos"
Lo siguiente. Utilizamos un caso específico para ilustrar la diferencia entre el tratamiento contable y fiscal de los incentivos de capital.
Caso: Zhongtian Company es una empresa china que cotiza en bolsa con acciones A. La empresa implementó dos políticas para dos ejecutivos de la empresa en un plazo de dos años. El plan de incentivos de opciones sobre acciones es hasta el 2X14/12/31. El contenido específico del incentivo de acciones de la empresa es el siguiente:
Precio de las acciones de Zhongtian Company. el 2X13/12/31 era de 12,5 yuanes por acción, y el 2X14/12/ el precio de las acciones de 31 era de 12 yuanes por acción.
La tasa de crecimiento anual de las ganancias por acción (EPS) de Zhongtian fue de 4,5. %, 4,1% en 2X14 y 4,2% en 2X15 >Las condiciones de ejercicio de las opciones sobre acciones otorgadas por Zhongtian Company a la Parte A y la Parte B son las siguientes:
Respuesta: Las opciones sobre acciones solo son válidas si el La tasa de crecimiento anual de las ganancias por acción (BPA) de la empresa no es inferior al 4%, y la Parte A permanece. La opción sólo se puede ejercer cuando el precio de las acciones de Zhongtian Company supera los 65.438+03,5 yuanes/acción y la Parte B sigue trabajando en Zhongtian Company. Ejercer opciones sobre acciones.
A partir del 14/2/3, ni la Parte A ni la Parte B han abandonado Zhongtian Company. La tasa del impuesto sobre la renta corporativa es del 25%. Los incentivos de acciones se llevaron a cabo respectivamente en 2X13 y 2X14.
Estudio de caso:
El incentivo de opción sobre acciones en este caso es un pago basado en acciones que se liquida con acciones. y compensación de este incentivo de capital en 2X13 y 2X14, respectivamente.
2X13:
De acuerdo a lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 + 065438 + 0-Pago basado en acciones”, la empresa deberá transferir la remuneración del empleado a el empleado en cada fecha del balance durante el período de espera o los servicios prestados por otras partes se incluyen en los costos y gastos, y el patrimonio neto se reconoce al mismo tiempo. En el plan de incentivos de opciones sobre acciones otorgado al individuo A, las condiciones de ejercicio especificadas son que la tasa de crecimiento anual de las ganancias por acción (EPS) no sea inferior al 4% y que el individuo A siga trabajando en Zhongtian Company, que no es una empresa de mercado. condición. Según la información proporcionada en el caso, la tasa de crecimiento anual de las ganancias por acción (BPA) de Zhongtian Company en 2X13 fue del 4,5%, y esta condición no de mercado se ha cumplido. Por tanto, se deben reconocer los gastos en contabilidad y se debe hacer el siguiente tratamiento contable:
Débito: comisión de gestión (20000×5×1/2) 50000.
Crédito: Reserva de capital - otra reserva de capital 50.000.
El importe reconocido como gastos de gestión en el periodo actual con base en el valor razonable en la fecha de concesión del patrimonio incluye el valor temporal y el valor intrínseco de la opción. A efectos fiscales, solo permitimos una deducción por el valor intrínseco de la opción. Por lo tanto, en términos del tratamiento contable del impuesto a la renta, se debe reconocer el valor intrínseco de la opción 2X13/12/31 y realizar el tratamiento del impuesto a la renta diferido.
Reconocimiento de activos por impuesto sobre la renta diferido:
El valor razonable de la acción (20.000×12,5×1/2) 125.000.
El precio de ejercicio de la opción sobre acciones es (20000×4,5×1/2) 45000.
Valor intrínseco 80 000
La tasa del impuesto sobre la renta corporativo es del 25 %
Activos por impuesto sobre la renta diferido 20 000
En 2X13, Zhongtian Company según a contabilidad La norma confirma que el costo del período actual es de 50.000 yuanes, pero se espera que el monto deducible antes de impuestos en el período futuro sea de 80.000 yuanes, lo que excede el costo reconocido por la empresa en el período actual. Según la "Interpretación de las normas de contabilidad para empresas comerciales (2010)", el impacto del impuesto sobre la renta excesivo debe incluirse directamente en el capital contable. Por lo tanto, el tratamiento contable específico del impuesto a la renta es el siguiente:
Deuda: activo por impuesto a la renta diferido 20.000.
Crédito: Reserva de capital-Otra reserva de capital (80000-50000) ×25% 7500.
Préstamo: Gasto por impuesto sobre la renta (20000-7500) 12500.
2X14:
Para la Parte B, las condiciones de ejercicio de las opciones sobre acciones otorgadas por Zhongtian Company en 2X14 son que el precio de las acciones debe exceder los 13,5 yuanes/acción y la Parte B todavía está en Zhongtian Company Para trabajar, si el precio de las acciones supera los 13,5 yuanes por acción, es una condición de mercado, y continuar trabajando en la empresa es una condición no de mercado. Aunque el precio el 2X14/12/31 era de 12 yuanes por acción, no se cumplieron las condiciones del mercado. Sin embargo, según las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 11 Pago basado en acciones, siempre que los empleados cumplan con todas las demás condiciones no de mercado, la empresa debe reconocer los servicios que reciben.
Para opciones sobre acciones individuales: 20000×5-50000=50000.
Opciones sobre acciones personales de la parte B: 50000×6×1/3=100000.
Débito: Comisión de gestión 150.000.
Crédito: Reserva de capital - otra reserva de capital 150.000.
El tratamiento de los activos por impuesto sobre la renta diferido es básicamente el anterior:
El valor razonable de las acciones:
La parte personal de la Parte A es 20.000×12 240.000.
La porción personal del grupo B es 50000×12×1/3 200000.
Total 440.000
Precio de ejercicio de las opciones sobre acciones:
La porción personal de la parte A es 20.000×4,5 90.000.
La porción personal del grupo B es 50000×6×1/3 1000000.
Total 190.000
Valor intrínseco 250.000
El tipo del Impuesto sobre Sociedades es del 25%
El importe es 62.500
Menos Eliminar los activos por impuesto a la renta diferido reconocidos (20,000)
Los activos por impuesto a la renta a confirmar son 42,500
De manera similar, al final de 2X14, el costo de reconocimiento acumulado de los incentivos de capital de Zhongtian Company fue de 200.000 (5 diez mil + 150.000). A partir de 2X14, Zhongtian Company estima que el monto que se puede deducir antes de impuestos en el futuro es de 250 000 yuanes, lo que excede el costo y gasto acumulado reconocido por los incentivos de capital de la compañía.
De los más de 50 000, 30 000 se ingresaron directamente en el capital contable en 2X13, y los 20 000 restantes deben ingresarse directamente en el capital contable en 2X14, multiplicado por 25%. El tratamiento contable específico del impuesto sobre la renta es el siguiente:
Deuda: activos por impuesto sobre la renta diferido por 42.500.
Crédito: Reserva de Capital-Otras Reservas de Capital (20.000×25%) 5.000.
Préstamo: Gasto por impuesto a la renta (42500-5000) 37500.