Tratamiento contable de productos de producción propia y de uso propio
El tratamiento contable es el siguiente: Cuando los productos producidos para el autoconsumo se traspasen a uso, se deberá trasladar el coste del producto a la cuenta que corresponda según la finalidad, debitando "construcción en curso" y abonando " bienes de inventario". El "Aviso sobre determinadas cuestiones específicas relativas al impuesto sobre la renta de las sociedades" (Caishuizi [1996] Nº 79) aclara que cuando una empresa utiliza sus propios productos para proyectos en construcción, departamentos de gestión, etc., se considerará venta externa, y Se calcularán y pagarán diversos impuestos y tasas en consecuencia. Los productos producidos para uso propio se gravan como ventas. Si no hay ventas, las ventas se determinarán en el siguiente orden: con base en el precio de venta promedio del contribuyente de bienes similares en el mes actual, con base en el precio de venta promedio reciente del contribuyente. de bienes similares, y con base en la composición del valor imponible.
El impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo que una empresa debe pagar cuando utiliza sus productos de producción propia para los fines anteriores, el impuesto a pagar calculado de acuerdo con las normas tributarias, se carga a "Proyectos en Construcción" y acreditado a “Impuesto a pagar—— Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido)” e “Impuesto a pagar – impuesto al consumo a pagar”. Si se requiere el pago del impuesto sobre la renta de acuerdo con las normas tributarias, el negocio económico también debe incluirse en la renta imponible como ganancia de ventas a los efectos del pago del impuesto sobre la renta "Proyecto en construcción" y se debitará el "impuesto a pagar - renta". se acreditará el impuesto a pagar".
El ejemplo es el siguiente: El 8 de febrero de 2007, el taller de producción auxiliar diseñó una máquina herramienta especial para un proyecto especial de una determinada empresa (aún no terminado). Después de la verificación, el costo de producción real es de 32.000 yuanes y el tratamiento contable de la empresa es el siguiente:
Débito: 32.000 yuanes para la construcción en curso
Crédito: costo de producción-coste de producción auxiliar 32.000 yuanes.
El autoexamen del contador de los comprobantes contables de febrero encontró que los elementos de deducción, como los materiales comprados, representaron el 65% de los costos totales de producción en febrero, y la tasa del impuesto al valor agregado aplicable a los materiales comprados fue del 17. %. Si una empresa utiliza bienes de producción propia para proyectos no sujetos a impuestos, no se consideran ventas y el costo del proyecto es inferior a 5.984 yuanes [32.000 × (1+10%) × 17%]. Según la legislación fiscal vigente, cuando una empresa utiliza sus propios productos para proyectos en construcción, debe considerarse como venta externa, y el precio de venta de sus productos debe referirse al precio de venta en el mercado de productos similares en el mismo período o forma. un valor imponible. Al calcular el impuesto sobre la renta, la renta imponible aumenta en 26.065.438+0,60 yuanes [32.000× (65.438+65.438+00%)-32.000-5.984× (7%+3 %)]. El impuesto sobre la renta de las sociedades a pagar es de 858,53 yuanes (26.065.438+0,60×33%). Los asientos contables relevantes son los siguientes:
Débito: Construcción en curso 5984
Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 5984
Débito: Principales impuestos y recargos empresariales 598,40
Préstamos: Impuestos a pagar-impuesto de construcción urbana a pagar 418,88
Impuestos a pagar-recargos de educación a pagar 179,52
Débito: impuesto a la renta gasto 858,53
Crédito: impuesto por pagar - impuesto sobre la renta por pagar 858,53.
Los productos fabricados por la empresa son recogidos por el departamento de bienestar social. Por ejemplo: en marzo de 2007, se distribuyeron a los empleados 65.438+00.000 kilogramos de licor de patata con un coste de 200.000 yuanes (no hay nada similar). los productos se vendieron en el precio de mercado), con un impuesto al valor agregado de 34.000 RMB. El tratamiento contable es el siguiente:
Débito: la compensación a los empleados a pagar es de 274.000 yuanes.
Préstamo: Producto terminado - Vino de Patata 200.000.
Impuestos a pagar - Impuesto sobre el valor añadido a pagar (impuesto repercutido) 34.000.
Impuestos a pagar: el impuesto al consumo a pagar es de 40.000 yuanes.
Los contables descubrieron que los bienes de producción propia se utilizaban para el bienestar colectivo. Aunque se trataban como ventas, las ventas sujetas a impuestos eran incorrectas. La empresa acumuló incorrectamente el IVA repercutido basándose en el precio de costo y calculó incorrectamente el IVA repercutido. basado en el precio de costo. El impuesto al consumo se devenga sobre el precio de costo.
El método de cálculo correcto es el siguiente: Valor del impuesto de composición = 200.000×(1+10%)↓(1-20%)= 275.000 (impuesto al valor agregado suplementario = 200000×(1+10%)655438+0; - (20%) .