La diferencia entre el valor registrado de los activos fijos financiados mediante arrendamiento y su base fiscal.

Para los activos fijos arrendados en arrendamiento financiero, las normas contables estipulan que las empresas de arrendamiento deben establecer una cuenta separada para los "activos fijos arrendados en arrendamiento financiero". "para contabilidad. En la fecha de inicio del período de arrendamiento, la empresa calculará el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor presente del pago mínimo del arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento, más los costos directos iniciales directamente atribuibles al arrendado. proyecto al negociar el arrendamiento y firmar el contrato de arrendamiento, como el valor registrado de los activos fijos arrendados.

Según la legislación tributaria, el pago total pactado en el contrato de arrendamiento y los gastos correspondientes en que incurra el arrendatario al firmar el contrato de arrendamiento son la base para el cálculo del impuesto. Si el contrato de arrendamiento no estipula el monto total del pago, la base para el cálculo del impuesto será el valor razonable del bien y los gastos correspondientes en que haya incurrido el arrendatario al firmar el contrato de arrendamiento. Se puede ver que la ley tributaria no estipula el cálculo del valor presente del pago mínimo del arrendamiento, sino que adopta un método de procesamiento relativamente simplificado, utilizando el pago total acordado en el contrato como base para el cálculo del impuesto, que es más intuitivo. y más simples que las normas contables.

Las diferencias anteriores dan como resultado que la base imponible de los activos fijos del arrendador financiero sea mayor que el costo contable inicial. Además, el método de extracción de activos fijos según las leyes contables y tributarias es inconsistente con el período de depreciación. Se espera que la diferencia en el valor residual neto cause la inconsistencia en el monto de la depreciación extraída cada año según las leyes contables y tributarias.

Las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales estipulan que en la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendatario registrará el activo arrendado como el menor entre el valor razonable del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento y el valor presente del mínimo pago de arrendamiento. El pago mínimo de arrendamiento se utiliza como el valor registrado de las cuentas por pagar a largo plazo y la diferencia se utiliza como gastos financieros no reconocidos. Para cada período, los cargos financieros no reconocidos se asignan utilizando el método de interés efectivo. De acuerdo al monto de gastos financieros no reconocidos que deben imputarse en el período actual, se debita la cuenta “Gastos Financieros” y se acredita la cuenta “Gastos Financieros no Reconocidos”. Sin embargo, la ley tributaria no considera el valor presente del pago mínimo del arrendamiento, no reconoce los gastos financieros no reconocidos reconocidos contablemente y no reconoce la amortización de los gastos financieros no reconocidos.

Dos. Ajustes fiscales para financiar activos fijos arrendados

Las leyes contables y fiscales son inconsistentes con el monto de la depreciación calculada cada año, lo que requiere que las empresas ajusten su base imponible al declarar el impuesto sobre la renta cada año. Los gastos financieros no confirmados se contabilizan como gastos financieros cuando se amortizan en cada período y las leyes tributarias no permiten deducciones antes de impuestos. Cada año, cuando presenta su declaración de impuestos sobre la renta, su ingreso imponible aumenta.

[Ejemplo] 5438 de junio de 2007 El 31 de febrero, la Compañía Dahua arrendó un conjunto de equipos a la Compañía B mediante arrendamiento financiero. El costo del equipo adquirido por la empresa de arrendamiento es de 565.438 millones de yuanes, el valor razonable es de 565.438 millones de yuanes y el plazo del arrendamiento es de 5 años. Según el contrato, el alquiler al final de cada año es de 118.708 yuanes. Al vencimiento del plazo, el equipo será propiedad de Dahua Company y la tarifa de arrendamiento será 6. La vida útil estimada de los equipos es de 5 años y la vida de depreciación de la maquinaria y equipo es de 10 años según la ley tributaria. Suponiendo que tanto los métodos contables como fiscales no predicen ningún valor residual, la depreciación se calcula utilizando el método de línea recta.

El tratamiento contable de Dahua Company es el siguiente:

(1) Junio ​​65438 31 de febrero de 2007, fecha de entrada del contrato de arrendamiento para determinar el valor de entrada de los activos arrendados:

El valor actual del pago mínimo del arrendamiento = 118708 × (P/A, 6, 5) = 500.000 yuanes.

El valor presente del pago mínimo del arrendamiento es menor que el valor razonable del equipo, por lo que el valor en la cuenta personal del activo arrendado es de $500 000.

Préstamo: Activos fijos - Arrendamiento financiero de activos fijos de 500.000 yuanes.

Costos de financiación no reconocidos 93540

Crédito: deudas a largo plazo - cuotas de arrendamiento financiero a pagar 593.540.

(2) Desde el 365438 de junio al 31 de febrero de 2008 se pagó el alquiler, se compartieron los costos de financiamiento y se acumuló la depreciación. Los costos financieros no reconocidos se amortizan con base en la tasa de interés real, como se muestra en la Tabla 1:

Débito: cuentas por pagar a largo plazo - tarifas de arrendamiento financiero por pagar 118708.

Préstamo: depósito bancario 118708.

Préstamo: 30.000 yuanes en gastos financieros

Préstamo: 30.000 yuanes en tarifas de financiación no confirmadas.

Débito: Gastos de fabricación 100.000.

Crédito: Depreciación acumulada 100.000.

Contabilización de pagos de alquiler, amortización de costes de financiación y depreciación en ejercicios futuros. El tratamiento contable relevante es el mismo que el de 2008.

(3) Cuando el contrato de arrendamiento vence el 31 de diciembre de 2012:

Débito: activos fijos de 500.000 yuanes

Préstamo: activos fijos - activos fijos financiados Arrendar 500.000 yuanes.

Los ajustes fiscales relevantes de Dahua Company son los siguientes:

El 5438 de junio, 31 de febrero de 2007, el valor en libros de los activos fijos era de 500.000 yuanes y la base imponible era 593.540 yuanes. La diferencia temporal deducible entre los dos es de 93.540 yuanes (593.540-500.000 yuanes), pero no hay diferencia en los gastos deducidos. No es necesario ajustar la renta imponible al declarar el impuesto sobre la renta de las empresas.

La deducción anual por depreciación antes de impuestos para este equipo es: 593.540 ÷ 65.438 00 = 59.354 yuanes.

De 2008 a 2012, el monto de depreciación anual del equipo fue de 100.000 yuanes, y el monto de depreciación permitido antes de impuestos fue de 59.354 yuanes. Cuando una empresa declara el impuesto sobre la renta empresarial cada año, debería aumentar su renta imponible en 40.646 yuanes. De 2013 a 2017, la depreciación anual del equipo fue 0 y la depreciación permitida para la deducción antes de impuestos fue de 59.354 yuanes. Cuando una empresa declara el impuesto sobre la renta empresarial cada año, debería reducir su renta imponible en 59.354 yuanes.

Para la contabilización de los gastos financieros no reconocidos, se incluyen en los gastos financieros al amortizar cada período, y las leyes fiscales no permiten deducciones antes de impuestos. Cuando las empresas declaren el impuesto sobre la renta en 2008, deberán aumentar su renta imponible en 30.000 yuanes. Posteriormente, se agrega un ajuste fiscal a efectos contables mediante la amortización del gasto financiero no reconocido cada año en que se paga el alquiler.

Tres. Tratamiento contable del impuesto a la renta sobre activos fijos provenientes de arrendamientos financieros

Ejemplo: El impuesto a la renta diferido que Dahua Company debe reconocer cada año en la fecha del balance general debido a la diferencia entre el valor en libros de los activos fijos y el impuesto. La base se muestra en la Tabla 2.

El impuesto a la renta diferido que Dahua Company debe reconocer cada año en la fecha del balance general debido a la diferencia entre el valor en libros de los gastos financieros no reconocidos y la base impositiva se muestra en la Tabla 3.

Supongamos que el beneficio contable anual de Huafeng Company después de 2007 es de 65.438.000.000 de yuanes, sin otros ajustes fiscales. La renta imponible en 2007 es de 65.438 millones de yuanes y el impuesto sobre la renta a pagar es de 250.000 yuanes. El tratamiento contable del impuesto sobre la renta es el siguiente:

Débito: gasto por impuesto sobre la renta de 250.000 yuanes.

Activos por impuesto sobre la renta diferido 23385

Préstamo: impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 250.000 yuanes.

Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 23385 La renta imponible en 2008 es 1070646 yuanes (100000 40646 30000), el impuesto sobre la renta a pagar es 26761,5 yuanes, el tratamiento contable del impuesto sobre la renta es el siguiente:

Débito: gasto por impuesto sobre la renta 250.000 yuanes.

Impuesto a la renta diferido activo 10.161,5

Pasivo por impuesto a la renta diferido 7.500

Crédito: impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 267.661,5.

La renta imponible en 2009 es 65.438 0.065.324 yuanes (65.438 0.000.000 40.646-4-24.678), y el impuesto sobre la renta a pagar es 266.365.438 0 yuanes, el tratamiento contable del impuesto sobre la renta es el siguiente:

Débito: gasto por impuesto a la renta 249941

Activo por impuesto a la renta diferido 10161.5

Pasivo por impuesto a la renta diferido 6228.5

Préstamo: Impuestos por Pagar - Impuesto a la Renta por Pagar 266331

Se omitirá el año siguiente.

En resumen, las diferencias en las normas contables y las leyes tributarias hacen que el valor en libros de los activos fijos sea menor que la base imponible, lo que resulta en diferencias temporarias deducibles y los activos por impuesto a la renta diferido deben reconocerse. Al mismo tiempo, los costos de financiamiento no se reconocen en la legislación contable y fiscal. Si surgen diferencias temporarias imponibles, se deben reconocer los pasivos por impuestos a la renta diferidos.

El monto del cálculo de la depreciación de los activos fijos en años futuros es inconsistente con el monto imponible, y la asignación de los gastos financieros no se reconoce en la contabilidad, lo que resulta en la inconsistencia entre las ganancias contables y la renta imponible en la ley tributaria. Por lo tanto, la renta imponible debe ajustarse y los activos por impuesto a la renta diferido y los pasivos por impuesto a la renta diferido reconocidos en el año en que se compraron los activos fijos deben revertirse gradualmente.