Políticas fiscales implicadas en el arrendamiento financiero
Introducción: Algunas políticas fiscales relacionadas con el arrendamiento financiero son las siguientes. Bienvenido a leer y comprender.
1. Impuesto sobre el valor añadido
1. Ámbito de tributación
"El Ministerio de Hacienda y la Agencia Estatal de Tributación han incluido el transporte ferroviario y postal industrias en el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido" "Aviso" (Caishui [2065 438+03] No. 106) Anexo 1: Las notas sobre el alcance de los servicios imponibles adjuntas a las "Medidas de implementación para el programa piloto "Programa de sustitución del impuesto sobre las empresas por el impuesto sobre el valor añadido" estipula que los arrendamientos de bienes muebles tangibles incluyen los arrendamientos financieros de bienes muebles tangibles y los arrendamientos operativos de bienes muebles tangibles. El arrendamiento financiero de bienes muebles corporales se refiere a las actividades de arrendamiento de bienes muebles corporales con las características de financiación y transferencia de propiedad. Es decir, el arrendador compra bienes muebles tangibles y los arrienda al arrendatario de acuerdo con las especificaciones, modelos, desempeño y demás condiciones requeridas por el arrendatario. Durante la vigencia del contrato, la propiedad del equipo pertenece al arrendador, y el arrendatario sólo tiene derecho a utilizarlo. Una vez pagado el alquiler cuando vence el contrato, el arrendatario tiene derecho a comprar la propiedad mueble tangible por el valor residual para tomar posesión de ella. Si el arrendador vende el valor residual de la propiedad mueble tangible al arrendatario es un arrendamiento financiero.
2. Partidas impositivas y tipos impositivos
"Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Tributaria del Estado sobre la inclusión de los sectores del transporte ferroviario y postal en el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial con impuesto al valor agregado" (Caishui [2013] No. 106) El Anexo 1 y el Artículo 12 de las "Medidas de Implementación para el Programa Piloto de Reemplazo del Impuesto Comercial por el Impuesto al Valor Agregado" estipulan que la tasa impositiva para la prestación de servicios de alquiler de bienes tangibles bienes muebles es del 17%.
3. Determinación del volumen de ventas
"Aviso de la Administración Estatal de Impuestos y el Ministerio de Finanzas de la República Popular China sobre la inclusión de las industrias postal y de transporte ferroviario en el piloto programa de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido" (Finanzas e Impuestos [2065 438+03] No. 106) El Anexo 1 "Medidas de implementación para el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido" estipula que el volumen de ventas se refiere a la totalidad de los gastos de precio y sobreprecio obtenidos por los contribuyentes por la prestación de servicios sujetos al impuesto. Los cargos de precio adicional se refieren a varios cargos de precio adicional, pero no incluyen fondos gubernamentales ni tarifas administrativas recaudadas en nombre de las siguientes condiciones:
(1) Fondos gubernamentales aprobados por el Consejo de Estado o el Ministerio de Finanzas, el Consejo de Estado o cargos administrativos aprobados por el gobierno popular provincial y sus departamentos de finanzas y precios;
(2) Al cobrar, las facturas fiscales impresas uniformemente por los departamentos de finanzas a nivel provincial o superior deben ser emitido;
(3) Todos los fondos recibidos deben entregarse al departamento de finanzas en su totalidad.
"Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la inclusión del transporte ferroviario y las industrias postales en el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido" (Caishui [ 2065 438+03] No. 106), según lo estipulado en el Anexo 2, aprobado por China Con la aprobación del Banco Popular de China, la Comisión Reguladora Bancaria de China o el Ministerio de Comercio, los contribuyentes que participan en negocios de arrendamiento financiero pueden proporcionar servicios de arrendamiento financiero. Servicios de bienes muebles corporales distintos de la financiación de la venta y arrendamiento posterior. El volumen de ventas es el saldo después de deducir los intereses pagados del préstamo (incluidos los intereses de los préstamos en divisas y los intereses de los préstamos en RMB), los intereses de emisión de bonos, la prima de seguro, la tarifa de instalación y el impuesto sobre la compra de vehículos del precio total recaudado y los gastos de precios adicionales.
4. Respecto a la financiación de sale and leaseback.
Recientemente, la Administración Estatal de Impuestos emitió el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones fiscales relacionadas con la venta de activos por parte de arrendatarios en la financiación de negocios de venta y arrendamiento posterior" (Estado Anuncio de Administración de Impuestos No. 10), que establece que la financiación del negocio de venta sexual y arrendamiento posterior se refiere al comportamiento del arrendatario que vende los activos a una empresa aprobada con fines de financiación y luego alquila los activos a la empresa de arrendamiento financiero. Cuando el arrendatario vende el activo en el negocio de venta financiera y arrendamiento posterior, la propiedad del activo y todas las recompensas y riesgos relacionados con la propiedad del activo no se transfieren por completo. De acuerdo con las normas pertinentes vigentes sobre el impuesto al valor agregado y el impuesto comercial, la venta de activos por parte del arrendatario en el negocio de venta-arrendamiento financiero no entra dentro del alcance del impuesto sobre el valor agregado y el impuesto comercial, y no está incluido en el impuesto sobre el valor agregado y el impuesto comercial. se cobran impuestos.
Dos. Impuesto sobre Sociedades
1. Normativa Tributaria
El artículo 58 del “Reglamento de Desarrollo de la Ley del Impuesto sobre Sociedades” establece que para el inmovilizado arrendado mediante financiación, el importe total de el pago y el monto del arrendamiento pactados en el contrato de arrendamiento serán los gastos relevantes incurridos por el arrendatario al firmar el contrato de arrendamiento, serán la base para el cálculo del impuesto si el contrato de arrendamiento no estipula el monto total del pago, el valor razonable del activo y; Los gastos correspondientes en que haya incurrido el arrendatario al firmar el contrato de arrendamiento serán la base para el cálculo del impuesto. El artículo 47 del "Reglamento de Aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" establece que los gastos de arrendamiento incurridos por el arrendamiento de activos fijos mediante arrendamiento financiero se deducirán de los gastos de depreciación que constituyen el valor de los activos fijos arrendados en régimen de arrendamiento financiero de conformidad con la normativa.
2. Nuevas Normas y Reglamentos Empresariales
Nuevas Normas de Contabilidad Empresarial N° 265438 +0? El artículo 11 del contrato de arrendamiento estipula que en la fecha de inicio del plazo del arrendamiento, el arrendatario utilizará el menor entre el valor razonable del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento y el valor actual del pago mínimo del arrendamiento como valor registrado. del activo arrendado, y utilizar el pago mínimo del arrendamiento como el valor registrado del activo arrendado. El monto se considera como el valor de entrada de las cuentas por pagar a largo plazo, y la diferencia se considera como gastos financieros no reconocidos. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario durante la negociación del arrendamiento y firma del contrato de arrendamiento que sean imputables al proyecto de arrendamiento, tales como honorarios de gestión, honorarios legales, gastos de viaje, derechos de timbre, etc., se incluyen en el valor del activo arrendado.
Al mismo tiempo, los artículos 15 y 16 también estipulan que los costos de financiación no reconocidos deben asignarse durante cada período del plazo del arrendamiento. El arrendatario utilizará el método del tipo de interés real para calcular y confirmar los gastos de financiación corrientes. El arrendatario adoptará una política de depreciación consistente con sus propios activos fijos para devengar la depreciación de los activos arrendados. Si la propiedad del bien arrendado puede determinarse razonablemente al vencimiento del plazo del arrendamiento, la depreciación se devengará a lo largo de la vida útil del bien arrendado. Si no hay razonable certeza de que se obtendrá la propiedad del bien arrendado al vencimiento del plazo del arrendamiento, la depreciación se devengará durante el plazo más corto entre el plazo del arrendamiento y la vida útil del bien arrendado.
3. La diferencia entre coste contable y base imponible.
De lo dispuesto en la ley tributaria sobre arrendamientos financieros sobre la base del cálculo del impuesto, se desprende que la normativa no estipula el valor presente del pago mínimo del arrendamiento, lo cual difiere de lo dispuesto en la normas contables. Estipula que se adopta un método de tratamiento relativamente simplificado, utilizando el pago del arrendamiento o el valor razonable estipulado en el contrato como valor registrado de los activos fijos. Los gastos financieros no realizados reconocidos en las normas contables se incluyen directamente en el valor original de los activos fijos. , y luego la depreciación se acumula en cuotas. Por lo tanto, la ley tributaria estipula que la base impositiva de los activos fijos financiados mediante arrendamiento es diferente del valor registrado de los activos en contabilidad y debe ajustarse. Los gastos financieros no reconocidos que no están incluidos en el costo del activo en contabilidad deben deducirse en cuotas durante la vida útil del activo fijo en forma de depreciación según las regulaciones porque en realidad están incluidos en la base de cálculo del impuesto. directamente antes de impuestos y debería aumentar la renta imponible.
Permítanme dar un ejemplo simple: la empresa A alquiló un taller de producción a la empresa B en junio de 2009, 5438+065438+octubre, y el contrato estipulaba que el período de arrendamiento del taller de producción era de 10 años. Al vencimiento del plazo del arrendamiento, la empresa obtiene la propiedad del bien arrendado. El pago mínimo total del arrendamiento es de 150.000 RMB, el valor actual del pago mínimo es de 120.000 RMB y el valor razonable es de 140.000 RMB.
Según las nuevas normas contables, dado que el valor actual del pago mínimo es 6,5438+02 millones de yuanes, el valor razonable es 6,5438+04 millones de yuanes, el costo contable de los activos fijos es 6,5438+02 millones yuanes, y el costo de financiamiento no ha sido reconocido. Es de 3 millones de yuanes (654,38+0500-654,38+0200), calculado según el método de tasa de interés real. ¿Cargos financieros? .
Según la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas, la base de cálculo del impuesto de este taller es de 150.000 yuanes y el período de depreciación es de 20 años. Entonces, la renta imponible en 2009 debería aumentar a 6,5438+0,25 millones de yuanes, es decir, los gastos financieros no confirmados en el período actual según las normas contables son 25.000 yuanes (3 millones de yuanes? 120?1) menos la deducción antes de impuestos permitida en el período actual según la ley fiscal. El importe de la depreciación es de 12.500 yuanes (300? 240? 1).
4.
El "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones fiscales relacionadas con la venta de activos por parte de arrendatarios para financiar negocios de venta y arrendamiento posterior" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos N° 10) Señala que de acuerdo con la vigente ley del Impuesto sobre Sociedades y rentas relacionadas La determinación estipula que en el negocio de financiación de venta y arrendamiento posterior, la venta de activos por parte del arrendatario no se reconoce como ingreso por ventas, y los activos de arrendamiento financiero aún se deprecian con base en el valor contable original del arrendatario antes de la venta como base para el cálculo del impuesto. Durante el período de arrendamiento, los intereses financieros pagados por el arrendatario se deducen antes de impuestos como gastos financieros corporativos.
En tercer lugar, el impuesto a la propiedad
El Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos emitieron el "Aviso sobre cuestiones relacionadas con el impuesto a la propiedad y el impuesto sobre el uso del suelo urbano". Caishui [2009] No. 128 estipula que el arrendatario pagará el impuesto sobre la propiedad sobre la base del valor residual de la propiedad a partir del mes siguiente a la fecha de inicio estipulada en el contrato de arrendamiento financiero. Si el contrato no especifica una fecha de inicio y finalización, el arrendatario pagará el impuesto predial basado en el valor residual de la propiedad a partir del mes siguiente a la firma del contrato.
En el ejemplo anterior, debido a la confirmación contable, el valor registrado de los activos fijos del taller es 120.000 yuanes, es decir, el valor original de la propiedad es 120.000 yuanes.
Suponiendo que la autoridad fiscal donde está ubicada la Empresa A estipula que la base para recaudar el impuesto a la propiedad es el valor residual después de una deducción única del 30% del valor original de la propiedad, entonces el valor residual de la propiedad alquilada por la Empresa A en el taller de producción es de 8,4 millones de yuanes [1200? (1-30%)].
Cuarto, Impuesto de Timbre
De acuerdo con el Artículo 4 de las "Disposiciones Específicas sobre el Sellado de Contratos de Préstamo" (Guo Shui Di Zi [1988] No. 030), los bancos y sus entidades financieras Las instituciones operan el negocio de arrendamiento financiero es un negocio que logra fines de financiación a través de la financiación de la propiedad. En realidad, es un préstamo de capital fijo que se reembolsa a plazos. Entonces, para un contrato de arrendamiento financiero, ¿se puede posponer temporalmente el alquiler total incluido en el contrato? ¿Contrato de préstamo? Calcomanía fiscal, la tasa impositiva es del 0,5%.
5. Impuesto de escritura
¿La propiedad debe pagar impuesto de escritura durante el período de arrendamiento financiero? El artículo 2 del "Reglamento Provisional sobre el Impuesto sobre Escrituras" estipula que la transferencia de propiedad de tierras y viviendas a que se refiere este reglamento se refiere a los siguientes actos: (1) transferencia de derechos de uso de tierras de propiedad estatal (2) transferencia de uso de tierras; derechos, incluyendo venta, donación e intercambio; (3) Compra y venta de casas; (4) Donación de casas; (5) Intercambio de casas; El arrendamiento financiero significa que el arrendador compra la propiedad arrendada al proveedor en función de la elección del arrendatario de proveedor y propiedad arrendada, y luego se la alquila al arrendatario. Un arrendamiento financiero es un arrendamiento en el que el arrendador transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios asociados con la propiedad de un activo. La propiedad del activo puede eventualmente transferirse o no. Dado que la propiedad de la propiedad todavía pertenece al arrendador durante el período de arrendamiento financiero y no ha sido transferida ni modificada, no se pagará ningún impuesto sobre la escritura sobre la propiedad durante el período de arrendamiento financiero. Sin embargo, si la propiedad del inmueble de ambas partes se transfiere después del período de arrendamiento financiero, el arrendatario deberá pagar el impuesto de escritura de acuerdo con la normativa.
Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la recaudación del impuesto comercial sobre negocios de arrendamiento financiero
Emitido por la Administración Estatal de Impuestos, el número de documento es Guofa [1995] No. 655, y la fecha de publicación es 1995-12-22, la fecha de vigencia es 1995-12-22 y la fuente son documentos de leyes y regulaciones nacionales con fechas de vencimiento.
Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la recaudación del impuesto empresarial sobre las empresas de arrendamiento financiero
(1995 65438 + Guo Shui Han Fa [1995] No. 655 del 22 de febrero)
La Oficina Nacional de Impuestos y la Oficina de Impuestos Locales de todas las provincias, regiones autónomas, municipios directamente dependientes del Gobierno Central y ciudades bajo planificación estatal separada: Según la situación reciente en algunas regiones, dos Las unidades son actualmente responsables de la aprobación de los negocios de arrendamiento financiero de las empresas en mi país, es decir, el Banco Popular de China es responsable de la aprobación de los negocios de arrendamiento financiero de las empresas con inversión extranjera y las empresas extranjeras que realizan negocios de arrendamiento financiero. será aprobado por el Ministerio de Comercio Exterior y Cooperación Económica. Sin embargo, el primer artículo del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre varias cuestiones relativas a los impuestos comerciales" (Guo Shui Fa [1995] No. 076) emitido por la Administración Estatal de Impuestos el 26 de abril, 1995 estados:? ¿En las notas del artículo del impuesto sobre las ventas? ¿Arrendamiento financiero? ¿Se refiere al negocio de arrendamiento financiero realizado por unidades aprobadas por el Banco Popular de China para realizar negocios de arrendamiento financiero? , que no es compatible con el actual sistema de gestión de aprobaciones de negocios de arrendamiento financiero corporativo de mi país. A este respecto, a través de investigaciones se ha aclarado lo siguiente: El impuesto comercial también se aplica a las empresas con inversión extranjera y a las empresas de arrendamiento financiero de empresas extranjeras aprobadas por el Ministerio de Comercio Exterior y Cooperación Económica. Por la presente se da aviso.
El arrendamiento financiero también se denomina arrendamiento de equipos o arrendamiento moderno.
La diferencia entre los arrendamientos tradicionales
Una diferencia esencial entre los arrendamientos financieros y los arrendamientos tradicionales es que los arrendamientos tradicionales calculan el alquiler en función del tiempo que el arrendatario alquila el inmueble, mientras que los arrendamientos financieros calculan el alquiler en función del momento en que el arrendatario arrienda el inmueble El alquiler se calcula en función del momento en que la persona toma posesión del coste de financiación. Es un método de financiación altamente adaptable que se produce cuando la economía de mercado se desarrolla hasta una determinada etapa. Es un nuevo método comercial que surgió en Estados Unidos en la década de 1950. Debido a que se ha adaptado a los requisitos del desarrollo económico moderno, se desarrolló rápidamente en todo el mundo en las décadas de 1960 y 1970. Ahora se ha convertido en uno de los principales métodos de financiación para que las empresas actualicen sus equipos y se la conoce como una "industria del amanecer". ". Este modelo de negocio se introdujo en China a principios de la década de 1980 y se ha desarrollado rápidamente durante más de 20 años. Sin embargo, en comparación con los países desarrollados, las ventajas del arrendamiento aún están lejos de aprovecharse plenamente y el potencial de mercado es enorme.
La diferencia con el pago a plazos.
(1) El pago a plazos es una transacción comercial El comprador no sólo obtiene el derecho de uso de la mercancía, sino que también obtiene la propiedad de la misma. bienes Sin embargo, el arrendamiento financiero es un tipo de comportamiento de arrendamiento. Los costos y riesgos causados por el bien arrendado son asumidos, pero legalmente la propiedad del bien arrendado sigue perteneciendo al arrendador.
(2) Los tratamientos contables de los arrendamientos financieros y los pagos fraccionados también son diferentes. Aunque la propiedad arrendada en un arrendamiento financiero es propiedad del arrendador, se incluye en su balance como un activo del arrendatario y la depreciación se devenga; el arrendador no puede incluirse en los activos fijos y no puede acumular depreciación; Los artículos comprados con pagos a plazos pertenecen al comprador, por lo que se incluyen en el balance del comprador y el comprador es responsable de la amortización.
(3) Los dos elementos anteriores dan lugar a diferencias en el tratamiento fiscal. En un arrendamiento financiero, el arrendador puede deducir la depreciación amortizada de los ingresos acumulados y el arrendatario puede deducir la depreciación amortizada de los ingresos imponibles. En los pagos a plazos, el comprador puede deducir la depreciación amortizada de la renta imponible y también puede deducir los costos por intereses de la renta imponible. Además, la compra de determinados activos fijos permite disfrutar de inversiones libres de impuestos en algunos países occidentales.
(4) En términos de plazo, el plazo de pago del pago a plazos suele ser inferior a la vida económica de los bienes comercializados, mientras que el plazo de arrendamiento del arrendamiento financiero suele ser equivalente a la vida económica del bien arrendado. bienes. Por tanto, el plazo de crédito de un mismo bien obtenido mediante arrendamiento financiero es mayor que el del pago fraccionado.
(5) El pago a plazos no es crédito total ¿El comprador suele pagar a la vista? Parte; un arrendamiento financiero es un crédito total que proporciona financiación por la totalidad del precio del alquiler e incluso costes adicionales como transporte, seguro, instalación, etc. Aunque el arrendamiento financiero generalmente requiere un cierto depósito al comienzo del arrendamiento, esta tarifa es generalmente mucho menor que el pago inmediato requerido para las transacciones a plazos (por ejemplo, en el comercio de importación y exportación, el comprador debe pagar al menos el 15% del préstamo en efectivo). Por lo tanto, para el mismo artículo, el monto total de crédito proporcionado por un arrendamiento financiero es generalmente mayor que el monto total de crédito proporcionado por una transacción de pago a plazos.
(6) También existe una diferencia en el tiempo de pago entre el arrendamiento financiero y el pago a plazos. Este último suele ser al final de cada período, y suele haber un período de gracia antes del pago de las cuotas. Los arrendamientos financieros generalmente no tienen un período de gracia y el alquiler se paga una vez que comienza el arrendamiento. Por eso el alquiler se suele pagar al inicio de cada periodo.
(7) Cuando el arrendamiento financiero expira, el objeto arrendado suele tener un valor residual. El arrendatario generalmente no puede disponer del objeto arrendado a voluntad y necesita pasar por procedimientos de intercambio o compra. El comprador de una transacción a plazos es propietario de los bienes comercializados después del pago a plazos acordado y puede disponer de ellos a voluntad.
(8) El objeto del arrendamiento financiero son generalmente bienes de larga duración y alto valor como maquinaria y equipo.
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