Tratamiento contable de la inversión en capital
La inversión en acciones se refiere al comportamiento de los inversores que invierten en otras sociedades de responsabilidad limitada o sociedades anónimas en China con sus participaciones accionarias en una sociedad de responsabilidad limitada o una sociedad anónima establecida en China. Las "Medidas de gestión y registro de inversiones de capital" que entraron en vigor el 1 de marzo de 2009 aclararon y estandarizaron la inversión de capital, y se utilizarán ampliamente en la práctica como un método de inversión importante. En este artículo se analizará el tratamiento contable y las diferencias fiscales que implica la inversión patrimonial en dos situaciones diferentes: valoración del valor razonable y valoración del valor contable original.
1. Inversión de capital a valor razonable
Bajo el modelo de fusión no empresarial, la esencia de la inversión de capital es intercambiar la inversión de capital a largo plazo en una empresa por inversión de capital a largo plazo. en otra empresa. ¿Deberían los inversores seguir las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 7? Las disposiciones sobre el intercambio de activos no monetarios determinan el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo en la empresa en la que se invierte. Es decir, cuando la sustancia comercial y el valor razonable del capital invertido o del capital convertido pueden medirse de manera confiable, el valor razonable y los impuestos relevantes a pagar se consideran como el costo del capital convertido, y el valor razonable del capital convertido se dividido por el valor en libros. La diferencia entre ellos se incluye en el resultado actual. Los inversores deben utilizar el valor estipulado en el contrato o acuerdo de inversión como costo de inversión inicial, a menos que el valor estipulado en el contrato o acuerdo sea abusivo.
¿Si la inversión de capital cae dentro del ámbito de las fusiones empresariales que no están bajo control común, según las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales nº 20?" "Fusión empresarial", en este caso, inversión de capital, los activos patrimoniales invertidos por los inversores como contraprestación por la fusión empresarial deberán medirse a su valor razonable, y la diferencia entre el valor razonable y el valor en libros se incluirá en la utilidad corriente y pérdida como ingreso por transferencia de capital. Al mismo tiempo, el inversor La suma del valor razonable de la inversión de capital y los gastos directos relacionados incurridos por la inversión se considerará como el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo en la participada.
Ejemplo: 65438 de junio + 1 de octubre de 2009, la empresa A. posee el 30% del capital social de la empresa E, con un valor contable de 2,3 millones de yuanes (coste de inversión inicial de 2 millones de yuanes, beneficio ajustado). y pérdida de 300.000 yuanes). Según el acuerdo de inversión, la empresa A aporta el 30% de las acciones a la empresa E a un precio de 2,5 millones de yuanes. La empresa C invirtió 7,5 millones de yuanes en efectivo con la empresa B, con un capital registrado de 100.000. yuanes, de los cuales la empresa A posee el 25% y la empresa B posee el 75%.
El tratamiento contable de la empresa A es el siguiente (unidad: 10.000 yuanes, lo mismo a continuación):
Débito: ¿inversión en capital a largo plazo? Empresa c (costo) 250
Préstamo: ¿inversión en capital a largo plazo? Empresa e (costo) 200
Inversión en capital a largo plazo ?e empresa (ajuste de pérdidas y ganancias) 30
Ingresos por inversiones 20
El tratamiento contable de la empresa C es el siguiente:
Débito: patrimonio a largo plazo ¿Inversión? e Compañía (costo) 250
Efectivo 750
Préstamo: capital pagado 1,000
Del análisis de tratamiento contable anterior, la Compañía A ha realizado capital en términos contables, pero cabe señalar que existe una diferencia entre los ingresos por transferencias de capital en contabilidad y los ingresos por transferencias de capital que deben reconocerse en impuestos, lo que requiere un ajuste fiscal, principalmente porque la participación contable en la ganancia neta. y la pérdida realizada por la unidad invertida ha sido confirmada como ganancias y pérdidas de inversión, el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo se ajusta, pero las ganancias y pérdidas de inversión no se reconocen en el tratamiento fiscal y en la base fiscal de la unidad invertida. la inversión de capital a largo plazo no se ajusta, lo que resulta en diferencias en las regulaciones contables y fiscales de los ingresos por transferencias de capital. Al mismo tiempo, según el "Nacional Según el Aviso Suplementario de la Administración Estatal de Impuestos sobre Cuestiones del Impuesto sobre la Renta Relacionadas con". Transferencias de capital empresarial (Estado [2004] No. 390), en transacciones generales de capital, el cedente de capital debe compartir las ganancias acumuladas no distribuidas o las reservas excedentes acumuladas de la participada. Cuando la Empresa A se reconoce como ingreso por transferencia de capital, no como ingreso por dividendos. Tras transferir su inversión de capital a largo plazo en la Compañía E, ¿la cuenta detallada se transferirá a la cuenta de pérdidas y ganancias de 300.000 yuanes y también debería reconocerse como capital en el tratamiento fiscal? ¿Los ingresos por transferencias estarán sujetos a impuestos adicionales cuando? calcular la renta imponible.
De acuerdo con las disposiciones pertinentes de la legislación tributaria, la determinación de los costos de inversión debe seguir el principio del costo histórico. Los contribuyentes se someten a actividades de reestructuración como fusiones, escisiones y ajustes de la estructura de capital. Si la apreciación o pérdida implícita de activos relevantes ha sido reconocida a efectos fiscales, el costo de los activos relevantes puede determinarse con base en el valor reconocido. Por lo tanto, en el ejemplo anterior, el costo inicial de la inversión de capital a largo plazo del inversionista A en la Compañía C y el costo inicial de la inversión de capital a largo plazo del inversionista C en la Compañía E son los mismos desde el punto de vista fiscal.
Dos. Contribución de capital basada en el valor en libros
Si la contribución de capital es una combinación de negocios bajo el mismo control, desde la perspectiva de la parte controladora última, las transacciones o eventos de la combinación de negocios no deberían, en principio, resultar en la valoración de los activos y pasivos involucrados. La base de valor cambia. ¿Según las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20? Las regulaciones sobre fusiones comerciales estipulan que en la fecha de la fusión, una parte empresarial que se fusiona bajo el mismo control deberá utilizar su parte del valor en libros del capital contable de la parte fusionada como el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo del inversionista en la empresa invertida. unidad. El costo de la inversión inicial será igual al capital pagado. La diferencia en el valor en libros se ajusta a la reserva de capital. Si la reserva de capital es insuficiente para compensar, se ajustarán las ganancias retenidas. Al mismo tiempo, los gastos directos relacionados incurridos por los inversores debido a la contribución de capital de la fusión empresarial se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes cuando se incurran.
Además, ¿según las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N°7? Las regulaciones de intercambio de activos no monetarios estipulan que si el comportamiento de inversión de capital bajo el modelo de fusión no empresarial no cumple con las condiciones comerciales sustantivas para el intercambio de acciones, o el valor razonable de la inversión de capital o el intercambio de acciones no se puede medir de manera confiable, el inversor deberá sume el valor en libros de la inversión de capital y el monto adeudado. Los impuestos relevantes pagados se consideran el costo del intercambio de capital y no se reconoce ninguna ganancia o pérdida.
El tratamiento contable que implica la situación anterior no requiere el reconocimiento de ganancias y pérdidas por transferencias patrimoniales. Sin embargo, de acuerdo con el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre Ciertas Cuestiones de Impuestos sobre la Renta en Negocios de Inversión de Capital Empresarial" (Guo Shui Fa [2000] No. 118), excepto para las partes involucradas en la fusión negocio, las ganancias o pérdidas por transferencias de activos pueden no reconocerse temporalmente. Cuando una empresa invierte algunos activos no monetarios adquiridos a través de actividades operativas, cuando ocurre la transacción de inversión, la empresa deberá manejar el impuesto sobre la renta basado en la venta de activos no monetarios. a valor razonable y negocios de inversión, y determinar las ganancias o pérdidas de los activos transferidos de acuerdo con la normativa, y pagar el Impuesto sobre Sociedades de conformidad con la ley. La inversión de capital es una inversión externa en activos no monetarios como se estipula en el documento, y las ganancias y pérdidas por transferencias de capital deben reconocerse al calcular la renta imponible.
Vale la pena señalar que incluso si lo verifican las autoridades tributarias, de acuerdo con las disposiciones del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones del impuesto sobre la renta que deben aclararse en "Implementación de sistemas de contabilidad empresarial" (Guoshuifa [2003] No. 45), el costo de la inversión de capital a largo plazo obtenido por la empresa inversora aún puede determinarse según el valor del contrato o acuerdo. Sin embargo, dado que la apreciación o pérdida implícita del capital aún no se ha realizado a efectos fiscales, el costo inicial de la inversión de capital a largo plazo del inversor en la participada debe utilizarse como base para el cálculo del impuesto basado en el valor en libros del capital original. inversión, lo que resulta en una diferencia de ajuste fiscal.
Además, en términos de tratamiento contable, todos los gastos directamente relacionados incurridos por las partes de la combinación de negocios bajo el mismo control para la combinación de negocios se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes cuando se incurran, mientras que en términos de tratamiento fiscal, "La República Popular China" ¿Artículo 71 del Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas de la República de China? Para activos de inversión adquiridos por medios distintos al pago en efectivo, ¿el costo es el valor razonable del activo y los impuestos correspondientes pagados? Por lo tanto, el costo inicial de la inversión de capital a largo plazo en contabilidad es diferente de la base de cálculo del impuesto. Las empresas deben registrarse para llevar registros y realizar ajustes fiscales de acuerdo con las regulaciones. Al mismo tiempo, dado que la fusión de empresas bajo el mismo control es una transacción comercial entre partes relacionadas, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 41 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China", las transacciones comerciales entre la empresa y sus partes relacionadas no cumplen con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia. Si se reduce la renta imponible o la renta de una empresa o de sus partes relacionadas, las autoridades tributarias tienen derecho a realizar ajustes de manera razonable, que también generarán impuestos. diferencias de ajuste.
El cálculo de la inversión de capital supone que la empresa A posee el capital de la empresa B, con un saldo contable de 250.000 yuanes, y no se realizan provisiones por deterioro. El capital registrado de la empresa B es 6,5438+0 millones de yuanes y el índice de participación de la empresa A es 654,38+00%. La empresa A invierte todas las acciones que posee en la empresa C como capital. El capital social de la empresa C es de 100.000 yuanes y el porcentaje de participación de la empresa A es del 3%. No se tienen en cuenta los impuestos y tasas correspondientes.
Luego, de acuerdo con las disposiciones pertinentes del "Sistema de Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales (2006)", los tratamientos contables relevantes son los siguientes:
1 Empresa A
Préstamo: Largo. -inversión de capital a plazo? Empresa C 300.000 yuanes (1.000 * 3%)
Préstamo: ¿Inversión de capital a largo plazo? Préstamo de la empresa B de 250.000 yuanes
Préstamo: ingresos por inversiones de 50.000 yuanes.
2. Empresa B
Préstamo: ¿capital desembolsado? Empresa A 65.438+ millones de yuanes (100 * 10%)
Préstamo: ¿capital desembolsado? Empresa C 65.438+ millones de yuanes
3. Empresa C
Préstamo: ¿Inversión de capital a largo plazo? Empresa B: 300.000 yuanes (1.000 * 3%)
Préstamo: ¿capital desembolsado? Empresa A: 300.000 yuanes
Además, el tratamiento contable relevante de las empresas que todavía implementan las normas (sistema) contables originales (antes de 2005) es diferente del tratamiento anterior y no se introducirá aquí.
Asientos contables de inversión en capital: ¿inversión a largo plazo? (Unidad invertida)
Préstamos: depósitos bancarios, materias primas, activos fijos, etc.