Análisis de diferencias entre la contabilidad de pagos patrimoniales y la legislación tributaria

Con el fin de promover que la empresa establezca y mejore el mecanismo de incentivos y restricciones, es una práctica rutinaria y madura que las empresas que cotizan en acciones A lleven a cabo incentivos de capital. Al mismo tiempo, las "Medidas para la administración de incentivos al capital de empresas que cotizan en bolsa" (licencia CSRC [2005] Nº 151 (juicio)), las "Medidas de prueba para la aplicación de incentivos al capital por parte de empresas que cotizan en bolsa controladas por el Estado (nacionales) )", y el "Memorando de la Comisión Reguladora de Valores de China sobre Asuntos Relacionados con Incentivos de Capital" (No1-3 y otras leyes y regulaciones y Normas de Contabilidad Empresarial No. 65433.

Aunque la Bolsa Nacional de Valores y Cotizaciones no tiene medidas específicas de gestión de incentivos de capital hasta el momento, de acuerdo con las "Reglas Comerciales del Sistema Nacional de Bolsa y Cotizaciones de Valores (Prueba)" (en adelante, "Reglas Comerciales") Artículo 4.65438 +0.6: Las empresas que cotizan en bolsa pueden implementar incentivos de capital, y los métodos específicos se formularán por separado. Unas 30 empresas que cotizan en bolsa (estadísticas incompletas) han planeado implementar o están implementando actualmente planes de incentivos de capital.

En 2006, el Ministerio de Finanzas emitió las Normas de Contabilidad para Empresas No. 11. para estandarizar las cuestiones contables de los incentivos de capital El 23 de mayo de 2012, la Administración Estatal de Impuestos emitió el "Reglamento sobre residentes nacionales de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular de China sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas". Implementación de planes de incentivos de capital (Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China Anuncio No. 18 de 2012), que estipula claramente el tratamiento del impuesto sobre la renta corporativo de las empresas residentes nacionales que establecieron planes de incentivos de capital para empleados el 31 de mayo de 2065, 438. El General La Oficina de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China emitió una interpretación del anuncio sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas residentes en China. En la interpretación, explicó en detalle los antecedentes del anuncio del plan de incentivos de capital. cómo las normas contables corporativas tratan los planes de incentivos de capital para los empleados y el reconocimiento de las empresas en la contabilidad. Sin embargo, la "Interpretación" sólo explica el tratamiento contable y del impuesto sobre la renta de las empresas del establecimiento de planes de incentivos de capital para los empleados, y no cubre los establecimiento por parte de la empresa de planes de incentivos de capital para empleados Las diferencias entre la contabilidad de los planes de incentivos y el tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas, así como cuestiones importantes en la contabilidad del impuesto sobre la renta

Lo siguiente se basa en la interpretación del "Anuncio sobre". "Tratamiento del Impuesto sobre la Renta de las Empresas Residenciales de mi país que implementan planes de incentivos de capital" emitido por la Oficina General de la Administración Estatal de Impuestos. El ejemplo dado en el artículo explica en detalle cómo realizar ajustes fiscales y el tratamiento contable del impuesto sobre la renta sobre las diferencias entre el tratamiento contable de los planes de incentivos de capital para empleados y del impuesto sobre la renta empresarial.

En 2006, el Ministerio de Finanzas emitió las nuevas Normas de Contabilidad Empresarial N° 65438 +01 "? Pago basado en acciones". El tratamiento contable de los planes de incentivos en acciones para empleados establecidos por las empresas que cotizan en bolsa es:

1 Cuando una empresa que cotiza en bolsa otorga incentivos en acciones, excepto los pagos basados ​​en acciones inmediatamente ejercibles, ya sean pagos basados ​​en acciones liquidados en acciones o pagos basados ​​en acciones. pago basado en acciones liquidado en efectivo, la empresa no realiza un tratamiento contable en la fecha de concesión, pero debe determinar el precio justo de las acciones concedidas (el precio se calcula utilizando el modelo de fijación de precios de opciones especificado en la contabilidad)

Si el pago basado en acciones liquidado con patrimonio se intercambia por servicios de empleados inmediatamente después de la concesión, el valor razonable del instrumento de patrimonio en la fecha de la concesión se incluirá en los costos o gastos relevantes y la reserva de capital se incrementará en consecuencia. el valor razonable de los pasivos asumidos por la empresa se incluirá en los costos o gastos relevantes en la fecha de concesión, y los pasivos se incrementarán en consecuencia.

2. Durante el período de espera, el pago basado en acciones liquidado con acciones se calcula en función del precio justo y el número de acciones mencionado anteriormente, y se utiliza como el precio de la empresa que cotiza en bolsa a cambio de la servicios del objeto de incentivo, y se distribuye uniformemente durante el período de espera Como costo de la empresa, se transfiere a la cuenta correspondiente? ¿Otras reservas de capital? . Si el derecho puede ejercerse cuando se concede, puede considerarse como el costo actual de la empresa. Los asientos contables son: Débito: Costos de operación Crédito: ¿Reserva de capital? Otras reservas de capital son pagos basados ​​en acciones liquidados en efectivo durante el período de espera. En cada fecha del balance durante el período de espera, los servicios obtenidos en el período actual se incluyen en costos o gastos y pasivos correspondientes con base en la mejor estimación de ejercitabilidad y el valor razonable de los pasivos asumidos por la empresa.

3. Cuando los empleados ejerzan efectivamente sus derechos, los costos y gastos reconocidos dejarán de ajustarse. El capital social y la prima de emisión sólo se reconocerán en función de las condiciones reales de ejercicio, y otras reservas de capital reconocidas durante. el período de espera se prorrogará. El asiento contable es: Débito: ¿Reserva de capital para depósitos bancarios? Otros préstamos de reserva de capital: ¿reserva de capital propio? Prima de capital.

4. Si el plan de incentivo de acciones expira y los empleados no ejercen sus derechos según lo requerido, se considerará como el costo de la empresa que cotiza en bolsa. Después del ajuste, se transferirá nuevamente al costo y al capital. reservar.

El procesamiento de pagos basados ​​en acciones liquidados con acciones difiere de las leyes contables y fiscales en términos de tratamiento contable, los pagos basados ​​en acciones liquidados con acciones a cambio de servicios prestados por los empleados se medirán de acuerdo con el valor razonable; de los instrumentos de patrimonio otorgados a los empleados. Si el pago basado en acciones liquidado con instrumentos de patrimonio se intercambia por servicios de empleados inmediatamente después de la concesión, el valor razonable del instrumento de patrimonio en la fecha de concesión se incluirá en los costos o gastos relevantes y la reserva de capital se incrementará en consecuencia.

El pago basado en acciones liquidado con acciones a cambio de servicios de los empleados después de completar los servicios dentro del período de espera o cumplir con condiciones de desempeño específicas, se basa en la mejor estimación del número de instrumentos de capital durante el período de espera, y los servicios obtenidos en el período actual se basan en El valor razonable de los instrumentos de patrimonio en la fecha de concesión se incluye en los costos o gastos relevantes y reservas de capital. En la fecha del balance, si la información posterior muestra que el número de instrumentos de patrimonio ejercitables es diferente de la estimación anterior, se debe realizar un ajuste al número real de instrumentos de patrimonio ejercitables en la fecha de exergía.

Para los pagos basados ​​en acciones cuyas condiciones de adquisición de derechos son un período de servicio específico, el período de espera es desde la fecha de concesión hasta la fecha de adquisición de derechos; la duración del período de espera debe estimarse en función de los resultados de desempeño más probables; en la fecha de concesión del pago basado en acciones y con base en los requisitos de desempeño como condición para la consolidación.

Después de la fecha de adquisición de derechos, la empresa ya no ajustará los costos o gastos relevantes reconocidos ni el capital total del propietario. Los pagos basados ​​en acciones liquidados con instrumentos de patrimonio a cambio de servicios de otras partes se manejarán de acuerdo con las siguientes condiciones: Primero, si el valor razonable de los servicios de otras partes puede medirse de manera confiable, el valor razonable de los servicios de otras partes en la fecha de adquisición se incluirán en los costos o gastos correspondientes, y todos los costos correspondientes se incrementarán en consecuencia. En segundo lugar, si el valor razonable de los servicios de otras partes no puede medirse de manera confiable, pero el valor razonable de los instrumentos de patrimonio puede medirse de manera confiable, el valor razonable del instrumento de patrimonio en la fecha en que se obtiene el servicio se incluirá en los costos relevantes. o gastos, y el patrimonio del propietario se incrementará en consecuencia.

En la fecha de ejercicio, la empresa calculará y determinará el monto a transferir al capital pagado o patrimonio con base en el número de instrumentos de patrimonio efectivamente ejercidos, y transferirá el monto al capital pagado o equidad.

En términos de tratamiento fiscal, la Ley del Impuesto sobre Sociedades y sus normas de aplicación no establecen claramente el contenido de los pagos basados ​​en acciones liquidados mediante instrumentos de patrimonio. Desde la perspectiva de los principios del impuesto sobre la renta de las sociedades, el pago basado en acciones liquidado por el patrimonio de la empresa es un aumento de la reserva de capital y no se reconoce ninguna deducción de gastos al calcular la renta imponible. Ya sea un pago basado en acciones liquidado con acciones a cambio de servicios de los empleados inmediatamente después de la concesión, un pago basado en acciones liquidado con acciones a cambio de servicios de los empleados después de completar el período de espera o cumplir condiciones de desempeño especificadas, o un pago basado en acciones liquidado con acciones a cambio de servicios de los empleados inmediatamente después de la concesión. pago a cambio de servicios de otras partes, se debe realizar ajustes fiscales. Si una empresa recompensa a sus empleados recomprando acciones, también se trata de un pago basado en acciones que se liquida con acciones.

La diferencia entre los pagos basados ​​en acciones liquidados en transacciones en efectivo y las leyes contables y fiscales, en términos de tratamiento contable, los pagos basados ​​en acciones liquidados en efectivo deben calcularse y determinarse en función de los pasivos asumidos por la empresa; con base en acciones u otros instrumentos de patrimonio.

Si el pago basado en acciones se liquida en efectivo inmediatamente después de la concesión, el valor razonable de los pasivos asumidos por la empresa se incluirá en los costos o gastos relevantes en la fecha de la concesión, y los pasivos se incrementará en consecuencia. Para pagos basados ​​en acciones liquidados en efectivo, los servicios obtenidos en el período actual se incluirán en costos o gastos y gastos correspondientes con base en la mejor estimación de la ejercibilidad en cada fecha del balance durante el período de espera con base en el valor razonable del pasivos asumidos por la empresa.

En la fecha del balance, si la información posterior muestra que el valor razonable de la deuda asumida por la empresa en el período actual es diferente de la estimación anterior, se deben realizar ajustes al nivel real de ejercicio en la fecha del ejercicio. Antes de liquidar los pasivos relevantes, la empresa volverá a medir el valor razonable de los pasivos en cada fecha del balance y fecha de liquidación, y los cambios se incluirán en las ganancias y pérdidas actuales.

En términos de tratamiento fiscal, la Ley del Impuesto sobre Sociedades y su normativa de desarrollo no estipulan directamente el contenido de los pagos basados ​​en acciones que se liquidan en efectivo. Sin embargo, según el artículo 34 del Reglamento de Aplicación, se permiten deducciones por salarios y gastos salariales razonables incurridos por la empresa. Los sueldos y salarios mencionados en el párrafo anterior se refieren a todas las remuneraciones laborales en efectivo o no en efectivo pagadas por la empresa a sus empleados en cada año fiscal, incluidos salarios básicos, bonificaciones, asignaciones, subsidios, aumentos salariales de fin de año, pago de horas extras, y salarios relacionados con el empleo o empleo de empleados. Otros gastos relacionados con el empleo. Desde la perspectiva de los principios del impuesto sobre la renta de las sociedades, el pago basado en acciones liquidado en efectivo de una empresa es un aumento de los beneficios a los empleados pagaderos, es decir, los gastos de sueldos y salarios estipulados en el Reglamento de Aplicación, y se permite deducirlo antes de impuestos al calcular la base imponible. ingreso.

De acuerdo con el artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas, los gastos reales y razonables relacionados con los ingresos, incluidos costos, tasas, impuestos, pérdidas y otros gastos, pueden deducirse al calcular la renta imponible. El tiempo determinado por la ley tributaria es diferente de las normas contables. Según la legislación tributaria, los gastos reales incurridos sólo deben incurrirse cuando se ejerce la opción, y la deducción de gastos generalmente debe reconocerse cuando se ejerce la opción. Para los pagos basados ​​en acciones liquidados en efectivo que pueden ejercerse inmediatamente después de la concesión de acuerdo con las normas contables, si el valor razonable de los pasivos asumidos por la empresa se ha incluido en los costos o gastos relevantes en la fecha de la concesión, se deben realizar ajustes fiscales. antes del ejercicio. Para los pagos basados ​​en acciones liquidados en efectivo que solo pueden ejercerse después de completar los servicios o cumplir las condiciones de desempeño estipuladas en las normas contables durante el período de espera, en cada fecha del balance durante el período de espera, con base en la mejor estimación de los derechos ejercitables, De acuerdo al valor razonable de los pasivos asumidos por la empresa, los servicios obtenidos en el período actual se incluyen en el costo o gasto y los pasivos correspondientes, y los ajustes fiscales se realizan antes del ejercicio.

De acuerdo con el "Anuncio sobre cuestiones de tratamiento del impuesto sobre la renta de las sociedades relativas a la implementación de planes de incentivos de capital por parte de empresas residentes nacionales" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos N° 12), el tratamiento del impuesto de sociedades de los incentivos de capital para los empleados Los planes establecidos por las empresas se implementarán de acuerdo con las siguientes disposiciones:

(1) Si el plan de incentivos de acciones se puede ejercer inmediatamente después de la implementación, la empresa que cotiza en bolsa puede calcular en función de la diferencia y la cantidad entre los precio justo de las acciones cuando las acciones se ejercitan efectivamente y el precio de pago de ejercicio real de los objetos de incentivo Determinar los gastos salariales de la empresa que cotiza en bolsa para el año en curso y realizar deducciones antes de impuestos de acuerdo con las leyes fiscales.

(2) Después de la implementación del plan de incentivos de acciones, es necesario esperar un cierto período de servicio o cumplir las condiciones de desempeño especificadas (en lo sucesivo, el período de espera) antes de que se puedan conferir los derechos. . Los costes y gastos pertinentes confirmados contablemente durante el período de carencia de una sociedad cotizada no se deducirán del cálculo y pago del Impuesto sobre Sociedades del año correspondiente. Una vez que el plan de incentivos de acciones sea factible, la empresa que cotiza en bolsa puede calcular y determinar el gasto salarial de la empresa que cotiza en bolsa para el año en función de la diferencia y el monto entre el precio justo cuando las acciones se ejercen realmente y el precio de pago de ejercicio real del incentivo. objeto de ese año, y gravarlo de conformidad con lo dispuesto en la legislación fiscal anterior.

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