Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas con Incentivos de Equidad
En la actualidad, para establecer una relación de vínculo de capital con los empleados, vincular los beneficios corporativos con los beneficios personales de los empleados y reducir la pérdida de talento, las empresas que cotizan en bolsa optarán por implementar políticas de incentivos de capital para los ejecutivos corporativos y pilares técnicos. Entonces, ¿cómo pagan los empleados de la empresa el impuesto sobre la renta personal sobre los incentivos de capital? Permítanme explicarles el contenido relevante. ¿Qué es el incentivo de equidad? El incentivo de equidad es esencialmente un incentivo, recompensa o compensación para los empleados. Es un tipo de compensación a los empleados que se paga en forma de acciones. Los incentivos de capital corporativo se dividen en tres tipos: opciones sobre acciones, derechos de apreciación de acciones y acciones restringidas. Las opciones sobre acciones para empleados corporativos (en lo sucesivo, opciones sobre acciones) se refieren a un derecho otorgado por una empresa que cotiza en bolsa a los empleados de la empresa y sus sociedades holding de acuerdo con los procedimientos prescritos. Este derecho permite a los empleados autorizados comprar una cierta cantidad de acciones de la empresa. empresa a un precio específico en el futuro. Los derechos de apreciación de acciones se refieren al derecho que otorga una empresa que cotiza en bolsa a sus empleados de obtener beneficios de un aumento en el precio de un número específico de acciones dentro de un período de tiempo determinado y en condiciones acordadas en el futuro. Las acciones restringidas se refieren a una empresa que cotiza en bolsa que otorga una determinada cantidad de acciones de la empresa a sus empleados de acuerdo con las condiciones acordadas en el plan de incentivos de acciones. Con el fin de alentar a las empresas que cotizan en bolsa a implementar políticas de incentivos de capital para los empleados, el Estado ha emitido sucesivamente el "Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos sobre la recaudación del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los ingresos por opciones sobre acciones de las personas físicas" (Caishui [2005 ] N° 35), el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas" "Aviso complementario sobre cuestiones relacionadas con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los ingresos por opciones sobre acciones" (Guo Shui Han [2006] N° 902), "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre Cuestiones Relativas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre Incentivos de Equidad" (Guo Shui Han [2009] Nº 461), "Ministerio de Finanzas, Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre las Cuestiones Relativas a la Recaudación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de derechos de apreciación de acciones y acciones restringidas (Caishui [2009] No. 5), "Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones relativas a la recaudación del impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos procedentes de opciones sobre acciones de altos ejecutivos de empresas que cotizan en bolsa " "Aviso sobre cuestiones" (Caishui [2009] Nº 40), "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones relativas al impuesto sobre la renta de las personas físicas" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos Nº 27, 2011) y otros documentos fiscales individuales estipulan que para los enumerados empresas (incluidas las empresas afiliadas) Sucursales) y empleados de sociedades de cartera que cotizan en bolsa, de las cuales la sociedad que cotiza en bolsa posee al menos el 30% de las acciones de la sociedad de cartera El índice de participación indirecta se calcula multiplicando los índices de participación de cada capa, y el ratio de participación de la sociedad cotizada en la filial de primer nivel si supera el 50%, se calculará como 100% y se podrán implementar incentivos de capital. Al mismo tiempo, la información relevante sobre incentivos de capital también debe comunicarse a las autoridades fiscales competentes de conformidad con la normativa. Los ingresos por incentivos patrimoniales obtenidos por los empleados que cumplen las condiciones anteriores no se incorporan directamente a los ingresos del mes en curso, sino que se distribuyen uniformemente entre los meses reales de trabajo en el país, y el impuesto sobre la renta individual se calcula como 12 meses si es mayor a 12 meses. A continuación damos un ejemplo para analizar y calcular. Caso 1: La empresa A es una empresa que cotiza en bolsa y posee el 50% de las acciones de la empresa B, y la empresa B posee el 30% de las acciones de la empresa C. La empresa A también es una empresa que cotiza en bolsa y posee el 40% de las acciones de la empresa B; , y la empresa B posee el 30% de las acciones de la empresa C. el 50% de las acciones de la empresa. El Ejecutivo A de la Compañía C recibió 10.000 acciones de las opciones sobre acciones de la Compañía A otorgadas el 1 de mayo de 2009, con un precio de ejercicio de 5 yuanes por acción, y se acordó que las opciones se ejercerían dos años después. A también obtuvo 10.000 acciones restringidas de la empresa que cotiza en bolsa A otorgadas por la empresa el 5 de enero de 2010. El precio de mercado de las acciones en la fecha de registro era de 9 yuanes. Se pagó un capital de 30.000 yuanes en el momento de la adquisición. un año, y las acciones se desbloqueaban una vez expirado el período de bloqueo. Además, A obtuvo los derechos de revalorización de 10.000 acciones de la empresa A el 1 de junio de 2009. El precio de cierre de las acciones ese día fue de 8 yuanes y se acordó que el período de revalorización de las acciones fuera de dos años el 1 de junio. En 2011, el precio de mercado de las acciones de la Compañía A ese día era de 10 yuanes. A recibió un pago en efectivo de 10.000 derechos de apreciación de acciones de la empresa multiplicado por (10 menos 8) igual a 20.000 (yuanes). A también recibió un ingreso salarial de 8.000 yuanes ese mes (después de deducir cinco seguros y un fondo de vivienda). Análisis: Dado que la empresa A controla indirectamente la empresa C, el ratio de participación accionaria es 100% multiplicado por 30%, lo que equivale a 30% (la empresa A posee más del 50% de las acciones de la empresa B, una filial de primer nivel, por lo que se calcula como 100%). Cumple la estipulación de que una empresa que cotiza en bolsa posee al menos el 30% de las acciones de la sociedad holding, por lo que las opciones sobre acciones y las acciones restringidas de la empresa A obtenidas por A pueden aplicarse a las políticas preferenciales del impuesto sobre la renta de las personas físicas para incentivos en acciones.
El control indirecto de la empresa A sobre el porcentaje de participación de la empresa C es del 40% multiplicado por el 50%, lo que equivale al 20%. No cumple las condiciones para que una empresa que cotiza en bolsa posea al menos el 30% de las acciones de la empresa controladora. por A el 1 de junio de 2011 Los derechos deben fusionarse con los ingresos salariales actuales y el impuesto sobre la renta personal debe pagarse en conjunto. El impuesto sobre la renta personal pagado sobre el salario mensual y los derechos de apreciación de acciones (8.000 más 20.000 menos 2.000) multiplicado por 25% menos 1.375 equivale a 5.125 (yuanes). Suponiendo que se cumplan las condiciones para el tratamiento fiscal preferencial individual, el impuesto sobre la renta individual pagadero sobre estos dos ingresos es [(8.000 menos 2.000) multiplicado por 20% menos 375] más [(20.000 dividido por 12 multiplicado por 10% menos 25) multiplicado por 12]. equivale a 2525 (yuanes), la carga fiscal se reduce a la mitad, lo que demuestra que la política fiscal personal preferencial para incentivos de equidad es muy poderosa. Determinación de la renta imponible procedente de incentivos de capital De acuerdo con lo dispuesto en Caishui [2005] No. 35, la renta imponible procedente de sueldos y salarios en forma de opciones sobre acciones es igual a (el precio de mercado por acción de la acción ejercida menos el porcentaje compensación en acciones pagada por el empleado para obtener el precio de la opción sobre acciones) multiplicado por el número de acciones. Si un empleado transfiere anticipadamente las opciones sobre acciones que posee, el producto neto de la transferencia serán sueldos y salarios en forma de acciones y estará sujeto al impuesto sobre la renta personal. Si un empleado que obtiene una opción sobre acciones en realidad no compra ni vende acciones en la fecha de ejercicio, sino que obtiene directamente ingresos diferenciales de la empresa autorizada en función de la diferencia entre el precio de mercado de las acciones especificadas en la opción sobre acciones en la fecha de ejercicio y el precio de ejercicio, el ingreso diferencial será el Los ingresos por sueldos y salarios en forma de opciones sobre acciones obtenidas por los empleados se calcularán y pagarán el impuesto sobre la renta personal de acuerdo con las regulaciones pertinentes. Según las disposiciones de Guoshuihan [2009] Nº 461, la renta imponible de las acciones restringidas es igual a (el precio de mercado de las acciones en la fecha de registro más el precio de mercado del lote actual de acciones que están liberadas de la prohibición). dividido por 2 veces el número de acciones liberadas de la prohibición en este lote menos los objetos de incentivo. La cantidad total de fondos realmente pagados se multiplica por (el número de acciones desbloqueadas en este lote dividido por el número total de acciones restringidas obtenidas. por los objetivos de incentivo). La renta imponible de la persona autorizada de los derechos de apreciación de acciones es el efectivo pagado directamente a la persona autorizada por la empresa que cotiza en bolsa en función de la diferencia del precio de las acciones entre la fecha de autorización y la fecha de ejercicio multiplicada por el número de acciones autorizadas. Caso 2: Continuando con el ejemplo anterior, B ejerce la opción sobre acciones el 1 de mayo de 2011 según lo acordado. Ese día, el precio de las acciones de la empresa A es de 15 yuanes. Cuando se ejerce la opción sobre acciones, el ingreso imponible de B por sueldos y salarios. en forma de opción sobre acciones: (15 menos 5) multiplicado por 10.000 equivale a 100.000 (yuanes). Las acciones restringidas de la empresa A obtenidas por B se eliminaron el 5 de enero de 2011. El precio de las acciones de la empresa A era de 15 yuanes el día del levantamiento. Los ingresos imponibles procedentes de sueldos y salarios en forma de acciones restringidas de B ese día. de levantamiento: (9 más 15) dividido por 2 Multiplicar 10.000 menos 30.000 por (10.000 dividido por 10.000) equivale a 90.000 (yuanes). Cálculo de impuestos de incentivo al patrimonio
1. Cálculo del impuesto de ejercicio único. Si una persona física obtiene ingresos por opciones sobre acciones, derechos de apreciación de acciones y acciones restringidas por primera vez durante el año fiscal, la empresa que cotiza en bolsa calculará y retendrá el impuesto sobre la renta personal de acuerdo con la siguiente fórmula: El impuesto a pagar es igual a (la renta imponible de sueldos y salarios en forma de opciones sobre acciones Dividir por el número especificado de meses multiplicado por la tasa impositiva aplicable para calcular la deducción) multiplicado por el número especificado de meses. El número de meses especificado en la fórmula se refiere al número de meses durante el período de trabajo nacional durante el cual el empleado obtiene sueldos y salarios en forma de opciones sobre acciones dentro de China. Si es superior a 12 meses, se calcula como 12. meses; la tasa impositiva aplicable y la deducción por cálculo rápido en la fórmula. El número es el cociente de la renta imponible de sueldos y salarios en forma de opciones sobre acciones dividido por el número especificado de meses, y se determina con referencia al impuesto sobre la renta personal; tabla de tarifas aplicables a sueldos y salarios.
2. Cálculo del impuesto por ejercicio múltiple de opciones en un año. Ingresos obtenidos por un individuo de opciones sobre acciones, derechos de apreciación de acciones, acciones restringidas, etc. más de dos veces (inclusive) dentro del año fiscal, incluidos los ingresos obtenidos de la misma forma de incentivo de capital dos veces o más (inclusive) o de diferentes formas de incentivo de capital al mismo tiempo Ingresos, las empresas que cotizan en bolsa deben combinar sus ingresos de incentivos de capital en el año fiscal y calcular el impuesto a pagar de acuerdo con la siguiente fórmula: El impuesto a pagar es igual a (el ingreso imponible acumulado de sueldos y salarios en forma de opciones sobre acciones obtenidas durante el año fiscal divididas por el número de meses prescrito multiplicado por la tasa impositiva aplicable para calcular la deducción) multiplicado por el número especificado de meses menos el impuesto acumulado pagado sobre sueldos y salarios en forma de opciones sobre acciones durante el año fiscal año fiscal. Caso 3, continuando con el ejemplo anterior, cuando las acciones restringidas de la Compañía A en poder de Ding se levantaron el 5 de enero de 2011, fue el primer ingreso de incentivo de capital obtenido en un año fiscal, y se debe pagar el impuesto sobre la renta personal: (90,000 dividido por 12 Multiplicar por 20% menos 375) por 12 es igual a 13.500 (yuanes).
Cuando las opciones sobre acciones de la Compañía A en poder de Ding se ejercieron el 1 de mayo de 2011, fue el segundo ingreso por incentivo de capital obtenido en un año fiscal, y el impuesto sobre la renta personal a pagar fue: (190.000 dividido por 12 veces 20% menos 375) Multiplicado por 12 menos 13.500 es igual a 20.000 (yuanes). La obligación tributaria individual por incentivos de capital ocurre cuando se ejercen las opciones sobre acciones; la obligación tributaria individual ocurre cuando la persona autorizada efectivamente obtiene el efectivo de los derechos de apreciación de acciones; Las obligaciones tributarias individuales surgen cuando se levantan cepo. Es particularmente importante señalar que cuando un empleado obtiene una opción sobre acciones negociable públicamente, es una propiedad de valor definido que el empleado realmente ha obtenido. El precio de mercado de la opción sobre acciones en la fecha de concesión debe usarse como el salario del empleado. ingresos salariales en el mes de la fecha de concesión, debiendo calcularse el pago del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Además, las empresas nacionales que implementan planes de incentivos de capital son agentes de retención del impuesto sobre la renta de las personas físicas y deben cumplir con la obligación de retener y pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas de conformidad con las disposiciones de las leyes fiscales. Según lo dispuesto en Caishui [2009] N° 40, si los altos ejecutivos de empresas cotizadas que obtienen opciones sobre acciones y acciones restringidas tienen dificultades para pagar impuestos al ejercer las opciones, podrán, previa revisión de las autoridades fiscales competentes, partir del fecha de ejercicio de sus opciones sobre acciones A partir de la fecha de pago, el impuesto sobre la renta de las personas físicas se pagará fraccionadamente en un plazo no superior a 6 meses. Lo anterior es el conocimiento relevante que he recopilado para usted. Creo que todos tienen una comprensión general a través del conocimiento anterior.