Características de las normas contables británicas
Aunque el Reino Unido sigue a los EE. UU. en la formulación de normas contables, las normas contables del Reino Unido no son exactamente las mismas que las de los EE. UU. En comparación con las normas contables de países como Estados Unidos, las normas contables británicas generalmente tienen las siguientes características:
(1) Los "requisitos verdaderos y justos" son supremos.
En el Reino Unido, "La visión verdadera y justa es abrumadora. Es la ideología rectora de la información financiera y la prueba definitiva de los estados financieros. Como tal, tiene un impacto fuerte y directo en la práctica contable del Reino Unido. Siempre que los estados financieros puedan proporcionar una imagen fiel y fiel, a veces pueden desviarse de los requisitos de las normas contables e incluso de los requisitos contables pertinentes de la Ley de Sociedades del Reino Unido.
En el desarrollo de la contabilidad británica, aunque la "visión fiel y justa" se formó hace mucho tiempo y apareció en la "Ley de Sociedades" de 1948, no existe una comprensión clara de la definición exacta; significado de este concepto, pero nunca ha habido una explicación clara. Entre 1983 y 1984, dos conocidos abogados británicos, Mary Arden y Leonard Hoffmann, colaboraron para redactar una "opinión conjunta" y llevaron a cabo una discusión preliminar sobre el significado de "visión fiel y justa". En esta "opinión conjunta", los dos abogados consideraron que si los estados financieros pueden cumplir los requisitos de veracidad y equidad es una cuestión legal que debe decidir el tribunal.
Sin embargo, por un lado, la ley no establece ningún límite a las opiniones verdaderas y justas requeridas, por otro lado, es imposible que el tribunal complete la decisión sin pruebas prácticas relevantes y la experiencia necesaria; opiniones del personal contable. La tarea de explicar lo que es verdadero y justo. Además, la evidencia de la práctica contable y las opiniones de los contadores no son estáticas. Cambiarán con el desarrollo de la contabilidad, los cambios en el entorno económico y las prácticas comerciales, haciendo de la "visión fiel" un concepto dinámico. Por lo tanto, después de que la Ley de Sociedades de 1989 estableciera el estatus de las normas contables, la Sra. Mary Arden volvió a discutir la "visión fiel" en 1993. La ASB enumeró la opinión de la Sra. Mary Arden como "la opinión de la Junta de Normas de Contabilidad sobre los requisitos de verdad y equidad" en el apéndice del "Prólogo a las Normas de Contabilidad".
Según la opinión de la Sra. Mary Arden en 1993, los cambios introducidos por la Ley de Sociedades de 1989 afectarán el juicio del tribunal sobre si el cumplimiento de una norma contable puede cumplir con los requisitos de verdad y equidad. La Sra. Mary Arden cree que el tribunal puede invocar las disposiciones del artículo 256 de la Ley de Sociedades de 1985, es decir, la política jurídica apoya la emisión de normas contables (por un organismo prescrito por reglamento) y apoya las normas contables al mismo tiempo; el tribunal también puede invocar el Anexo 4 de la Cláusula 36A del párrafo 36A de la Ley, que establece: (Debido a que el requisito es la divulgación detallada del incumplimiento de las normas contables en lugar del cumplimiento de las normas contables), por lo tanto, los estados financieros que satisfacen una verdadera y La opinión fiel generalmente es Cumplir con las normas contables, en lugar de desviarse de las normas contables.
Según las Normas de Normas de Contabilidad (Organismos Prescritos) de 1990, se ha considerado que ASB cumple con las condiciones mencionadas en la Sección 256 de la Ley de Sociedades de 1985 y se ha convertido en un organismo que establece normas de contabilidad según las regulaciones. por lo tanto, las NIF formuladas por la ASB y las SSAP que ésta reconoció han obtenido efectivamente el estatus de normas contables. Al mismo tiempo, según la opinión de la Sra. Mary Arden, los estados financieros que pueden satisfacer la imagen fiel y fiel generalmente cumplen con las normas contables. Por lo tanto, la ASB cree que aunque "una imagen fiel y fiel es primordial", en términos generales, siempre que pueda cumplir con las normas de contabilidad emitidas o reconocidas por la ASB, puede proporcionar una "imagen fiel y fiel". En raras excepciones, cuando es necesario apartarse de las normas contables para proporcionar una "visión fiel", sólo es necesario revelar las circunstancias en las que se produjo la desviación y los motivos de la desviación.
(2) Conceptos contables claros e inequívocos
Las normas de contabilidad estadounidenses a menudo se denominan "principios de contabilidad generalmente aceptados". Por razones históricas, "GAAP" es un concepto muy confuso y ambiguo.
Los Estados Unidos confunden a menudo conceptos como "principios", "prácticas", "reglas", "prácticas habituales", "métodos" y "procedimientos" en los "Principios de contabilidad generalmente aceptados". Esta situación ha sido criticada por el Profesor Chadfield y. otros. A diferencia del enfoque estadounidense, los diversos conceptos utilizados en las normas contables del Reino Unido son relativamente rigurosos y claros. Por ejemplo, ya en 1971, en la SSAP2 "Revelación de Políticas Contables", la ASSC en ese momento distinguió con mucho cuidado los siguientes tres niveles de conceptos:
1 Conceptos "Conceptos Fundamentales de Contabilidad": se refiere a los supuestos básicos amplios sobre los cuales las empresas preparan los estados financieros periódicos. Incluyen principalmente: (1) el concepto de empresa en funcionamiento; (2) el concepto de "base devengada" (3) el concepto de "consistencia"; 4) El concepto de “prudencia”.
2. “Bases Contables”: se refiere al método utilizado para expresar o aplicar “conceptos básicos contables” a las transacciones financieras debido a la diversificación y complejidad de tipos y. transacciones, la "base contable" es en realidad mucho más que "conceptos contables básicos". Por lo tanto, hay razones para creer que puede haber más de una base contable o método contable reconocido para tratar un asunto en particular.
3. "Políticas contables": se refiere a la base específica que es más adecuada para el entorno empresarial y más beneficiosa para la preparación de los estados financieros por parte de la empresa.
Entre los tres niveles conceptuales anteriores, Los "conceptos contables básicos" son equivalentes a los "principios contables básicos" (incluidos los supuestos contables) en los Estados Unidos. El Reino Unido solo enumera 4. Aunque algunos otros principios no se enumeran por separado, pueden entenderse como tales. realmente reconocido, y si no hay una explicación especial, se supone que se han seguido. Los "conceptos básicos de contabilidad" son varios métodos desarrollados de forma inductiva o deductiva bajo la guía de "conceptos básicos de contabilidad". Este método de contabilidad pertenece a las "prácticas contables estándar". ", que es equivalente a las "normas contables" en los Estados Unidos. Sin embargo, debido a las numerosas "bases contables", se pueden seleccionar múltiples "bases contables" para el mismo evento económico, y el desarrollo de normas contables es Hay Existe una demanda cada vez mayor de reducir el alcance de esta elección para reducir las diferencias entre las prácticas contables y aumentar la comparabilidad de los estados financieros. Las autoridades de gestión empresarial especifican las "políticas contables" en la "base contable" opcional en función de la situación real. de la empresa se elige alguna base, y en este sentido la situación en el Reino Unido no es diferente de la de los Estados Unidos. Sin embargo, cualquiera que sea la "base de contabilidad" que se elija, para aumentar la comprensión de los estados financieros, las empresas deben revelar sus "bases de contabilidad".
Después de que ASB reemplazó a ASC, emitió oficialmente el "Anuncio de principios de información financiera" en diciembre de 1999. Además, también emitió la FRS18 "Políticas contables". " en diciembre de 2000. Reemplazó SSAP2 "Revelación de políticas contables" en el "Anuncio de principios de información financiera" y FRS18, ASB hizo definiciones más claras de varios conceptos contables
(3) Preste atención a las limitaciones de la entorno legal<. /p>
En los primeros días, el Reino Unido, como la mayoría de los países europeos, restringió principalmente el comportamiento contable de las empresas a través de regulaciones legales. En la Ley de Sociedades Británicas de 1948, se estableció que los estados financieros deben. ser "verdaderos y justos" requisitos de "punto de vista"; la "Ley de Sociedades" revisada posteriormente estipuló gradualmente la forma y el contenido de los estados financieros; la "Ley de Sociedades" de 1980, 1981 y 1985 no sólo hizo disposiciones más detalladas sobre la forma y contenido de los estados financieros, además de las reglamentaciones, también formula reglas de valoración de los activos de la empresa; la Ley de Sociedades de 1989 también exige que los informes financieros indiquen si se han cumplido las "normas contables aplicables". Puede deberse precisamente a que el sistema legislativo británico es relativamente sólido, lo que a su vez ha afectado en cierta medida el desarrollo de las normas contables británicas. Desde la década de 1970, aunque el Reino Unido ha comenzado a seguir a los Estados Unidos en la formulación de normas contables a través de la sociedad civil, una parte importante de las normas contables formuladas en el Reino Unido es exigir que las normas contables sean consistentes con la ley. convertirse en los británicos Una de las diferencias significativas entre las normas contables y las normas contables estadounidenses. Al hablar de la relación entre normas contables y estructuras jurídicas, el “Accounting Standards Preface” británico tiene esta afirmación: “… Al decidir cuál es el método de tratamiento más adecuado, el Accounting Standards Board también debe considerar el entorno en el que se aplican las normas. Entidades informantes Las leyes que se deben seguir son una parte importante de este entorno.
Por lo tanto, las normas de información financiera deben desarrollarse en el marco de la legislación existente en el Reino Unido e Irlanda y las directivas de la UE, con el objetivo de garantizar que las normas contables sean consistentes con la ley. "Además, la mayoría de las normas contables específicas del Reino Unido tienen una sección especial para discutir por separado los requisitos legales relacionados con estas normas contables. Se puede ver que, aunque el Reino Unido también ha formulado normas contables como los Estados Unidos, las leyes pertinentes en el Reino Unido (en particular, la "Ley de Sociedades" tiene un impacto considerable en las normas contables británicas. Las agencias que establecen normas contables también conceden gran importancia a la restricción de las normas contables por requisitos legales.
(4) Esfuerzos para cumplir con los requisitos de las normas de contabilidad internacionales.
Sobre este punto, el Prefacio de las Normas de Contabilidad Británicas también hace la siguiente explicación: "Al formular las normas de información financiera, se ha tenido debidamente en cuenta la evolución internacional. . El Consejo de Normas de Contabilidad apoya el objetivo del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) de armonizar la información financiera internacional. Como ejemplo práctico de este apoyo, cada norma de información financiera tiene una subsección que describe su relación con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) cuando se trata de un mismo tema. En la mayoría de los casos, el cumplimiento de las normas de información financiera garantiza automáticamente el cumplimiento de las normas contables internacionales pertinentes. Cuando existan diferencias entre los requerimientos de las normas de información financiera y las normas internacionales de contabilidad, la entidad que informa deberá cumplir con las normas de contabilidad en la medida en que se apliquen las normas de contabilidad de la Junta. ”
En los últimos años, ASB ha fortalecido gradualmente su cooperación y contacto con otros organismos emisores de normas contables, como el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, al formular normas contables, por ejemplo, la FRS12 “Provisiones, Pasivos Contingentes y Contingentes. Activos" es un proyecto cooperado con IASC. Además, la NIC 11 "Deterioro de activos fijos y fondo de comercio" y la NIC 14 "Beneficios por acción" se ven afectadas en gran medida por las Normas Internacionales de Contabilidad N° 36 "Deterioro de activos" y N° 33 " Beneficio por acción"
(5) Poco a poco afectado por la "Unión Europea"
Desde que el Reino Unido se ha convertido en miembro de la Unión Europea (ahora Unión Europea). Por lo tanto, un Un gran número de prácticas y regulaciones contables europeas han ido penetrando gradualmente en la información financiera británica. En la actualidad, las normas contables británicas no sólo deben considerar la cuestión de la coordinación con las normas contables internacionales, sino también las "Directivas de la Comunidad Europea y otros requisitos contables". En la UE, un ejemplo notable es que las Directivas 4 y 7 de la UE imponen diferentes requisitos de divulgación contable a las empresas grandes, medianas y pequeñas, y permiten a las pequeñas empresas. Hay exenciones más amplias disponibles al preparar declaraciones simplificadas presentadas ante el Registro Mercantil. y al proporcionar declaraciones legales a los accionistas Influenciado por las disposiciones anteriores, la Junta de Normas de Contabilidad del Reino Unido desarrolló y emitió las "Normas de información financiera para pequeñas entidades informantes" a finales de los años 1990.