¿Qué es la contabilidad del arrendamiento financiero?

¿Qué es la contabilidad del arrendamiento financiero?

Introducción: ¿Sabe qué es la contabilidad del arrendamiento financiero? Le invitamos a leer y aprender a continuación.

1. El concepto de arrendamiento financiero

Según la explicación de “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales – Arrendamiento”, El arrendamiento financiero se refiere a un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo. La propiedad puede o no transferirse.

Los riesgos mencionados anteriormente relacionados con la propiedad de activos se refieren a cambios en los ingresos relacionados debido a cambios en las condiciones operativas, así como a las pérdidas causadas por activos inactivos, tecnología obsoleta, etc.; referirse a los beneficios económicos obtenidos del uso directo del activo dentro de su vida útil, la apreciación del activo y los ingresos obtenidos por la enajenación del activo, etc.

2. Tratamiento contable del arrendatario de los arrendamientos financieros

1. Tratamiento contable en la fecha de inicio del arrendamiento

En la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendatario habitualmente registrará el arrendamiento como El menor entre el valor contable original del activo arrendado y el valor actual del pago mínimo del arrendamiento en la fecha de inicio se considerará como el valor de entrada del activo arrendado, y el pago mínimo del arrendamiento se considerará como el valor de entrada de la deuda a largo plazo, y la diferencia entre ambas se considerará como el valor de entrada del bien arrendado registrado como gasto de financiación no reconocido. Sin embargo, si los activos arrendados representan una pequeña proporción de los activos totales de la empresa, el arrendatario puede registrar los activos arrendados y las cuentas por pagar a largo plazo basándose en el pago mínimo del arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento. En este momento, la "proporción no es grande" generalmente significa que la cantidad total de activos fijos arrendados bajo financiamiento es menos del 30% (inclusive) de los activos totales del arrendatario. En este caso, el arrendatario puede optar por determinar el importe de los activos arrendados financieros y las cuentas por pagar a largo plazo, es decir, puede utilizar el pago mínimo del arrendamiento, o puede utilizar tanto el valor contable original del activo arrendado como el valor actual. del pago mínimo del arrendamiento. El inferior del medio. El "valor en libros original del activo arrendado" mencionado aquí se refiere al valor en libros del activo arrendado reflejado en la cuenta del arrendador en la fecha de inicio del arrendamiento.

Cuando el arrendatario calcula el valor presente del pago mínimo del arrendamiento, si conoce la tasa de interés implícita del arrendador en el arrendamiento, debe utilizar la tasa de interés implícita del arrendador como tasa de descuento; la tasa de descuento establecida en el contrato de arrendamiento. La tasa de interés indicada sirve como tasa de descuento. Si no se dispone del tipo de interés del arrendador implícito en el contrato de arrendamiento ni del tipo de interés especificado en el contrato de arrendamiento, se deberá utilizar como tipo de descuento el tipo de interés del préstamo bancario para el mismo período. La tasa de interés implícita en el arrendamiento se refiere a la tasa de descuento que hace que la suma del valor presente del pago mínimo del arrendamiento y el valor presente del valor residual no garantizado sea igual al valor en libros original del activo en la fecha de inicio del arrendamiento.

2. Tratamiento contable de los gastos directos iniciales

Los gastos directos iniciales se refieren a los gastos incurridos durante la negociación del arrendamiento y firma del contrato de arrendamiento que son directamente imputables al proyecto de arrendamiento. Los costes directos iniciales en los que incurre el arrendatario suelen incluir derechos de timbre, comisiones, honorarios de abogados, gastos de viaje, costes de negociación, etc. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario se reconocerán como gastos corrientes. El procesamiento contable es: débito a “gastos administrativos” y otras cuentas, y crédito a “depósitos bancarios” y otras cuentas.

3. Reparto de los costes financieros no reconocidos

En un arrendamiento financiero, el alquiler pagado por el arrendatario al arrendador incluye el principal y los intereses. Cuando el arrendatario paga el alquiler, por un lado, debe reducir las cuentas por pagar a largo plazo y, por otro lado, debe reconocer simultáneamente los gastos de arrendamiento financiero no reconocidos como gastos financieros para el período actual de acuerdo con un método determinado. En este caso, el alquiler pagado en la primera cuota del período de arrendamiento no incluye intereses y solo necesita reducir las cuentas por pagar a largo plazo y no necesita reconocer los gastos de financiamiento corrientes.

A la hora de asignar costes de financiación no reconocidos, el arrendatario debe utilizar un método determinado para calcularlos. Según lo dispuesto en el Código, el arrendatario puede utilizar el método del tipo de interés efectivo, el método de línea recta, el método de la suma de los dígitos de los años, etc. Cuando se utiliza el método de interés efectivo, la selección de la tasa de asignación del costo de financiamiento también es diferente dependiendo de la base del valor contable de los activos y pasivos del arrendamiento al inicio del arrendamiento. El prorrateo de los gastos financieros no reconocidos se divide específicamente en las siguientes situaciones:

(1) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor presente del pago mínimo del arrendamiento y a la tasa de interés del inversionista implícita en el arrendamiento. . es la tasa de descuento. En este caso, la tasa de prorrateo será la tasa de interés implícita en el arrendamiento del inversionista.

(2) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor presente del pago mínimo del arrendamiento, y se utiliza como tasa de descuento la tasa de interés especificada en el contrato de arrendamiento. En este caso, se utilizará como tasa de amortización el tipo de interés especificado en el contrato de arrendamiento.

(3) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor en libros original de los activos por arrendamiento, no existiendo valores residuales garantizados por el arrendatario ni opciones de compra preferenciales. En este caso, se debe volver a calcular la tasa de participación en los costos de financiamiento. La tasa de amortización del costo de financiamiento se refiere a la tasa de descuento que hace que el valor presente del pago mínimo del arrendamiento sea igual al valor en libros original del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento. En el caso en que el arrendatario o un tercero relacionado con él proporcione una garantía por el valor residual del bien arrendado, similar al anterior, al vencimiento del plazo del arrendamiento, los costos de financiamiento no reconocidos deberán amortizarse en su totalidad y el pasivo por arrendamiento. también debería reducirse a cero.

(4) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran por el valor en libros original de los activos por arrendamiento, no existiendo valor residual garantizado por el arrendatario, pero sí una opción de compra preferente. En este caso, se debe volver a calcular la tasa de participación en los costos de financiamiento. Al final del plazo del arrendamiento, los cargos financieros no reconocidos deben amortizarse totalmente y el pasivo por arrendamiento debe reducirse a cero.

(5) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor en libros original de los activos arrendados, existiendo un valor residual garantizado por el arrendatario.

En este caso, la tasa de costo compartido debe refinanciarse. Si el arrendatario o un tercero relacionado con él proporciona una garantía por el valor residual del activo arrendado o paga una indemnización por daños y perjuicios por no renovar el arrendamiento al final del plazo del arrendamiento, todos los costos financieros no reconocidos deben amortizarse totalmente al vencimiento del plazo. el plazo del arrendamiento. Y la responsabilidad del arrendamiento también debe reducirse al valor residual garantizado o a la indemnización por daños y perjuicios pagadera en esa fecha.

El alquiler a pagar por el arrendatario en cada período se basará en el monto del alquiler pagado, debitando la cuenta "Cuentas por Pagar a Largo Plazo - Arrendamiento Financiero por Pagar", y acreditando la cuenta "Depósito Bancario" si pagado El alquiler incluye los costos de desempeño, y los "gastos de fabricación", "gastos administrativos" y otras cuentas deben debitarse al mismo tiempo. Al mismo tiempo, de acuerdo con el monto de los gastos financieros que deben reconocerse en el período actual, se debita la cuenta “Gastos Financieros” y se acredita la cuenta “Gastos Financieros no Confirmados”.

4. Provisión para la depreciación de los activos arrendados

Los arrendatarios deben prever la depreciación de los activos fijos arrendados bajo financiación. Deben resolverse dos cuestiones principales:

(1). ), política de depreciación

Al depreciar los activos arrendados, el arrendatario debe utilizar el mismo método de depreciación que sus propios activos. Si el arrendatario o un tercero vinculado a él presta garantía sobre el bien arrendado, la depreciación total a cargo será el saldo una vez deducido el valor residual del valor registrado del bien fijo al inicio del arrendamiento. Si el arrendatario o un tercero relacionado con él proporciona garantía por el valor residual del bien arrendado, la depreciación total a cargo será el valor registrado del bien fijo en la fecha de inicio del arrendamiento.

(2) Periodo de depreciación

A la hora de determinar el periodo de depreciación de los activos arrendados, éste debe basarse en lo establecido en el contrato de arrendamiento. Si es razonablemente seguro que el arrendatario obtendrá la propiedad del activo arrendado al vencimiento del plazo del arrendamiento, se puede determinar que el arrendatario posee toda la vida útil restante del activo y, por tanto, la vida útil restante del activo arrendado. en la fecha de inicio del arrendamiento debe usarse como el período de depreciación. Si no se puede determinar razonablemente si el arrendatario podrá obtener la propiedad del activo arrendado cuando expire el plazo del arrendamiento, el más corto entre el plazo del arrendamiento y la vida útil restante del mismo; el bien arrendado se utilizará como período de depreciación.

5. Tratamiento contable de los costes de ejecución del contrato

Existen muchos tipos de costes de ejecución del contrato: gastos de mejora de los activos fijos arrendados financiados, honorarios de servicios y consultoría técnica, honorarios de formación del personal, etc. Los gastos prorrateados se registran en cada período y se cargan los "gastos diferidos a largo plazo", los "gastos acumulados", los "gastos de fabricación", los "gastos administrativos" y otras cuentas. Los activos fijos se pueden incluir directamente en los gastos. Para los gastos corrientes, se debitan cuentas como "Gastos de fabricación" y "Gastos de explotación", y se acreditan "Depósitos bancarios" y otras cuentas.

6. Tratamiento contable de las rentas contingentes

Dado que el importe de las rentas contingentes es incierto, no se puede utilizar un método sistemático y razonable para prorratearlo, por lo que cuando efectivamente se produce, se procede a un débito. Cuentas como “Gastos de Fabricación” y “Gastos de Operación”, y crédito “Depósitos Bancarios” y otras cuentas.

7. Tratamiento contable al vencimiento del arrendamiento

Al vencimiento del arrendamiento, el arrendatario suele manejar los bienes arrendados en tres situaciones:

(1), devolución los bienes arrendados.

Debita las cuentas "cuentas por pagar a largo plazo - cuentas por pagar por arrendamiento financiero" y "depreciación acumulada" y acredita la cuenta "activos fijos - financiación de activos fijos arrendados".

(2). Renovación preferente de los activos en arrendamiento. Si el arrendatario ejercita la opción preferente de renovación del arrendamiento, se considerará que el arrendamiento ha existido siempre y se realizará el tratamiento contable correspondiente. Si el contrato de arrendamiento no se renueva al final del plazo y se debe pagar la indemnización al arrendador según el contrato de arrendamiento, se debitará la cuenta "Gastos no operativos" y se acreditará la cuenta "depósito bancario".

(3). Compra y arrendamiento de activos. Cuando el arrendatario disfrute de la opción de compra preferencial, al pagar el precio de compra, debite "débitos a largo plazo - débitos de arrendamiento financiero" y acredite "depósitos bancarios" y otras cuentas al mismo tiempo, los activos fijos se transferirán de "financiamiento"; arrendamiento de activos fijos" detalles La cuenta se transfiere a otras cuentas detalladas.

8. Divulgación contable de información relevante.

El arrendatario deberá revelar en el informe financiero las cuestiones relacionadas con los arrendamientos financieros, incluyendo principalmente:

(1) El valor contable original de cada tipo de activo arrendado en la fecha del balance, depreciación acumulada y valor neto en libros.

(2). El monto mínimo de pago a pagar en cada uno de los tres ejercicios fiscales consecutivos posteriores a la fecha del balance, y el monto total de pago mínimo a pagar en los años siguientes.

(3). El saldo de costes de financiación no confirmados. Es decir, el saldo después de deducir la porción de gastos financieros confirmados del monto total de gastos financieros no reconocidos.

(4) El método utilizado para asignar los gastos financieros no reconocidos. Como el método del tipo de interés efectivo, el método de la línea recta o el método de la suma de los dígitos de los años.

3. Tratamiento contable por parte del arrendador de los arrendamientos financieros

1. Tratamiento contable en la fecha de inicio del arrendamiento

El arrendador calculará el ingreso mínimo del arrendamiento fecha de inicio. El importe se considera como el valor de entrada de la cuenta por cobrar del arrendamiento financiero, y al mismo tiempo se registra el valor residual no garantizado. Se registra la diferencia entre la suma del pago mínimo del arrendamiento y el valor residual garantizado y su valor presente. como ingresos financieros no realizados.

En la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendador debitará la cuenta "arrendamiento financiero por cobrar" con base en el monto mínimo del pago del arrendamiento, y debitará la cuenta "valor residual no garantizado" con base en el monto del valor residual no garantizado. , según el valor contable original de los activos arrendados, se acredita a la cuenta "Activos de arrendamiento financiero" y la diferencia calculada según las cuentas anteriores se acredita a la cuenta "Ingresos financieros no realizados".

2. Tratamiento contable de los costes directos iniciales

Los costes directos iniciales en los que incurre el arrendador suelen incluir derechos de timbre, comisiones, honorarios de abogados, gastos de viaje, honorarios de negociación, etc. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendador se reconocerán como gastos corrientes. Se debitan cuentas como “Gastos Administrativos” y se acreditan cuentas como “Depósitos Bancarios”.

3. Distribución de los ingresos financieros no realizados

La renta percibida por el arrendador en cada periodo incluye principal e intereses. Los ingresos financieros no realizados deben distribuirse en cada período durante el plazo del arrendamiento y reconocerse como ingresos financieros en cada período. Al distribuir, el arrendador utilizará el método de la tasa de interés real para calcular los ingresos financieros que deben reconocerse en el período actual si no hay cambios significativos con respecto al método de la tasa de interés real, el método de línea recta y la suma de. También se puede utilizar el método de los dígitos de los años.

La renta que recibe el arrendador en cada período se carga en la cuenta de depósito bancario y se acredita en la cuenta a cobrar del arrendamiento financiero. Al mismo tiempo, cuando se reconocen los ingresos por arrendamiento financiero en cada período, se debita la cuenta “Ingresos diferidos-ingresos financieros no realizados” y se acredita a la cuenta “Ingresos financieros del negocio principal”.

Cuando el arrendador no recibe renta durante más de un período de pago de renta, debe dejar de reconocer ingresos, y sus ingresos reconocidos deben revertirse y transferirse a contabilidad fuera de balance. Cuando efectivamente se reciba el alquiler, los ingresos financieros incluidos en el alquiler se reconocerán como ingresos del período en curso.

4. Tratamiento contable cuando cambia el valor residual no garantizado

El arrendador comprobará periódicamente el valor residual no garantizado. Si hay evidencia de que el valor residual no garantizado ha disminuido, deberá pagar los intereses. La tasa implícita en el arrendamiento se recalcula y la disminución en la inversión neta del arrendamiento en el período actual se reconoce como una pérdida del período actual. Los ingresos financieros que deben reconocerse en períodos posteriores se determinan con base en la inversión neta revisada y la tasa de interés recalculada implícita en el arrendamiento. Si el valor residual no garantizado que ha sido reconocido como pérdida puede recuperarse, deberá revertirse dentro del monto de la pérdida reconocida original, y la tasa de interés implícita en el arrendamiento deberá recalcularse. Los períodos posteriores se determinarán con base en la revisión. importe neto de la inversión y la tasa de interés recalculada implícita en el arrendamiento que debe reconocerse. Cuando el valor residual no garantizado aumente, no se realizará ningún ajuste.

La inversión neta en arrendamiento se refiere a la diferencia entre la suma del pago mínimo del arrendamiento y el valor residual no garantizado en el arrendamiento financiero y los ingresos financieros no realizados.

Dado que el importe del valor residual no garantizado determina el tipo de interés implícito en el arrendamiento y, por tanto, la distribución de los ingresos financieros no realizados, con el fin de reflejar fielmente los activos y el rendimiento operativo de la empresa, basándose en el principio de prudencia. Requiere que cuando el valor residual no garantizado disminuya y el valor residual no garantizado de una pérdida reconocida se restablezca, la tasa de interés implícita en el arrendamiento debe recalcularse. En períodos posteriores, la tasa de interés implícita en el arrendamiento se recalculará con base en el neto revisado. inversión y el valor implícito del arrendamiento recalculado. La tasa de interés determina el ingreso financiero que debe reconocerse. Cuando el valor residual no garantizado aumente, no se realizará ningún ajuste.

Al final del período, la diferencia entre el monto recuperable estimado del valor residual no garantizado del arrendador y su valor en libros se carga a la cuenta ingresos diferidos - ingresos financieros no realizados y se acredita al valor residual no garantizado. ?sujeto. Si el valor residual no garantizado reconocido puede recuperarse, deberá revertirse dentro del monto de la pérdida originalmente reconocida, y la cuenta será contraria a lo anterior.

5. Tratamiento contable de las rentas contingentes.

El alquiler contingente debe reconocerse como ingreso cuando realmente se produce. Débito “Cuentas por Cobrar”, “Depósito Bancario” y otras cuentas, y crédito “Ingresos Principales del Negocio - Ingresos por Financiamiento”

6. Tratamiento contable al vencimiento del contrato de arrendamiento

(1) Cuándo Vencido el plazo del arrendamiento, el arrendatario devolverá los bienes arrendados al arrendador. Hay cuatro situaciones en este momento:

A. Hay un valor residual garantizado, pero no hay un valor residual no garantizado.

Cuando el arrendador recibe los bienes devueltos por el arrendatario, debita la cuenta "activos de arrendamiento financiero" y abona la cuenta "cuentas por cobrar de arrendamiento financiero".

B. Existe un valor residual garantizado y un valor residual no garantizado.

Cuando el arrendador recibe los bienes devueltos por el arrendatario, debita la cuenta "Activos de arrendamiento financiero" y acredita las cuentas "Cuentas por cobrar de arrendamiento financiero" y "Valor residual no garantizado".

C. Existe un valor residual no garantizado, pero no existe un valor residual no garantizado.

Cuando el arrendador recibe los bienes devueltos por el arrendatario, debita la cuenta "activos de arrendamiento financiero" y abona la cuenta "valor residual no garantizado".

D. No existe ni valor residual garantizado ni valor residual no garantizado.

El arrendador no necesita realizar ningún trámite, únicamente debe registrarse como corresponde.

(2). Renovación preferente de bienes arrendados.

Si el arrendatario ejercita la opción de renovación preferente del arrendamiento, el arrendador tratará el arrendamiento como si siempre hubiera existido y realizará el tratamiento contable correspondiente. Si el arrendatario no renueva el contrato de arrendamiento, cuando se cobre la indemnización por daños y perjuicios al arrendatario según el contrato, se debitará la cuenta "otras cuentas por cobrar" y se acreditará la cuenta "ingresos no operativos". Asimismo, los bienes recuperados serán tratados de conformidad con las disposiciones anteriores.

(3). Compra y arrendamiento de activos.

El arrendatario ejerció la opción de compra preferente. El arrendador debe debitar "Depósitos bancarios" y otras cuentas y acreditar "Cuentas por cobrar por arrendamiento financiero" y otras cuentas de acuerdo con el precio de compra de los activos recibidos del arrendatario.

7. Divulgación de información contable relevante.

El arrendador deberá revelar las siguientes materias en el informe financiero:

(1) El monto mínimo de pago a cobrar en cada uno de los tres ejercicios fiscales consecutivos posteriores a la fecha del balance. , y el importe mínimo de pago en los años siguientes. El importe mínimo total de cobro que se cobrará.

(2) El saldo de ingresos financieros no reconocidos. Es decir, el saldo después de deducir la porción de ingresos financieros reconocidos del monto total de ingresos financieros no reconocidos.

(3) Método utilizado para imputar los ingresos por financiación no reconocidos. Como el método de la tasa de interés efectiva, el método de línea recta o el método de la suma de los dígitos de los años;