Tratamiento contable de los arrendamientos financieros

En la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendatario generalmente utilizará el menor entre el valor contable original del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento y el valor actual del pago mínimo del arrendamiento. como el activo de arrendamiento el valor registrado se basa en el pago mínimo de arrendamiento como el valor registrado de las cuentas por pagar a largo plazo, y la diferencia entre ambos se registra como gastos financieros no reconocidos. Sin embargo, si los activos del arrendamiento financiero representan una pequeña proporción de los activos totales de la empresa, el arrendatario puede registrar los activos del arrendamiento y las cuentas por pagar a largo plazo con base en el pago mínimo del arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento. En este momento, "pequeña proporción" generalmente significa que los activos fijos totales del arrendamiento financiero son menos del 30% (inclusive) de los activos totales del arrendatario. En este caso, el arrendatario puede elegir el menor entre el pago mínimo de arrendamiento o el valor en libros original del activo arrendado y el valor presente del pago mínimo de arrendamiento para determinar el activo arrendado y el monto pagadero a largo plazo. En este momento, el valor en libros original del activo arrendado se refiere al valor en libros del activo arrendado reflejado en la cuenta del arrendador al inicio del arrendamiento.

Al calcular el valor presente del pago mínimo del arrendamiento, si el arrendatario conoce la tasa de interés implícita del arrendador, utilizará la tasa de interés implícita del arrendador como tasa de descuento; de lo contrario, el arrendatario utilizará la tasa de descuento; La tasa de interés estipulada en el contrato de arrendamiento sirve como tasa de descuento. Si no se pudiera obtener el tipo de interés incluido en el contrato de arrendamiento del arrendador y el tipo de interés pactado en el contrato de arrendamiento, se utilizará como tipo de descuento el tipo de interés del préstamo bancario para el mismo período. Entre ellos, la tasa de arrendamiento se refiere a la tasa de descuento que hace que la suma del valor presente del pago mínimo del arrendamiento y el valor presente del valor residual no garantizado sea igual al valor en libros original del activo en la fecha de inicio del arrendamiento.

2. Tratamiento contable de los costes directos iniciales

Los costes directos iniciales se refieren a los costes que pueden imputarse directamente al proyecto de arrendamiento durante la negociación del arrendamiento y la firma del contrato de arrendamiento. Los costes directos iniciales en los que incurre el arrendatario suelen incluir derechos de timbre, comisiones, honorarios legales, gastos de viaje, honorarios de negociación, etc. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario se reconocerán como gastos corrientes. El tratamiento contable es: débito “gastos de administración” y otras materias, y crédito “depósitos bancarios” y otras materias.

3. Asignación de costes financieros no reconocidos

En un arrendamiento financiero, el alquiler pagado por el arrendatario al arrendador incluye el principal y los intereses. Cuando el arrendatario paga el alquiler, por un lado, debe reducir las deudas a largo plazo y, por otro, debe reconocer los gastos de arrendamiento financiero no reconocidos como gastos de financiación corriente de cierta forma. En el caso de alquiler prepago (es decir, pagos iguales de alquiler al comienzo de cada período), el alquiler pagado en la primera cuota del período de arrendamiento no incluye intereses y solo necesita reducir las cuentas por pagar a largo plazo sin confirmar el pago actual. gastos de financiación.

A la hora de asignar costes de financiación no reconocidos, el arrendatario debe utilizar un método determinado para calcularlos. Según lo dispuesto en la norma, los arrendatarios podrán utilizar el método de interés efectivo, el método de línea recta y el método de suma de dígitos de años. Cuando se utiliza el método de interés efectivo, la selección de la tasa de asignación del costo de financiamiento también es diferente dependiendo de la base del valor registrado de los activos y pasivos del arrendamiento al comienzo del arrendamiento. La asignación de costos financieros no reconocidos se divide específicamente en las siguientes situaciones:

(1). Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor presente del pago mínimo del arrendamiento, descontado a la tasa de arrendamiento del inversionista. En este caso, la tasa de contribución debe basarse en la tasa de arrendamiento del inversor.

(2) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor presente del pago mínimo del arrendamiento y se utiliza como tasa de descuento la tasa de interés especificada en el contrato de arrendamiento. En este caso, se utilizará como tasa de amortización el tipo de interés pactado en el contrato de arrendamiento.

(3) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor en libros original de los activos por arrendamiento, no existiendo valor residual garantizado ni opción preferente del arrendatario. En este caso, se debe volver a calcular la tasa de asignación de costos de financiamiento. La tasa de asignación de costos de financiamiento es la tasa de descuento que hace que el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento sea igual al valor en libros original del activo arrendado al inicio del arrendamiento. En el caso en que el arrendatario o un tercero relevante garantice el valor residual del activo arrendado, similar al anterior, al vencimiento del arrendamiento, los costos financieros no reconocidos se amortizan totalmente y el pasivo por arrendamiento se reduce a cero.

(4) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor en libros original de los activos arrendados. No existe un valor residual garantizado por el arrendatario, pero existe un derecho de tanteo de compra. En este caso, se debe volver a calcular la tasa de asignación de costos de financiamiento. Al vencimiento del plazo del arrendamiento, todos los costos financieros no reconocidos se amortizarán y el pasivo del arrendamiento se reducirá a cero.

(5) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor en libros original de los activos arrendados, con valores residuales garantizados por el arrendatario.

En este caso, se deberá reajustar la tasa de copago.

Si el arrendatario o su tercero relacionado proporciona garantía por el valor residual del activo arrendado o no paga la indemnización por daños y perjuicios por no renovar el contrato de arrendamiento cuando éste expire, los costos financieros no reconocidos se amortizarán totalmente cuando expire el contrato de arrendamiento, y la responsabilidad por arrendamiento también se amortizará hasta el valor residual garantizado o la indemnización por daños y perjuicios pagadera ese día. El arrendatario debitará la cuenta "débitos a largo plazo - débitos por arrendamiento financiero" y acreditará la cuenta "depósito bancario" según el importe del alquiler pagado. Si el alquiler pagado incluye comisiones de rendimiento, también se deberá debitar de las cuentas “Gastos de Fabricación” y “Gastos Administrativos”. Al mismo tiempo, de acuerdo con el monto de los gastos financieros que deben reconocerse en el período actual, se debita la cuenta “Gastos Financieros” y se acredita la cuenta “Gastos Financieros no Confirmados”.

4. Depreciación acumulada de los activos arrendados

El arrendatario deberá devengar la depreciación de los activos fijos arrendados bajo financiación, principalmente para solucionar dos problemas:

(1 ) , política de depreciación

Cuando un arrendatario devengue la depreciación de los bienes arrendados, deberá ser consistente con el método de devengo de la depreciación de sus propios bienes. Si el arrendatario o un tercero relacionado con él presta garantía sobre el bien arrendado, la depreciación total a registrar será el saldo después de deducir el valor residual del valor registrado del bien fijo en la fecha de inicio del arrendamiento. Si el arrendatario o un tercero relacionado con él proporciona una garantía por el valor residual del bien arrendado, la depreciación total que debe registrarse es el valor registrado del activo fijo al inicio del arrendamiento.

(2) Periodo de depreciación

A la hora de determinar el periodo de depreciación de los bienes arrendados, éste deberá pactarse en el contrato de arrendamiento. Si se puede determinar razonablemente que el arrendatario obtendrá la propiedad del activo arrendado al vencimiento del plazo del arrendamiento, se puede determinar que el arrendatario posee toda la vida útil del activo y, por lo tanto, la vida útil del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento debe usarse como el período de depreciación si el arrendamiento no puede determinarse razonablemente. Si el arrendatario puede obtener la propiedad del activo arrendado cuando expire el plazo, el menor entre el plazo del arrendamiento y la vida útil del activo arrendado; se utilizará como período de depreciación.

5. Tratamiento contable de los costos de desempeño

Existen muchos tipos de costos de desempeño. Honorarios de mejora, honorarios de consultoría y servicios técnicos, honorarios de formación de personal, etc. Los activos fijos arrendados mediante financiamiento deben registrarse en cada período y debitarse de cuentas como "gastos diferidos a largo plazo", "gastos acumulados", "gastos de fabricación" y "gastos administrativos". Los costos regulares de reparación y las primas de seguros para activos fijos pueden incluirse directamente en el período actual y cargarse a "gastos de fabricación", "gastos no operativos" y otras cuentas.

6. Tratamiento contable de la renta contingente

Dado que el monto de la renta contingente es incierto y no puede asignarse mediante un método sistemático y razonable, cuando realmente ocurre, se debita Cuentas como " Los "Gastos de Fabricación" y los "Gastos de Operación" se acreditan a "Depósitos Bancarios" y otras cuentas.

7. Tratamiento contable al vencimiento del arrendamiento

Al finalizar el arrendamiento, el arrendatario suele gestionar los bienes arrendados de tres formas:

(1). de inmueble arrendado. Debita las cuentas "cuentas por pagar a largo plazo - cuentas por pagar por arrendamiento financiero" y "depreciación acumulada" y acredita la cuenta "activos fijos - activos fijos provenientes de arrendamientos financieros".

(2) Los bienes arrendados tienen prioridad en la renovación. Si el arrendatario ejercita su derecho de tanteo para renovar el arrendamiento, se considerará que el arrendamiento ha existido siempre y se realizará el tratamiento contable correspondiente. Si el contrato de arrendamiento no se renueva al final del plazo del arrendamiento, cuando el arrendador deba pagar la indemnización por daños y perjuicios según el contrato de arrendamiento, se debitará la cuenta de "gastos no operativos" y se acreditará la cuenta de "depósito bancario". .

(3) Conservar y comprar bienes arrendados. Cuando el arrendatario goce del derecho de tanteo, al pagar el precio de compra, se debitarán "débitos a largo plazo - arrendamiento financiero por pagar" y se acreditarán "depósitos bancarios" y otras cuentas al mismo tiempo, los activos fijos; transferirse desde la cuenta detallada "financiación del inmovilizado arrendado" Ingresar otras cuentas detalladas.

8. Divulgación contable de información relevante.

El arrendatario debe revelar asuntos relacionados con los arrendamientos financieros en el informe financiero, incluyendo principalmente:

(1), el valor en libros original y el valor acumulado de varios activos arrendados en el balance. fecha Depreciación y valor neto en libros.

(2) El importe mínimo de reembolso a pagar en cada uno de los tres ejercicios fiscales consecutivos posteriores a la fecha del balance, y el importe mínimo total de reembolso a pagar en los años siguientes.

(3) El saldo de los cargos de financiación aún no ha sido confirmado. Es decir, el saldo del total de gastos financieros no reconocidos menos los gastos financieros confirmados.

(4) No se ha confirmado el método de asignación de los costes de financiación. Como el método del tipo de interés efectivo, el método de la línea recta o el método de la suma de los dígitos de los años. 1. Tratamiento contable de la fecha de inicio del arrendamiento

El arrendador considerará el pago mínimo del arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento como el valor de entrada de los pagos del arrendamiento financiero a cobrar, registrando al mismo tiempo el valor residual no garantizado, y comparar el pago mínimo del arrendamiento con el garantizado. La diferencia entre la suma de los valores residuales y la suma de sus valores presentes se registra como ingreso financiero no realizado.

En la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendador debita la cuenta "arrendamiento financiero por cobrar" según el monto mínimo del pago del arrendamiento, debita la cuenta "valor residual no garantizado" según el monto del valor residual no garantizado, y debita la cuenta "valor residual no garantizado" según el monto original del activo arrendado, el valor en libros se acredita a la cuenta "Activos de arrendamiento financiero" y la diferencia calculada según las cuentas anteriores se acredita a la cuenta "Ingresos financieros no realizados". cuenta.

2. Tratamiento contable de los costes directos iniciales

Los costes directos iniciales en los que incurre el arrendador suelen incluir derechos de timbre, comisiones, honorarios de abogados, gastos de viaje, honorarios de negociación, etc. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendador se reconocerán como gastos corrientes. Se debitan cuentas como “Gastos Administrativos” y se acreditan cuentas como “Depósitos Bancarios”.

3. Distribución de los ingresos financieros no realizados

La renta percibida por el arrendador en cada periodo incluye principal e intereses. Los ingresos financieros no realizados deben asignarse durante cada período del plazo del arrendamiento y reconocerse como ingresos financieros en cada período. Al distribuir, el arrendador debe utilizar el método de la tasa de interés real para calcular los ingresos financieros que deben reconocerse en el período actual si no hay cambios significativos con respecto a los resultados del cálculo del método de la tasa de interés real, el método de línea recta y el método de la tasa de interés real. También se puede utilizar el método de suma de dígitos de años.

La renta percibida por el arrendador en cada período se carga en la cuenta "depósito bancario" y se acredita en la cuenta "arrendamiento financiero por cobrar". Al mismo tiempo, cuando se reconocen los ingresos por arrendamiento financiero en cada período, se debita la cuenta “Ingresos diferidos - Ingresos financieros no realizados” y se abona la cuenta “Ingresos financieros del negocio principal”.

Si el arrendador no ha recibido renta durante más de un período de pago de renta, dejará de reconocer ingresos y sus ingresos reconocidos se traspasarán nuevamente a contabilidad fuera de balance. Cuando efectivamente se recibe el alquiler, los ingresos financieros incluidos en el alquiler se reconocen como ingresos del período actual.

4. Tratamiento contable cuando cambia el valor residual no garantizado

El arrendador debe comprobar periódicamente el valor residual no garantizado. Si hay evidencia de que el valor residual no garantizado ha disminuido, se recalculará la tasa de interés del arrendamiento, la disminución en la inversión neta del período actual se reconocerá como una pérdida del período actual y los ingresos financieros se reconocerán en períodos posteriores. se determinará sobre la base de la inversión neta revisada y del tipo de interés del arrendamiento recalculado. Si se recupera el valor residual no garantizado de una pérdida reconocida, se revertirá dentro del monto de la pérdida reconocida original, y se recalculará la tasa de interés del arrendamiento. La inversión neta del arrendamiento se refiere a la suma del ingreso mínimo por arrendamiento y el no garantizado. valor residual más el valor no realizado del arrendamiento financiero. La diferencia en los ingresos financieros.

Dado que el valor residual no garantizado determina el tipo de interés incluido en el arrendamiento y, por tanto, determina la distribución de los ingresos financieros no realizados, con el fin de reflejar fielmente los activos y el rendimiento operativo de la empresa, de acuerdo con los requisitos del Principio de prudencia: Cuando el valor residual no garantizado disminuya y se restablezca el valor residual no garantizado de una pérdida reconocida, se recalculará la tasa de interés incluida en la propiedad arrendada, y no se realizará ningún ajuste cuando el valor residual no garantizado aumente.

Al final del período, si el importe recuperable estimado del valor residual no garantizado del arrendador es inferior a su valor en libros, se cargará la cuenta “ingresos diferidos-ingresos por financiación no realizados” y el “residual no garantizado” "Se acreditará el valor" en la cuenta. Si se recupera el valor residual no garantizado reconocido, se transferirá nuevamente dentro del monto de la pérdida reconocida original y la cuenta será opuesta a la anterior.

5. Tratamiento contable de las rentas contingentes

Las rentas contingentes deben reconocerse como ingresos cuando realmente se produzcan. Débito "Cuentas por Cobrar", "Depósitos Bancarios" y otras cuentas, y crédito "Ingresos Empresariales Principales - Ingresos Financieros"

6. Tratamiento contable al vencimiento del contrato de arrendamiento

(1). Al vencimiento del plazo del arrendamiento, el arrendatario deberá devolver los bienes arrendados al arrendador. Hay cuatro situaciones en este momento:

A. Hay un valor residual garantizado, pero no hay un valor residual no garantizado.

Cuando el arrendador reciba los bienes devueltos por el arrendatario, se debitará de la cuenta “Activos de Arrendamiento Financiero” y se acreditará a la cuenta “Deudores de Arrendamiento Financiero”.

B. Valor residual garantizado y valor residual no garantizado.

Cuando el arrendador recibe los bienes devueltos por el arrendatario, debita la cuenta "Activos de arrendamiento financiero" y acredita las cuentas "Cuentas por cobrar de arrendamiento financiero" y "Valor residual no garantizado".

C. Hay un valor residual no garantizado y no hay ningún valor residual no garantizado.

Cuando el arrendador reciba los bienes devueltos por el arrendatario, se cargará en la cuenta "activos de arrendamiento financiero" y se abonará en la cuenta "valor residual no garantizado".

D. No existe ni valor residual garantizado ni valor residual no garantizado.

El arrendador no necesita gestionarlo, sólo debe registrarse como corresponde.

(2) Los bienes arrendados tienen prioridad en la renovación.

Si el arrendatario ejercita el derecho de tanteo para renovar el arrendamiento, el arrendador lo tratará como si el arrendamiento hubiera existido siempre y realizará el tratamiento contable correspondiente. Si el arrendatario no renueva el contrato de arrendamiento, cuando se cobren al arrendatario la indemnización por daños y perjuicios de conformidad con el contrato, se debitarán "otras cuentas por cobrar" y se acreditarán los "ingresos no operativos".

Asimismo, los bienes recuperados serán tratados de conformidad con las disposiciones anteriores.

(3) Conservar y comprar bienes arrendados.

El arrendatario ejerció su derecho de tanteo. El arrendador debitará los "depósitos bancarios" y acreditará los "créditos por arrendamiento financiero" y otras cuentas en función del precio pagado por el arrendatario para comprar los activos.

7. Divulgación de información contable relevante.

El arrendador deberá revelar las siguientes materias en el informe financiero:

(1) El importe mínimo de cobro en cada uno de los tres ejercicios fiscales consecutivos posteriores a la fecha del balance, y el importe mínimo importe de cobro en años siguientes.

(2) No se ha reconocido el saldo de ingresos por financiación. Es decir, el saldo del total de ingresos financieros no reconocidos menos los ingresos financieros confirmados.

(3) Método de imputación de los ingresos por financiación no reconocidos. Como el método del tipo de interés efectivo, el método de la línea recta o el método de la suma de los dígitos de los años.