Tratamiento contable de los incentivos de opciones sobre acciones
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones Según la APB25, los planes de opciones sobre acciones se dividen en dos tipos: compensatorios y no compensatorios. Si se clasifica como no compensatorio, el plan debe cumplir las cuatro condiciones siguientes: 1. Básicamente, todos los empleados de tiempo completo que cumplan ciertas condiciones laborales son elegibles para el programa. 2. Las acciones deberán ser iguales o entregarse en proporción al salario. 3. El tiempo para hacer ejercicio es definitivamente limitado. 4. No se pueden ofrecer descuentos razonables más allá del precio de mercado. Por ejemplo, los descuentos que se dan en las "cuestiones de derechos" en general. Mientras no se cumpla una de estas condiciones, un plan de opciones sobre acciones se considera compensatorio. Sin embargo, esto no significa que deban reconocerse los costos de compensación, ya que los costos de compensación pueden ser iguales a cero.
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones Sin embargo, basándose en una fuerte oposición al reconocimiento de los costos de compensación, APB25 continuó la práctica de ARB143 y básicamente canceló el reconocimiento de los costos de compensación para las llamadas opciones sobre acciones fijas. Debido a que el "costo de compensación" se define como la diferencia positiva entre el precio de mercado de las acciones en la fecha de concesión y el precio de ejercicio, generalmente se calcula en la fecha de concesión. Por lo tanto, si el precio de ejercicio de una opción sobre acciones es igual o mayor que el precio de mercado en la fecha de concesión, no será necesario reconocer ningún costo de compensación independientemente de cómo cambie el valor de las acciones en cualquier momento en el futuro. Dado que el precio de ejercicio se fija mayoritariamente en el precio de mercado o por encima de él en la fecha de concesión, la mayoría de los planes de opciones fijas no requieren el reconocimiento de costos de compensación.
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones Según APB25, la fecha de cálculo se refiere a la fecha más temprana en la que los empleados conocen el número de opciones sobre acciones disponibles y el precio de ejercicio de las opciones sobre acciones. Para la mayoría de los planes de opciones fijas, las dos cifras anteriores se conocen en la fecha de concesión. También es importante tener en cuenta que incluso si el beneficiario debe cumplir otras condiciones, como que el beneficiario debe continuar sirviendo a la empresa durante un período de tiempo después de la fecha de concesión antes de que se pueda ejercer la opción sobre acciones, el puerto de cálculo sigue siendo la concesión. fecha.
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones Si el plan de opciones sobre acciones es compensatorio, el coste de compensación se calcula calculando la diferencia entre el precio de mercado diario de la opción sobre acciones y el precio de ejercicio. Excepto en casos excepcionales en los que las acciones se adquieren específicamente para satisfacer un plan de opciones sobre acciones y se entregan a los titulares de opciones sobre acciones poco después de la adquisición, el costo de oportunidad de las acciones del emisor no se utiliza como guía.
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones Además, incluso si no hay ningún costo de compensación en la fecha de cálculo (generalmente la fecha de concesión), algunos eventos posteriores al evento pueden resultar en la necesidad de reconocer costos de compensación. Los más importantes son:
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones 1. La renovación o prórroga de las opciones sobre acciones da lugar a una nueva fecha de cálculo. Si el precio de mercado o el precio justo ese día excede el precio de ejercicio de la opción sobre acciones, es necesario reconocer los costos de compensación.
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones. Los pagos en efectivo a los empleados para liquidar adjudicaciones de acciones u opciones sobre acciones anteriores deben considerarse costos de compensación.
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones Si el plan de opciones sobre acciones incluye el pago de retribuciones a los empleados, la retribución se reconocerá dentro del período de servicio correspondiente a la retribución. Si la concesión de opciones sobre acciones es incondicional (si la opción sobre acciones no tiene período de adquisición de derechos, puede ejercerse inmediatamente en la fecha de concesión), es decir, el propósito es recompensar al empleado por su servicio anterior, entonces la compensación El costo debe incluirse en la suma global en la fecha de concesión. Si las opciones sobre acciones se otorgan antes de que se presten algunos o todos los servicios, el costo de compensación se reconocerá según el principio de calce durante el período en que se incurran los servicios. Si el período de espera del plan de opciones sobre acciones entra en vigor de una sola vez, los gastos de compensación se acumulan básicamente mediante el método lineal. Y si el plan está pendiente o entra en vigor por fases, el método de confirmación es más complicado.
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones A continuación, se utiliza un ejemplo simplificado para ilustrar el tratamiento contable de las opciones sobre acciones en APB25. Aquí se supone que la fecha de cálculo y la fecha de concesión del plan de opciones sobre acciones son las mismas y entran en vigor una vez.
Ejemplo de tratamiento contable de opciones sobre acciones; supongamos que la Compañía ABC implementó un plan de opciones sobre acciones del 5 de junio al 38 de octubre de 2000. En este momento, el precio de mercado de las acciones de la Compañía ABC es de 20 yuanes por acción, y los altos directivos (beneficiarios) de la empresa pueden comprar 10.000 acciones a un precio de 15 yuanes por acción. El beneficiario podrá ejercerlo dentro de los 5-10 años siguientes a la fecha de concesión. La empresa no espera que el beneficiario renuncie a este derecho.
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones 1. El tratamiento contable en la fecha de concesión de las opciones sobre acciones es:
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones: gasto de compensación diferida del capital contable de 50.000 yuanes
Tratamiento contable de los préstamos sobre opciones sobre acciones: Fondos propios - opciones sobre acciones 50.000
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones.
El beneficiario obtiene opciones sobre acciones mediante la prestación de servicios. El tratamiento contable durante 1 a 5 años es:
El tratamiento contable para opciones sobre acciones: gastos de gestión - gastos de compensación 10.000.
Tratamiento contable de los préstamos de opciones sobre acciones: Fondos propios - gasto de compensación diferida 10.000
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones. El beneficiario paga en efectivo y ejerce opciones sobre acciones. El tratamiento contable es el siguiente:
Tratamiento contable de opciones sobre acciones: efectivo 150.000.
Tratamiento contable de opciones sobre acciones - fondos propios - opciones sobre acciones 50.000
Tratamiento contable de préstamos de opciones sobre acciones: capital social 10.000.
Reserva de capital para opciones sobre acciones - Tratamiento contable de la prima de capital 19000
Tratamiento contable para opciones sobre acciones (2) Norma del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera N° 123 (SFAS123)
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones En junio de 1993, FASB anunció el tan esperado plan de tratamiento contable para las opciones sobre acciones y otros acuerdos de compensación basados en acciones. Si se adopta, este plan reemplazaría al APB25 y los costos de compensación se calcularían al valor razonable con base en el precio de la acción en la fecha de concesión para todos los planes de adjudicación de acciones fijas o variables. Una ventaja de este enfoque es que utiliza el mismo enfoque por primera vez para manejar horarios fijos y variables, poniendo así fin a los aspectos más molestos de los estándares existentes (APB25 y FASB Interpretación 28).
Contabilización de opciones sobre acciones Sin embargo, como se señaló anteriormente, las recomendaciones de la FASB encontraron una resistencia generalizada y, como resultado, la FASB se vio obligada a proponer una solución más modesta, recomendando sólo el método del valor razonable. En SFAS123, aunque se mantiene el método del valor razonable del plan de 1993, no es obligatorio, pero se recomienda como un método mejor.
Entre las disposiciones del SFAS 123 sobre el tratamiento contable de las opciones sobre acciones, la mayor diferencia con la práctica actual es la contabilización de los warrants fijos concedidos básicamente en función del precio de mercado o del valor razonable en la fecha de concesión ( o fecha de cálculo, si ambas son diferentes). Según APB25, incluso si dicho plan se clasifica como compensatorio, generalmente no necesita reconocer la compensación (porque el costo de compensación es cero, sin embargo, en SFAS123, el valor de dicho plan debe calcularse al menos como tal); llamado "valor mínimo", el valor del pago diferido del precio de ejercicio hasta el final del plazo de la opción sobre acciones, menos los dividendos no percibidos si se pagaran dividendos sobre las acciones. El valor más bajo se reconoce como el costo de compensación asignado durante el período de servicio.
El tratamiento contable de las opciones sobre acciones SFAS123 cubre un alcance más amplio que el APB25. SFAS 123 se aplica a todos los planes de compensación relacionados con acciones, independientemente de su nombre y de si los empleados reciben acciones o efectivo en función del precio de la acción. Esta definición amplia incluye todos los planes de compra de acciones, acuerdos de opciones sobre acciones fijas y variables, acciones restringidas y derechos de apreciación de acciones. También se aplica al intercambio de bienes y servicios por acciones en el curso normal de los negocios.
Salvo ciertas limitaciones, todas las opciones sobre acciones y planes relacionados son compensatorios y están sujetos a los métodos de cálculo y requisitos de divulgación del SFAS 123. Por tanto, este estándar es mucho más estricto que el APB25.
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones El valor razonable de las empresas cotizadas se calcula utilizando modelos reconocidos de valoración de opciones sobre acciones, entre los que son más habituales el modelo de Black-Scholes y el modelo binomial. Estos modelos tienen en cuenta (1) el plazo de la opción sobre acciones; (2) el precio de mercado y el precio de ejercicio en la fecha de concesión de la opción sobre acciones; (3) la tasa de interés libre de riesgo; fluctuación del precio de la acción. Debido a que estos modelos son muy complejos, generalmente se calculan mediante computadoras. Para las empresas que no cotizan en bolsa, excepto para el cálculo de las fluctuaciones del precio de las acciones, los métodos utilizados son básicamente los mismos.
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones A continuación, se utilizará un ejemplo simplificado para ilustrar el tratamiento contable de las opciones sobre acciones en SFAS123. Aquí se supone que la fecha de cálculo y la fecha de concesión del plan de opciones sobre acciones son las mismas y entran en vigor una vez.
Ejemplo de tratamiento contable de opciones sobre acciones: Supongamos que la empresa ABC implementó un plan de opciones sobre acciones del 6 de junio de 438 al 1 de octubre de 2000. En este momento, el precio de mercado de las acciones de la Compañía ABC es de 20 yuanes por acción, y los altos directivos (beneficiarios) de la empresa pueden comprar 10.000 acciones a un precio de 15 yuanes por acción. El beneficiario podrá ejercer este derecho cinco años después de la fecha de concesión. La empresa no espera que el beneficiario renuncie a este derecho.
Si la tasa de interés libre de riesgo es del 8% y se espera pagar un dividendo en efectivo de 0,5 yuanes/acción anualmente, el valor mínimo de las opciones sobre acciones calculado según SFAS123 es:
Tratamiento contable para las opciones sobre acciones 1, y el tratamiento contable en la fecha de concesión de las opciones sobre acciones es:
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones: Patrimonio contable - gasto de compensación diferida 77885
Tratamiento contable de los préstamos sobre opciones sobre acciones : Patrimonio contable - opciones sobre acciones 77885
Acciones Contabilidad de opciones. El beneficiario obtiene opciones sobre acciones mediante la prestación de servicios, y el tratamiento contable de 1 a 5 años es:
Tratamiento contable para opciones sobre acciones: Gastos de gestión-gastos de compensación 15577
Tratamiento contable para acciones Préstamos con opciones: Patrimonio Neto-Gastos de Compensación Diferida 15577
Tratamiento contable de las opciones sobre acciones. El beneficiario paga en efectivo y ejerce opciones sobre acciones. El tratamiento contable es el siguiente:
Tratamiento contable de opciones sobre acciones: efectivo 150.000.
Tratamiento contable del patrimonio neto de opciones sobre acciones - opción sobre acciones 77885
Tratamiento contable del préstamo de opciones sobre acciones: capital social 10.000.
Reserva de capital para opciones sobre acciones-Tratamiento contable de la prima de capital 217885