¿Cómo realizar el tratamiento financiero y fiscal para la financiación de negocios de sale and leaseback?
Por lo tanto, un acuerdo de venta y arrendamiento posterior no es la única condición para determinar si es un negocio de financiación de venta y arrendamiento posterior. Sólo cuando tiene la esencia de un negocio de financiación de venta y arrendamiento posterior puede estar exento del impuesto al valor agregado y del impuesto comercial de acuerdo con la reglamentación. Además, de acuerdo con la legislación vigente del Impuesto sobre Sociedades y las normas pertinentes sobre reconocimiento de ingresos, en el negocio de venta y arrendamiento financiero de financiación, la venta de activos por parte del arrendatario no se reconoce como ingreso por ventas y, por tanto, no existe la obligación de pagar el Impuesto sobre Sociedades.
Ejemplo: La empresa A es una empresa de transporte, se dedica principalmente al transporte de mercancías, y es contribuyente general del impuesto al valor agregado. 2014 12 31. Debido a la escasez de fondos, la Compañía A firmó un contrato de venta y arrendamiento financiero con la Compañía B (un contribuyente general) aprobado por los departamentos pertinentes para participar en negocios de arrendamiento financiero. El contrato estipula que la empresa A venderá primero un lote de camiones grandes a la empresa B por 4,8 millones de yuanes para obtener fondos y luego los arrendará nuevamente a la empresa B. El período de arrendamiento es de enero de 2015 a diciembre de 2017 **. La empresa B necesita pagar 6,5438+0,66 millones de yuanes en intereses de préstamos relacionados con este negocio cada año. Suponiendo que no existan otros impuestos asociados.
Este lote de camiones grandes fue comprado por la Compañía A el 365.438+1 de febrero de 2003. El impuesto soportado se dedujo en el momento de la compra y el valor de los activos fijos registrados fue de 7,2 millones de yuanes. Se espera que estos camiones de gran tamaño tengan una vida útil de cuatro años, igual que el período mínimo de depreciación estipulado en la ley tributaria, y un valor residual neto de cero. La depreciación se calcula utilizando el método de línea recta, sin considerar las pérdidas por deterioro de los activos. La depreciación en el momento de la venta fue de 6,5438+0,8 millones de yuanes, el valor contable neto de los activos fijos fue de 5,4 millones de yuanes y el valor razonable fue de 5,65438+0,0 millones de yuanes.
El negocio de venta y arrendamiento posterior de financiación de activos móviles implica el impuesto al valor agregado. El reconocimiento del impuesto al valor agregado de la empresa B es el punto de partida para la investigación del procesamiento empresarial, por lo que el estudio comienza con la empresa B. Los ingresos corporativos. El tipo impositivo aplicable a la empresa A y a la empresa B es del 25 %.
1.b El tratamiento financiero y fiscal del negocio de venta y arrendamiento posterior de financiación de bienes muebles de la sociedad.
(1) Tratamiento fiscal de la empresa B (arrendador)
La "Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China" del Ministerio de Finanzas sobre la inclusión del transporte ferroviario y las industrias postales en el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido "Aviso" (Caishui [2013] No. 106) estipula: "Contribuyentes piloto que hayan sido aprobados por el Banco Popular de China, la Comisión Reguladora Bancaria de China o el Ministerio de Comercio para participar en negocios de arrendamiento financiero proporcionará servicios financieros de venta y arrendamiento posterior de bienes muebles tangibles y proporcionará El principal del precio de los bienes muebles tangibles cobrado por el arrendatario se deducirá del precio total y los gastos fuera de precio y se pagará externamente. Los contribuyentes piloto que presten servicios de financiación de posventa y arrendamiento posterior no emitirán facturas especiales del impuesto sobre el valor añadido por el principal del precio de los bienes muebles corporales cobrados al arrendatario”
Según. Según las regulaciones anteriores, la empresa B puede deducir el precio de los bienes muebles tangibles de 6,5438+0,6 millones de yuanes (4,80 ÷ 3) y el interés del préstamo de 6,5438+0,6 millones de yuanes del alquiler anual de 2 millones de yuanes, el ingreso de 234.000 yuanes. (200-1,60-1,6) son ventas que incluyen el impuesto al valor agregado.
El volumen de ventas anual confirmado sin impuestos = 23,4÷(1+17%)=200.000 yuanes.
Confirmación anual del impuesto repercutido del impuesto al valor agregado = 20 × 17% = 3,4 (diez mil yuanes)
Este negocio permite a la empresa B reconocer ingresos por alquiler de 200.000 yuanes cada año. que es 60 en tres años Diez mil yuanes (20×3). Los ingresos anteriores deben incluirse en la base imponible para calcular y pagar el impuesto sobre la renta de las empresas.
(2) Tratamiento contable de la Sociedad B (arrendadora)
1. La Sociedad B obtiene la propiedad de los activos.
Préstamo: Activos en arrendamiento financiero 480
Préstamo: Depósito bancario 480
2. La empresa B arrienda sus activos a la empresa A en forma de arrendamiento financiero.
Débito: Cuentas por cobrar a largo plazo - cuentas por cobrar por arrendamiento financiero 600.
Préstamos: Activos de arrendamiento financiero 480
Ingresos financieros no realizados 120 La empresa B solo ha obtenido formalmente la propiedad de los activos y no es necesario contabilizarlos. Cuando se produzca el negocio de arrendamiento, los activos del arrendamiento financiero se transferirán fuera de los libros.
3. La empresa B distribuye los ingresos financieros no realizados y los reconoce como ingresos por arrendamiento. Las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales requieren el uso del método de la tasa de interés efectiva para asignar y reconocer los ingresos por arrendamiento para cada período durante el plazo del arrendamiento. El tratamiento contable de esta parte es el mismo que el del negocio de arrendamiento financiero simple, por lo que se omite el proceso de cálculo. Mediante el cálculo, la tasa de distribución real de los ingresos financieros no realizados es del 12,045%. Los ingresos financieros no realizados distribuidos el 315 de marzo de 2016 fueron de 578,10 000 RMB, 406 900 RMB en 2016, 215 000 RMB en 2017, * * 65438. Los ingresos financieros no devengados incluyen el impuesto al valor agregado, por lo que los ingresos por arrendamiento reconocidos deben deducirse del monto del impuesto que figura en la factura especial con IVA. Los ingresos por alquiler reconocidos en 2015 fueron de 54,41 millones de yuanes, en 2016 fueron de 372.900 yuanes y en 2017 fueron de 1,81 millones de yuanes.
Reconocimiento de rentas por alquiler a 31 de diciembre de 2015:
Débito: Ingresos por financiación no realizados 57,81
Préstamo: Ingresos por alquiler 54,41
Impuesto Tarifa por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 3.4
El tratamiento contable en 2016 y 2017 es el mismo, pero los montos de ingresos financieros no realizados y los ingresos por arrendamiento confirmados prorrateados en cada año son diferentes, y se omite el tratamiento contable correspondiente.
La empresa B paga 6,5438+0,66 millones de yuanes en intereses de préstamos relacionados con este negocio cada año y se confirma el costo del arrendamiento:
Préstamo: tarifa de arrendamiento 16,6
Préstamo: Depósito Bancario 16,6
El impacto de todo el negocio de arrendamiento en la renta imponible es el siguiente:
Aumento de la renta imponible en 2015 = 54,41-16,6 = 37,81 (diez mil yuanes)
Aumento de la renta imponible en 2016 = 37,29-16,6 = 20,69 (diez mil yuanes)
Aumento de la renta imponible en 2017 = 18,1-16,6 = 1,5 (diez mil yuanes)
Tres El aumento total de la renta imponible anual = 37,81+20,69+1,5 = 600.000 yuanes.
4. La empresa B reconoce las diferencias temporarias contables. Para los ingresos financieros no realizados, el tratamiento fiscal es reconocer el monto recibido como ingreso después de deducir los costos y gastos relevantes, y reconocer los ingresos por alquiler de manera uniforme durante el período del arrendamiento, sin considerar el impacto del valor temporal de los fondos; asignar los ingresos no realizados de acuerdo con el método de la tasa de interés real. Los ingresos financieros se reconocen como ingresos por alquileres con base en el saldo del libro de financiamiento, que refleja con precisión las características de los arrendamientos financieros. Debido a la diferente distribución de los ingresos financieros no realizados entre los dos métodos de tratamiento, los ingresos por alquileres reconocidos en cada período son diferentes bajo el mismo monto total, lo que resulta en una diferencia temporaria imponible, y el producto del monto de la diferencia y la tasa del impuesto a la renta es reconocido como un pasivo por impuesto a la renta diferido. Este pasivo se revertirá en el futuro, aumentando el impuesto a la renta a pagar por la empresa.
2. Tratamiento financiero del negocio de venta y arrendamiento posterior de financiación de activos muebles de la Sociedad A.
(1) Tratamiento fiscal de la empresa A (arrendatario)
El tratamiento fiscal de la empresa A sigue principalmente la "Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la venta del arrendatario en el negocio de financiación de venta y arrendamiento posterior" "Anuncio sobre cuestiones fiscales relacionadas con los activos" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos Nº 10) estipula: "En el negocio de financiación de venta y arrendamiento posterior, la venta de activos por parte del arrendatario no está dentro del alcance "Financiamiento En el negocio de venta y arrendamiento posterior, la venta de activos por parte del arrendatario no se reconoce como ingreso por ventas, y el Los activos de arrendamiento financiero todavía se deprecian sobre la base del valor en libros original antes de que el arrendatario los venda como base para el cálculo del impuesto. Durante el período del arrendamiento, los intereses financieros pagados por el arrendatario se consideran gastos financieros de la empresa antes de impuestos.
1. Tratamiento del Impuesto sobre el Valor Añadido en las ventas de activos. Cuando la empresa A vende activos a la empresa B, no se reconoce ningún ingreso por la transferencia de activos y no se aplica ningún impuesto al valor agregado. La empresa A puede emitir facturas ordinarias a la empresa B como base para cambios en la propiedad de los activos, pero no está permitida emitir facturas especiales del impuesto al valor agregado.
2. Tratamiento del Impuesto sobre Sociedades de las amortizaciones y reconocimiento de los intereses de financiación. La empresa A utiliza el valor contable original como base imponible para calcular la depreciación.
Depreciación anual = 720÷4 (o: 540÷3) = 1,80 (diez mil yuanes).
Intereses de financiación a confirmar = 600-480 = 1,20 (diez mil yuanes)
Gastos financieros anuales confirmados = 120÷3-3,4 = 36,6 (diez mil yuanes).
La reducción anual de las dos rentas imponibles es =1836,6=2,1666 (diez mil yuanes).
El importe total de la renta imponible reducida en tres años = 216,6×3=649,8 (diez mil yuanes)
(2) Tratamiento contable de la empresa A (arrendatario)
1. La empresa A vende activos a la empresa B para obtener fondos. La empresa A debe transferir el valor neto de los activos vendidos a la cuenta de "liquidación de activos fijos". Debido a que la venta sólo transfiere formalmente la propiedad del activo y no transfiere todas las recompensas y riesgos relacionados con la propiedad del activo, no se debe reconocer la ganancia o pérdida actual de la transferencia del activo. La diferencia entre el monto de la cuenta de "liquidación de activos fijos" y el precio de venta se registra en la cuenta de "ingresos diferidos" y se reconoce como ganancias y pérdidas no realizadas en venta y arrendamiento posterior como un ajuste por gastos de depreciación futuros.
Débito: depósito bancario 480
Ingresos diferidos - ganancias y pérdidas no realizadas por venta y arrendamiento posterior 60
Débito: liquidación de activos fijos 540
No se reconocen ingresos durante el proceso de venta, no se cobra impuesto al valor agregado y el tratamiento contable es consistente con el tratamiento fiscal.
2. La empresa A arrienda los activos vendidos a la empresa B. Si los activos arrendados cumplen las condiciones del arrendamiento financiero, se deben confirmar los siguientes importes antes de los asientos contables:
Pago mínimo de arrendamiento = 200 × 3 = 600 (diez mil yuanes)
El valor actual del pago mínimo de arrendamiento = 200 × (P/A, 8%, 3) = 515,42 (diez mil yuanes).
Dado que el valor razonable de los activos arrendados es de 56,5438 millones de yuanes, según el principio de medición del menor entre el valor actual del pago mínimo de arrendamiento y el valor razonable, el valor en libros de la financiación arrendada es fijo. Los activos deben reconocerse como 5654,38+ millones de yuanes y calcular los costos de financiamiento no confirmados. Débito: Activos fijos - Financiación de activos fijos arrendados 510
Gastos financieros no reconocidos 90
Crédito: Cuentas por pagar a largo plazo - Arrendamiento financiero por pagar 600 yuanes.
3. La empresa A acumula depreciación y amortiza las ganancias y pérdidas no realizadas del arrendamiento posterior cada año.
Débito: costos operativos - gasto de depreciación 190
Crédito: depreciación acumulada 170 (510÷3)
Ingresos diferidos - ganancias y pérdidas no realizadas por venta y arrendamiento posterior 20(60÷3)
El tratamiento contable para la depreciación y amortización de ganancias y pérdidas no realizadas en venta y arrendamiento posterior es el mismo todos los años.
4. La empresa A debe amortizar anualmente los gastos financieros no reconocidos. Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales" exigen que los gastos financieros no reconocidos se imputen según el método de la tasa de interés real, que es el mismo que el de los negocios de arrendamiento financiero simple, por lo que se omite el proceso de cálculo. Mediante el cálculo, la tasa de prorrateo real de los costos de financiación es del 8,59%. Los gastos financieros no reconocidos asignados entre 365.438 de junio y 31 de febrero de 2015 fueron de 438.10.000 RMB, 303.800 RMB en 2016, 15.817 RMB*. La empresa A paga una tarifa de arrendamiento financiero de 2 millones de yuanes cada año y puede recibir un impuesto soportado de 34.000 yuanes. Después de deducir el impuesto soportado, los gastos financieros no reconocidos asignados cada año se reconocen como gastos financieros, 404.654,38+0 millones de yuanes en 2065, 438+269.800 yuanes en 2065 en 2005, 438+654,38+ yuanes en 2006 2002, 438+ 07.
2015 12 31 Prorrateo de gastos financieros no reconocidos:
Débito: Gastos financieros 40,41
Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado (impuesto soportado) a pagar 3,4
p>Préstamo: Gastos financieros no reconocidos 43,81
El tratamiento contable en 2016 y 2017 es el mismo, pero los importes de los gastos financieros confirmados y la amortización de los gastos financieros no reconocidos en cada año son diferentes, y el se omite el tratamiento contable relevante.
5. El impacto de la financiación del negocio de venta y arrendamiento posterior en el impuesto sobre la renta empresarial de la empresa A.
Ingreso imponible reducido en 2015 = 1940,41 = 230,45438+0 (10.000 yuanes)
Ingreso imponible reducido en 2016 = 1926,98 = 216,98 (diez mil yuanes)
Ingreso imponible reducido en 2017 = 1912,41 = 202,45438+0 (diez mil yuanes)
Disminución total de la renta imponible durante tres años = 230,45438+216,98+202,4438+0 = 649,8 (diez mil yuanes)
6. El tratamiento fiscal del negocio de venta y arrendamiento posterior de financiación de activos muebles es devengar una depreciación con base en el valor en libros original del arrendatario antes de la venta, que es el interés de financiación y se incluye en los gastos financieros de la empresa en promedio durante el período del arrendamiento; El tratamiento contable se basa en el valor en libros de los activos fijos bajo el arrendamiento financiero. La depreciación se devenga sobre el valor, las ganancias y pérdidas no realizadas por amortización y arrendamiento posterior se utilizan como ajustes de depreciación y los gastos financieros no reconocidos se amortizan durante el plazo del arrendamiento de acuerdo con el contrato. método de interés efectivo. Debido al diferente tratamiento fiscal y tributario de los gastos de depreciación y financiamiento, cuando el monto del impacto global es el mismo, el monto del impacto en cada período es diferente, resultando en diferencias temporarias deducibles. El producto de la diferencia y la tasa del impuesto a la renta se reconoce como un activo por impuesto a la renta diferido, el cual será revertido en períodos posteriores para reducir el impuesto a la renta a pagar por la empresa. Diferencias temporarias resultantes de diferentes tratamientos financieros de la depreciación y los gastos de financiación