¿El impuesto sobre la ocupación de tierras agrícolas está incluido en los activos fijos o en los activos intangibles? - Discusión empresarial de contadores públicos certificados - Foro de visión contable de China - Sesión especial...La empresa X requisó 300 acres de terreno en una zona de desarrollo para construir una fábrica, con un gasto total de 654,38 04.465,438 millones de yuanes. de los cuales 45 millones fueron la tasa de transferencia de tierras (yuanes), el impuesto de ocupación de tierras agrícolas de 6,3 millones de yuanes, tasas de recuperación de tierras agrícolas, impuestos sobre escrituras y otros impuestos y tasas relacionados pagados por los derechos de uso de la tierra, proyectos de construcción de fábricas de 90 millones de yuanes, proyectos de carreteras de 600.000 yuanes. y proyectos de vallas por valor de 20 millones de yuanes. El área efectiva del taller es de 160 hectáreas, y el resto está ocupado por caminos, cinturones verdes, cercas y plazas abiertas. El personal de finanzas corporativas debate cómo manejar estos gastos. 1. El contador Zhang cree que los gastos mencionados anteriormente deben contabilizarse a través de la cuenta de "construcción en curso" una vez completado el proyecto, se transferirán a la cuenta detallada de "casa" en la cuenta de "activos fijos" de 144.654,38. millones de yuanes, y se calcula según la vida útil estimada de la casa. Provisión para gastos de depreciación. 2. El contable Wang cree que el precio de transferencia de la tierra de 45 millones de yuanes en los gastos anteriores debería incluirse en la cuenta "activos intangibles - derechos de uso de la tierra" y amortizarse de acuerdo con la vida de los derechos de uso de la tierra; los 99.654,38 millones de yuanes restantes deberían; se contabilizará a través de "construcción en curso", una vez completado el proyecto, se transferirá a la cuenta detallada "Casa" en la cuenta "Activos fijos" y los gastos de depreciación se acumularán en función de la vida útil esperada de la casa. . 3. El contador Li cree que entre los gastos anteriores, el precio de transferencia de tierras de 45 millones de yuanes y el impuesto a la ocupación de tierras agrícolas, las tarifas de recuperación de tierras agrícolas, el impuesto a la escritura y otros impuestos relacionados pagados para obtener los derechos de uso de la tierra de 6,3 millones de yuanes deberían incluirse en la cuenta "activos intangibles-derechos de uso de la tierra", amortizada según la vida de los derechos de uso de la tierra, los 92,8 millones de yuanes restantes se contabilizan como "construcciones en curso" y se transferirán a la cuenta detallada de "casas"; en la cuenta de "activos fijos" una vez finalizado el proyecto, y los gastos de depreciación se devengarán en función de la vida útil estimada de las viviendas. 4. El contador Zhao estuvo de acuerdo con el tratamiento contable del contador Li sobre los derechos de uso de la tierra, pero sugirió que los 92,8 millones de yuanes restantes se transfirieran a “casas”, “carreteras”, “muros” y “fuentes” en la cuenta de “activos fijos” después de la El proyecto está completo. Temas detallados de "rocalle" y "árboles". Los gastos de depreciación se devengan para casas, caminos, cercas, fuentes, rocallas y árboles en función de diferentes vidas útiles esperadas. 5. Tian Accounting cree que está de acuerdo con el tratamiento contable de Accounting Zhao de los derechos de uso de la tierra y edificios, caminos, cercas, fuentes y rocallas, pero cree que Accounting Zhao clasifica los gastos de reverdecimiento de árboles como “árboles de activos fijos” y los calcula basándose en su vida útil estimada. La práctica de aumentar los gastos de depreciación no cumple con lo establecido en las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 4 - Activos Fijos". Dado que esta empresa es una empresa de procesamiento industrial, aunque gastó 6,543,8 millones de yuanes en plantación de árboles y reverdecimiento en respuesta al llamado del gobierno, este gasto no cumplió con los requisitos de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales N° 5 - Activos biológicos". Se recomienda incluir 6,543,8 millones de yuanes en la cuenta de "gastos de gestión" una vez finalizado el proyecto o según las expectativas a largo plazo. 2. Pensamientos relacionados 1. Diferencias en la composición del valor de los bienes inmuebles entre el "Sistema de contabilidad empresarial" y el "Sistema de contabilidad para pequeñas empresas" y las nuevas "Normas de contabilidad empresarial": el artículo 47 del "Sistema de contabilidad empresarial" estipula que "un La empresa compra o paga la transferencia de terrenos. Los derechos de uso de suelo obtenidos con fondos se contabilizarán como activos intangibles antes del desarrollo o construcción del proyecto de autouso, y se amortizarán en cuotas de acuerdo con el período especificado en este sistema. una empresa de desarrollo inmobiliario desarrolla viviendas comerciales, el valor en libros de los derechos de uso de la tierra se transferirá en su totalidad. Cuando una empresa utilice terrenos para construir un proyecto de uso propio, el valor en libros de los derechos de uso de la tierra se transferirá en su totalidad. al costo del proyecto en construcción "El "Sistema de Contabilidad para Pequeñas Empresas" también estipula claramente en las instrucciones para el uso de activos intangibles que "los derechos de uso de la tierra adquiridos o los derechos de uso de la tierra obtenidos mediante el pago de la tarifa de transferencia de la tierra deben ser contabilizados como activos intangibles al costo real, y su valor en libros debe transferirse a los proyectos relevantes en construcción cuando se desarrolle el proyecto "lt"Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 6 - Activos Intangibles". : "Guía de Aplicación" en ". 6. Enajenación de derechos de uso de la tierra": "Los derechos de uso de la tierra obtenidos por una empresa generalmente deben reconocerse como activos intangibles, pero si los derechos de uso de la tierra se convierten para generar renta o plusvalía, deben convertirse en propiedades de inversión. Si usted mismo desarrolla y construye fábricas y otros edificios, los derechos de uso de la tierra y los edificios relevantes deben manejarse por separado. El precio pagado por la compra de los terrenos y los edificios debe distribuirse entre los edificios y los derechos de uso de la tierra; para distribuirlos razonablemente, todos se consideran activos fijos.

Cuando una empresa (desarrollo inmobiliario) adquiere terrenos con el fin de construir casas y edificios para la venta, el valor en libros de los derechos de uso de la tierra correspondientes se incluirá en el costo de las casas y edificios construidos. "Se puede observar que el valor en libros de las casas y edificios de empresas de desarrollo no inmobiliario incluye el valor de los derechos de uso de la tierra en el "Sistema de Contabilidad Empresarial" y el "Sistema de Contabilidad de Pequeñas Empresas", pero no incluye el valor de la derechos de uso de la tierra en las nuevas "Normas de contabilidad empresarial". Incluyendo el valor de los derechos de uso de la tierra, esto dará como resultado que los primeros sean más altos que los segundos. Si se adopta la perspectiva contable de Zhang, la empresa pagará más impuestos sobre la propiedad cada año: ( valor original 144.654,38 millones de yuanes - valor original 99.654,38 millones de yuanes) × 80 × 1,2 = 432.000 yuanes Obviamente, si la carga fiscal del impuesto a la propiedad corporativa es diferente debido a diferentes estándares de implementación contable, es injusto para la ley tributaria. Nuevas normas unificadas y claras sobre la composición del valor original para garantizar la equidad de las leyes fiscales. Por supuesto, las empresas que actualmente no cotizan en bolsa sólo pueden elegir una norma contable adecuada de conformidad con las normas pertinentes 2. "Normas de contabilidad para empresas comerciales No. . 6 - Activos intangibles". El párrafo 2 del artículo 12 estipula que "el costo de los activos intangibles subcontratados incluye el precio de compra, los impuestos pertinentes y otros gastos directamente atribuibles a llevar el activo a su estado utilizable previsto". Por lo tanto, Li cree que el costo pagado por una empresa para obtener derechos de uso de la tierra Los impuestos y tasas pertinentes deben incluirse en el valor contable de los derechos de uso de la tierra. Sin embargo, el Sr. Wang cree que las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Guía de aplicación" señalan en la contabilidad. Tratamiento de la cuenta "Construcción en curso" "3. Los honorarios de gestión, honorarios de adquisición de terrenos, honorarios de estudios de viabilidad, honorarios de instalaciones temporales, honorarios de supervisión, impuestos, etc. que deben ser asumidos por la empresa para el proyecto en construcción se debitan de esta cuenta (gastos pagados por adelantado) y se acreditan a "depósitos bancarios". '", Departamento de Contabilidad del Ministerio de Finanzas Esto se explica en las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales". La tarifa de transferencia de tierras pagada por la empresa por la transferencia de los derechos de uso de la tierra obtenidos por los activos fijos no está incluida en el costo. de la construcción en curso y deben reconocerse como activos intangibles (derechos de uso de la tierra)". No se considera si otros impuestos y tasas pagados por las empresas por los derechos de uso de la tierra, distintos de los derechos de transferencia de tierras, se incluyen en el valor contable de los derechos de uso de la tierra. mencionado en la guía de aplicación de las nuevas normas de contabilidad empresarial o en la explicación del grupo de redacción del Departamento de Contabilidad del Ministerio de Hacienda. El "Sistema de contabilidad empresarial" (página P21) estipula que "el valor registrado de los activos fijos también debe incluir impuestos relacionados, como el impuesto sobre escrituras, el impuesto sobre la ocupación de tierras agrícolas, el impuesto sobre la compra de vehículos y otros impuestos pagados por la empresa para obtener activos fijos". Por lo tanto, Accounting Wang cree que los impuestos y tasas distintos de las tarifas de transferencia de tierras pagadas por la empresa están incluidos en el costo de la construcción en curso y no están incluidos en el valor contable de los derechos de uso de la tierra. Se puede ver que la opinión del contador Wang antes mencionado conducirá a que el valor contable de los "activos intangibles-derechos de uso de la tierra" de la compañía sea inferior a 6,3 millones de yuanes, mientras que el valor contable de los "activos fijos" será superior a 6,3 millones. millones de yuanes. Por supuesto, esto dará lugar a una diferencia en el impuesto anual a la propiedad pagado por la empresa durante la vida de la casa: 6,3 millones de yuanes × 80 × 1,2 = 60.480 yuanes. 3. En el trabajo real, algunos contadores corporativos incluyen el costo de fábricas, caminos, cercas, árboles y proyectos ecológicos en la cuenta detallada de "Casa" en la cuenta "Activos fijos", lo que aumenta el valor original de la casa y causa la empresa a pagar más impuestos a la propiedad. Por ejemplo, según el punto de vista anterior del Contador Li, la empresa paga más impuestos sobre bienes raíces cada año que el Contador Zhao: (valor original 92,8 millones de yuanes - valor original 90 millones de yuanes) × 80. 4. Durante el proceso de construcción de fábricas, las empresas industriales deben cumplir con las regulaciones de jardinería. De acuerdo con las regulaciones pertinentes, ciertos proyectos ecológicos, como la plantación de árboles y césped, deben llevarse a cabo para purificar y embellecer el medio ambiente. Este tipo de planta no aporta beneficios económicos directamente a la empresa y es similar al paisaje de rocallas construido por la empresa. Aunque se trata de un activo biológico de bienestar público, las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales Nº 5 - Activos Biológicos" establecen que estandariza el reconocimiento contable, la medición y la presentación de informes de los activos biológicos de las empresas agrícolas, incluidas las plantaciones, la ganadería, la silvicultura y la cría. , pero no existe una estandarización de los gastos en proyectos de plantación de árboles y ecologización por parte de las empresas industriales. En realidad, el costo de los proyectos de plantación de árboles y reverdecimiento de empresas industriales y comerciales en general se incluye en la "construcción en curso", es decir, el valor de los edificios de la fábrica, y se incluye en los "gastos administrativos" cuando se incurre durante el proceso de operación. Entonces, ¿qué opinas del punto de vista de Tian? En definitiva, los contadores corporativos se encuentran actualmente en un período de convivencia, sustitución y sustitución de antiguas y nuevas normas contables. Las tres normas contables anteriores coexisten en la realidad.