Varios tratamientos contables para las transferencias nacionales de procesamiento de piensos
Políticas y regulaciones fiscales relevantes
(1) "Aviso de la Oficina General del Consejo de Estado que remite las opiniones de la Comisión Estatal de Economía y Comercio y otros departamentos sobre la mejora adicional del margen sistema de cuentas de procesamiento de bancos comerciales" (emitido por el Consejo de Estado [El artículo 5 del No. 35 (1999) señala que para gestionar estrictamente el procesamiento profundo de las fábricas transferidas:
1. Procesamiento comercial las empresas que realicen negocios de transferencia y reexportación de procesamiento profundo de productos aduaneros deben informar al supervisor de comercio exterior de acuerdo con las normas de gestión de clasificación de productos básicos. El departamento aprobará la transferencia y llevará a cabo los procedimientos de transferencia con la aduana con base en el documento de aprobación. La aduana supervisará estrictamente los productos aduaneros basándose en el documento de aprobación del departamento de comercio exterior.
2. Para las mercancías y empresas restringidas de Clase C que deben transferirse a fábricas para su posterior procesamiento, la aduana los supervisará mediante transporte en tránsito o redes informáticas. Si no se cumplen las condiciones para el transporte en tránsito o la gestión de la red informática, la aduana cobrará un depósito equivalente al impuesto sobre los productos aduaneros transferidos a otras fábricas para su posterior procesamiento y transferencia.
3. Las empresas upstream y downstream en procesamiento profundo en el lugar de transferencia pueden liquidar divisas de acuerdo con el comercio de importación y exportación, y manejar los procedimientos de verificación de pago de divisas de importación y recaudación de divisas de exportación de acuerdo con las regulaciones.
(2) "Medidas administrativas de la República Popular China y la Aduana de China sobre la transferencia de mercancías aduaneras para su procesamiento Comercio a través de áreas aduaneras para su procesamiento profundo" (Orden N° 75 de la República Popular China y (Administración General de Aduanas, septiembre de 1999) Nº 15438+05) estipula: "Artículo 5... La Aduana llevará a cabo estadísticas individuales sobre las importaciones y exportaciones en forma de transferencia de procesamiento profundo". "Artículo 12: La transferencia de productos entre la empresa transferente y la empresa transferente puede liquidarse de acuerdo con los métodos comerciales de importación y exportación. Una vez que las mercancías transferidas hayan pasado por los procedimientos aduaneros, la aduana determinará si se emite un formulario de declaración aduanera. a la empresa para la verificación de divisas de conformidad con las regulaciones pertinentes "
(3) Respuesta sobre el tratamiento fiscal de los bienes exportados por empresas con inversión extranjera que no han obtenido certificados legales de devolución (exención) de impuestos (65438). + Guozi [1997] No. 538, 26 de septiembre de 1997.): "Una vez obtenidos los ingresos por ventas de exportación, las empresas con inversión extranjera deben presentar diversos certificados legales de devolución (exención) de impuestos dentro del plazo especificado por las autoridades fiscales.
(4) "Aviso sobre las medidas de reducción de impuestos, crédito fiscal y reembolso a los agentes encargados de exportar mercancías" (Guofa [1997] Nº 8, febrero de 1997) "Sobre las empresas de producción autónomas o autogestionadas". 25, 1997) estipula: "1. El alcance de la exención, crédito y devolución de impuestos. A menos que se especifique lo contrario, estarán exentos, acreditados y reembolsados todos los tipos de bienes exportados por diversas empresas manufactureras con derechos de importación y exportación o encomendados por empresas de comercio exterior para exportar. Las medidas de exención de impuestos para bienes de exportación de empresas con inversión extranjera aprobadas antes de 1993 65438+31 de febrero seguirán aplicándose hasta 1998 65438+31 de febrero. Una vez vencido el plazo, también se implementará el método de “exención, crédito y reembolso”.
”
(5) Artículo 2 de los “Procedimientos Operativos de la Administración Estatal de Divisas para la Verificación y Cancelación de Ventas y Pagos de Divisas para el Transferencia de Procesamiento Profundo (Transferencia de Fábrica)” (Huifa [1999] N° 78) estipula: “Los materiales importados deberán ser Con la aprobación de la aduana, el banco de divisas designado se encargará de las ventas y pagos de divisas pertinentes o de los procedimientos de transferencia de divisas nacionales para la empresa cesionaria con los siguientes documentos. Los documentos de ventas y pagos o transferencias se conservarán durante cinco años para referencia futura:
1. El país de envío (Región) es el formulario de declaración de importación original de 'República Popular de China * * * y país (142). ', el método comercial es 'procesamiento profundo de materiales (0654)', y se le coloca una etiqueta antifalsificación y se sella con un 'recibo' de aduana y se verifica.
2. de llegada de la empresa cedente es "República Popular China * * * y país (142)", el método de comercialización es "procesamiento profundo de materiales importados (0654)" y la marca antifalsificación está estampada, una copia original de el formulario de declaración de exportación con un sello de inspección y verificación aduanera, que se haya verificado que sea correcto;
3. Una copia del formulario de verificación de recaudación de divisas de exportación estampada con el "sello de inspección y verificación" aduanero de la empresa transferida;
4. Contrato de transferencia;
5. Formulario de verificación de pago de divisas de importación.
La empresa del comprador y la empresa del cedente deben realizar la verificación correspondiente de los pagos de divisas de importación y los recibos de divisas de exportación. "
Métodos de tratamiento fiscal antes de 2000
Debido a la difuminación de los límites libres de impuestos y a defectos en las propias políticas fiscales, la recaudación y gestión de las exportaciones indirectas es difícil, y la implementación de políticas en En algunas regiones es inconsistente. Estas prácticas incluyen:
(1) Se considera que las ventas nacionales están totalmente gravadas, principalmente en áreas donde es difícil organizar los ingresos, por lo que es difícil de implementar ya que no hay insumos. deducción fiscal.
(2) Se considera totalmente imponible. Al igual que el impuesto sobre las ventas nacionales, los productos upstream se transfieren a los productos downstream y se emiten facturas especiales con IVA hasta el paso final del reembolso del impuesto a la exportación. Sin embargo, el problema es que una vez que la investigación aduanera descubra que se utilizan facturas especiales con IVA en el negocio de transferencia de fábrica, se considerarán ventas nacionales ilegales y se aplicarán aranceles y el impuesto al valor agregado de importación. (3) El impuesto se considera ventas nacionales y los materiales importados libres de impuestos se consideran impuestos pagados por deducción simulada.
(4) No importa si una empresa exporta indirectamente. en cualquier forma, implemente una política de no recaudación ni reembolso, o la trate como una forma para que las empresas con fondos nacionales declaren impuestos y los almacenen en almacenes se sospecha que viola la política
(5). ) Algunos lugares están unificados. Calcular las exportaciones directas y las exportaciones indirectas, y utilizar las devoluciones de impuestos sobre las exportaciones directas para compensar el impuesto sobre las exportaciones indirectas. Si todavía hay una devolución de impuestos, se devolverá a la empresa si es necesario. para impuestos, ya no se cobrará ni se cobrará.
(6) Dado que las exportaciones indirectas de bienes no pueden reembolsarse, algunas empresas no dudan en pagar más por las tarifas de transporte. para obtener reembolsos de impuestos, cambiar la forma de exportar mercancías, cambiar las exportaciones indirectas a exportaciones directas y luego declarar la importación después de enviar las mercancías fuera de la aduana, lo que provoca "viajes al extranjero" innecesarios de las mercancías y aumenta los costos comerciales. >
Sugerencias de selección actuales
Según la Administración Estatal de Impuestos (1999) No. 189, desde 2001, se han implementado medidas de gestión de devolución de impuestos a la exportación para bienes exportados tanto por empresas nuevas como antiguas. , se han aplicado medidas de devolución de impuestos a las exportaciones indirectas de empresas nuevas y antiguas. Sin embargo, la aduana todavía no realiza estadísticas sobre las exportaciones de las fábricas nacionales (excepto en el caso de las zonas procesadoras de exportaciones, no se proporcionan estadísticas individuales). Ventas. ¿Qué debo hacer? El autor cree que las devoluciones de impuestos a la exportación deben utilizarse como método de gestión fiscal de "exención, crédito y reembolso", y las aduanas también deben proporcionar información electrónica para luchar contra ellas. ejemplos para ilustrar:
(1) Las materias primas son 100% importadas (o transferidas a fábricas nacionales), y los productos son 100% transferidos a fábricas nacionales (excluyendo agua y electricidad), transporte y otros insumos. impuestos, lo mismo a continuación). fábricas método "Recoger primero, luego pagar después", luego se cobrará el impuesto [precio de exportación FOB - el valor imponible de los materiales importados libres de impuestos cancelados por la aduana] × tasa impositiva - impuesto soportado] (100-80). ) × 17% = 34.000 yuanes, y la carga fiscal es de 34.000 yuanes. Sin embargo, debido a la devolución de impuestos [precio FOB de exportación - la cancelación aduanera de los materiales importados libres de impuestos constituye un valor imponible) × si la "exención, compensación y". Se implementa el método de gestión de impuestos "reembolso", la cantidad de impuesto que no se deducirá ni reembolsará en el período actual es (100-80) × 4% = 8.000 yuanes, el impuesto a pagar es 8.000 yuanes y la carga fiscal es 0,8% . Aunque el departamento de impuestos no puede gestionar la transferencia de almacenes debido a la falta de información aduanera, la carga fiscal sobre las empresas se ha reducido.
(2) Algunas materias primas se importan y otras se compran en el país; algunos productos se venden en el país, algunos se exportan directamente y otros se exportan indirectamente.
En 2000, una empresa de cuero importó 500.000 yuanes de materias primas, transfirió 500.000 yuanes de productos semiacabados a China y compró 500.000 yuanes de materias primas de China. El cuero de vaca que produce (con una tasa de devolución de impuestos del 13%) se vende en el país, con una exportación directa de 600.000 yuanes y una exportación indirecta de 800.000 yuanes. Calcular el tipo impositivo:
1. Calcular según el método de gestión fiscal de "exención, crédito y devolución".
(1) El monto del impuesto que no se deducirá ni reembolsará en el período actual = [(ingresos directos de exportación + ingresos indirectos de exportación - valor imponible de los materiales importados libres de impuestos) × (tasa impositiva - tasa de devolución de impuestos)] = (6080 -5050)×4% = 16.000 yuanes.
(2) Impuesto a pagar para el período actual = [ingresos por ventas nacionales × tasa impositiva - (todos los impuestos soportados - sin deducción ni reembolso de impuestos para el período actual)] = 60 × 17% - 50 × 17 % 11,6 = 33.000 yuanes.
(3) Monto libre de impuestos = [(ingresos directos de exportación - valor imponible de los materiales importados libres de impuestos) × tasa de devolución de impuestos = (60-100) × 13% = -52.000 yuanes.
2. Las exportaciones indirectas se consideran ventas interiores.
(1) Monto no deducido o no reembolsado = [(ingresos directos de exportación - valor imponible de los materiales importados libres de impuestos) × (tasa impositiva - tasa de devolución de impuestos] = (60-50-50) × 4 % = -16.000 yuanes.
(2) Impuesto a pagar = [(ingresos por ventas nacionales + ingresos por exportaciones indirectas) × tasa impositiva - (todos los impuestos soportados - la cantidad que no es deducible ni reembolsable en el período actual] = (680)×17%-50×17%-1.6 = 13.
(3) Monto libre de impuestos = [(ingreso de exportación directa-valor imponible de los materiales importados libres de impuestos)× tasa de reembolso] = (60-100) × 13% = -52,000 yuanes
3. La exportación indirecta se calcula sin impuestos ni reembolso de impuestos
(1) Transferencia. impuesto soportado =. Ingresos de exportación indirectos para el año / ingresos totales por ventas para el año × impuesto soportado = 80/200 × 50 × 17% = 34,000 yuanes
(2) Transferencia de materiales importados = exportación indirecta ingresos del año/ingresos de exportación del año Importe total × valor imponible de los materiales importados libres de impuestos cancelados por la aduana en el año en curso = 80/140 × 100 = 571.400 yuanes
(3) Monto no deducido o no reembolsado = [(ingresos de exportación directa-importación libre de impuestos El valor imponible de materiales y piezas) × (tasa impositiva - tasa de devolución de impuestos)] = [60-(100-5714)] × 4% = 0,69 millones de yuanes
(4) Impuesto a pagar = [(Ingresos por ventas nacionales + ingresos por exportaciones indirectas) × tasa impositiva - (todos los impuestos soportados - impuestos soportados transferidos al exterior - sin deducción ni reembolso en este período)] = 60 × 17% - (50 × 17% - 3,4) + . 69 = 5,79 10.000 yuanes
(5) Monto de la exención de impuestos = [(ingresos directos de exportación - valor imponible de los materiales importados libres de impuestos -). transferencia de materiales importados) × tasa de devolución de impuestos] = [60-(100-5714) ] El método de gestión de reembolsos y créditos fiscales es factible
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