Cálculo y aplicación de tipos de interés implícitos en arrendamientos

“Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 265438 +0-Arrendamiento” establece que la tasa de interés implícita del arrendamiento se refiere a la suma del valor presente del pago mínimo del arrendamiento y el valor presente del valor residual no garantizado igual al valor razonable del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento y la tasa de descuento inicial del arrendador para la suma de los costos directos. A partir de esto, la tasa de interés implícita del arrendamiento (Fórmula 1) se puede calcular a partir de "el valor actual del pago mínimo del arrendamiento + el valor actual del valor residual no garantizado = el valor razonable del activo arrendado + los costos directos iniciales del arrendador". Al mismo tiempo, la Norma también estipula que en la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendador utilizará la suma del pago mínimo del arrendamiento y los costos directos iniciales como el valor registrado de las cuentas por cobrar del arrendamiento financiero, y registrará el valor residual no garantizado. La diferencia entre la suma de los pagos mínimos por arrendamiento, los costos directos iniciales, el valor residual no garantizado y su valor presente se registra como ingreso financiero no devengado. Las directrices para la aplicación de las normas estipulan que cuando un arrendador transfiere activos arrendados de acuerdo con las normas, cualquier diferencia entre el valor razonable de los activos arrendados y su valor en libros se incluirá en las pérdidas y ganancias corrientes.

Por lo tanto, la tasa de interés implícita también se puede calcular utilizando "el valor presente del pago mínimo del arrendamiento + el valor presente del valor residual no garantizado = el valor razonable del activo del arrendamiento financiero" (Fórmula 2) . El autor cree que el arrendador obtiene activos arrendados de un tercero y realiza negocios de arrendamiento financiero, lo que es esencialmente un comportamiento de inversión. El valor razonable de los activos arrendados y los costos directos iniciales pagados por el negocio de arrendamiento son el monto de la inversión inicial; el pago mínimo del arrendamiento requiere que el arrendatario El monto pagado por la persona es la recuperación de la inversión durante el período del arrendamiento, que se obtiene principalmente en forma de renta; el valor residual del activo es el valor residual de la inversión recuperada al momento del arrendamiento; caduca. Por lo tanto, en las negociaciones de arrendamiento, el arrendador debe considerar no sólo el valor razonable del activo arrendado, el valor residual del activo al final del plazo del arrendamiento y los ingresos por inversiones requeridos por el arrendador, sino también los costos directos incurridos inicialmente por el arrendador. Si el contrato de arrendamiento estipula que los costos directos iniciales del arrendador deben ser pagados por separado por el arrendatario, el monto que debe pagar el arrendatario será el alquiler y los costos directos iniciales recuperados del arrendatario si no hay un requisito separado; , entonces el alquiler ya incluye los costes directos iniciales. La recuperación de costes, es decir, el pago mínimo del arrendamiento ya refleja el reembolso de los costes directos iniciales.

Por lo tanto, en términos de tratamiento contable, el arrendador sólo debe incluir los pagos mínimos del arrendamiento en los créditos por arrendamiento financiero y no en los costes directos iniciales. Como la tasa de participación del arrendador en los ingresos actuales por arrendamiento se confirma mediante el método de la tasa de interés efectiva, la tasa de interés del arrendamiento es esencialmente la tasa de rendimiento de la inversión en alquiler del arrendador. El arrendador propondrá su propia tasa de arrendamiento esperada con referencia a la tasa de rendimiento promedio de la inversión en. la misma industria y sus propios objetivos operativos. Para inversiones en arrendamiento, el valor razonable y el costo directo inicial del activo arrendado son salidas de efectivo, el ingreso mínimo por arrendamiento y el valor residual no garantizado son entradas de efectivo futuras, y la tasa de interés del arrendamiento es la tasa de descuento que determina el valor presente de las entradas de efectivo futuras. igual a la inversión inicial. Según la Norma, aunque no hay error en la tasa de arrendamiento, utilizar esta tasa de arrendamiento correcta para amortizar las ganancias financieras no realizadas dará como resultado un saldo en el libro de cuentas por cobrar a largo plazo y ganancias financieras no realizadas cuando expire el arrendamiento, es decir, el importe directo incobrable inicial. Por lo tanto, el autor cree que se debe utilizar la Fórmula 1 para calcular el tipo de interés implícito del arrendamiento y modificar en consecuencia el tratamiento contable del arrendamiento financiero del arrendador.

Cuando el arrendador reconozca inicialmente ingresos financieros no realizados en la fecha de inicio del plazo del arrendamiento, descontará el pago mínimo del arrendamiento y el valor residual no garantizado, respectivamente, si se utiliza el método de la tasa de interés real para asignar el financiamiento no realizado; ingresos, deberá utilizar la tasa de interés inherente al arrendamiento. Cuando el valor residual no garantizado de los activos fijos bajo un arrendamiento financiero disminuya, la tasa de interés del arrendamiento deberá recalcularse y los ingresos financieros reconocidos en el período anterior no deberán ajustarse retrospectivamente. Solo para los períodos actuales y posteriores en los que el valor residual no garantizado disminuye, los ingresos financieros que deben reconocerse se calculan con base en la inversión neta de arrendamiento revisada y la tasa de interés de arrendamiento recalculada. Los ingresos financieros reconocidos con base en la tasa de interés implícita recalculada son menores que los ingresos financieros reconocidos con base en la tasa de interés implícita original, y la reducción en la inversión neta en alquiler es mayor que el monto original. Por lo tanto, el monto del vencimiento de la inversión neta en alquiler. El saldo es menor que el monto original, y la diferencia es la reducción de la inversión neta en alquiler, es la pérdida del activo que debe soportarse debido a la disminución del valor residual no garantizado. Si se recupera el valor residual no garantizado de una pérdida reconocida, se revertirá dentro del monto de la pérdida reconocida original y se recalculará la tasa de interés del arrendamiento. Por lo tanto, el ingreso financiero que debe reconocerse se calcula con base en la inversión neta de arrendamiento revisada y la tasa de interés de arrendamiento recalculada. No se realizarán ajustes durante el período de aumento y no es necesario volver a calcular la tasa de arrendamiento.