¿Cómo realizar asientos contables para arrendamiento financiero?

Débito: inmovilizado - arrendamiento financiero

Crédito: otras cuentas a pagar

Tratamiento contable de los arrendamientos financieros del arrendatario

1. Tratamiento contable de la fecha de inicio del arrendamiento

Debito: Activos fijos - activos fijos arrendados mediante financiación (el menor entre el valor razonable del bien arrendado y el valor actual del pago mínimo del arrendamiento)

Cargos financieros no reconocidos

Préstamos: cuentas a pagar a largo plazo - cuentas a pagar por arrendamiento financiero (pagos mínimos de arrendamiento)

En la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendatario generalmente deberá pagar el menor del valor razonable del activo arrendado y el valor presente del pago mínimo del arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento se considera como el valor de entrada del activo arrendado, y el pago mínimo del arrendamiento se utiliza como el valor de entrada de las cuentas por pagar a largo plazo , y la diferencia entre los dos se utiliza como el valor de entrada del activo arrendado contabilizado como gasto financiero no reconocido.

Sin embargo, si los activos del arrendamiento financiero representan una pequeña proporción de los activos totales de la empresa, el arrendatario puede registrar los activos arrendados y las cuentas por pagar a largo plazo en función del pago mínimo del arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento.

En este momento, "pequeña proporción" generalmente significa que los activos fijos totales del arrendamiento financiero son menos del 30% (inclusive) de los activos totales del arrendatario. En este caso, el arrendatario puede elegir el menor entre el pago mínimo de arrendamiento o el valor en libros original del activo arrendado y el valor presente del pago mínimo de arrendamiento para determinar el activo arrendado y el monto pagadero a largo plazo.

En este momento, el valor en libros original del bien arrendado se refiere al valor en libros del bien arrendado reflejado en la cuenta del arrendador en la fecha de inicio del arrendamiento.

Al calcular el valor presente del pago mínimo del arrendamiento, si el arrendatario conoce la tasa de interés implícita del arrendador, utilizará la tasa de interés implícita del arrendador como tasa de descuento; de lo contrario, el arrendatario utilizará la tasa de descuento; La tasa de interés estipulada en el contrato de arrendamiento sirve como tasa de descuento.

Si no se puede obtener el tipo de interés incluido en el contrato de arrendamiento del arrendador y el tipo de interés pactado en el contrato de arrendamiento, se utilizará como tipo de descuento el tipo de interés del préstamo bancario para el mismo periodo. La tasa de arrendamiento es una tasa de descuento que hace que la suma del valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento y el valor presente del valor residual no garantizado sea igual al valor en libros original del activo en la fecha de inicio del arrendamiento.

2. Tratamiento contable de los costes directos iniciales

Débito: inmovilizado - inmovilizado arrendado por financiación (costes directos iniciales)

Préstamos: depósitos bancarios a la espera.

Los costos directos iniciales se refieren a los costos que se pueden atribuir directamente al proyecto de arrendamiento durante la negociación del arrendamiento y la firma del contrato de arrendamiento. Los costes directos iniciales en los que incurre el arrendatario suelen incluir derechos de timbre, comisiones, honorarios legales, gastos de viaje, honorarios de negociación, etc. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario se incluirán en el valor registrado del bien arrendado. El tratamiento contable es: débito “activo fijo”, crédito “depósitos bancarios” y otras cuentas.

3. Imputación de gastos financieros no reconocidos

Débito: deudas a largo plazo - deudas por arrendamiento financiero.

Préstamos: depósitos bancarios

Débitos: cargas financieras

Préstamos: cargas financieras no reconocidas.

En un arrendamiento financiero, el alquiler que paga el arrendatario al arrendador incluye el principal y los intereses. Cuando el arrendatario paga el alquiler, por un lado, debe reducir las deudas a largo plazo y, por otro, debe reconocer los gastos de arrendamiento financiero no reconocidos como gastos de financiación corriente de cierta forma. En el caso de alquiler prepago (es decir, pagos iguales de alquiler al comienzo de cada período), el alquiler pagado en la primera cuota del período de arrendamiento no incluye intereses y solo necesita reducir las cuentas por pagar a largo plazo sin confirmar el pago actual. gastos de financiación.

A la hora de asignar costes de financiación no reconocidos, el arrendatario debe utilizar un método determinado para calcularlos. Según lo dispuesto en la norma, los arrendatarios podrán utilizar el método de interés efectivo, el método de línea recta y el método de suma de dígitos de años. Cuando se utiliza el método de interés efectivo, la selección de la tasa de asignación del costo de financiamiento también es diferente dependiendo de la base del valor registrado de los activos y pasivos del arrendamiento al comienzo del arrendamiento. La asignación de costos financieros no reconocidos se divide específicamente en las siguientes situaciones:

(1) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor presente del pago mínimo del arrendamiento y la tasa de descuento es la tasa de arrendamiento del inversionista. En este caso, la tasa de contribución debe basarse en la tasa de arrendamiento del inversor.

(2) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor presente del pago mínimo del arrendamiento y se utiliza como tasa de descuento la tasa de interés especificada en el contrato de arrendamiento.

En este caso, se utilizará como tasa de amortización el tipo de interés pactado en el contrato de arrendamiento.

(3) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor en libros original de los activos por arrendamiento, no existiendo valores residuales garantizados ni opciones de compra preferente del arrendatario. En este caso, se debe volver a calcular la tasa de asignación de costos de financiamiento.

La tasa de asignación de costos de financiamiento se refiere a la tasa de descuento que hace que el valor presente del pago mínimo del arrendamiento sea igual al valor en libros original del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento. En el caso en que el arrendatario o un tercero relevante garantice el valor residual del activo arrendado, similar al anterior, al vencimiento del arrendamiento, los costos financieros no reconocidos se amortizan totalmente y el pasivo por arrendamiento se reduce a cero.

(4) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor en libros original de los activos arrendados. No existe un valor residual garantizado por el arrendatario, pero existe un derecho de tanteo de compra. En este caso, se debe volver a calcular la tasa de asignación de costos de financiamiento.

(5) Los activos y pasivos por arrendamiento se registran al valor en libros original de los activos arrendados, con valores residuales garantizados por el arrendatario.

En este caso, se debe volver a calcular la tasa de asignación de costos de financiamiento. Si el arrendatario o su tercero relacionado proporciona garantía por el valor residual del activo arrendado o no paga la indemnización por daños y perjuicios por no renovar el contrato de arrendamiento cuando éste expire, los costos financieros no reconocidos se amortizarán totalmente cuando expire el contrato de arrendamiento, y la responsabilidad por arrendamiento también se amortizará hasta el valor residual garantizado o la indemnización por daños y perjuicios pagadera ese día.

El arrendatario deberá debitar la cuenta "débitos a largo plazo - débitos por arrendamiento financiero" y acreditar la cuenta "depósito bancario" según el importe del alquiler pagado. Si el alquiler pagado incluye comisiones de rendimiento, también se deberá debitar de las cuentas “Gastos de Fabricación” y “Gastos Administrativos”. Al mismo tiempo, de acuerdo con el monto de los gastos financieros que deben reconocerse en el período actual, se debita la cuenta “Gastos Financieros” y se acredita la cuenta “Gastos Financieros no Confirmados”.

4. Depreciación acumulada de los activos arrendados

El arrendatario deberá devengar la depreciación de los activos fijos arrendados bajo financiación, principalmente para solucionar dos problemas:

(1 ) Política de depreciación

¿Las disposiciones de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 265438 0-Arrendamiento”? ¿Para activos de arrendamiento financiero? El arrendatario devengará la depreciación de los bienes arrendados sobre la base de su propio inmovilizado. ¿Cuándo se deben depreciar los activos arrendados? El arrendatario adoptará una política de depreciación coherente con sus propios activos que se deprecian.

Si el arrendatario o un tercero relevante proporciona garantía por el valor residual del activo arrendado, la depreciación total acumulada será el saldo después de deducir el valor residual garantizado del valor registrado del activo fijo al comienzo del período de arrendamiento si el arrendatario o el tercero relevante no puede proporcionar garantía por el valor residual del activo arrendado y es imposible determinar razonablemente si el arrendatario obtendrá la propiedad del activo arrendado después de la expiración del período de arrendamiento; Durante el plazo del arrendamiento, la depreciación total a devengar será el valor registrado del activo fijo al inicio del período del arrendamiento.

(2) Periodo de depreciación

A la hora de determinar el periodo de depreciación de los activos arrendados, éste deberá estipularse en el contrato de arrendamiento. Si es razonablemente seguro que el arrendatario obtendrá la propiedad del activo arrendado al vencimiento del plazo del arrendamiento, se puede determinar que el arrendatario posee toda la vida útil del activo y, por lo tanto, la vida útil del activo arrendado en el la fecha de inicio del arrendamiento debe usarse como el período de depreciación si el arrendamiento no puede determinarse razonablemente. Si el arrendatario puede obtener la propiedad del activo arrendado cuando expire el plazo, se considerará el más corto entre el plazo del arrendamiento y la vida útil del activo arrendado; utilizarse como período de depreciación.

5. Tratamiento contable de los costes de rendimiento

Débito: comisiones de gestión, etc.

Préstamos: Depósitos Bancarios

Existen muchos tipos de costos de desempeño. Honorarios de mejora, honorarios de consultoría y servicios técnicos, honorarios de formación de personal, etc. Los activos fijos arrendados bajo financiamiento deben registrarse en cada período y debitarse de cuentas como "gastos diferidos a largo plazo", "gastos acumulados", "gastos de fabricación" y "gastos administrativos". Los costos regulares de reparación y las primas de seguros para activos fijos pueden incluirse directamente en el período actual y cargarse a "gastos de fabricación", "gastos no operativos" y otras cuentas.

6. Tratamiento contable de la renta contingente

①La renta contingente se calcula en función del porcentaje de ventas y uso;

Débito: gastos de ventas

Préstamos: depósitos bancarios

②La renta contingente se calcula en función del índice de precios:

Débito: gastos financieros

Préstamos: depósitos bancarios

Dado que el monto de la renta contingente es incierto y no puede asignarse mediante un método sistemático y razonable, cuando realmente ocurre, cuentas como "Gastos de fabricación" y "Gastos operativos" se debitan, y cuentas como "Depósitos bancarios" se acreditado.

7. Tratamiento contable al vencimiento del arrendamiento

Al vencimiento del arrendamiento, el arrendatario suele gestionar los bienes arrendados de tres formas:

(1) Devolución del traspaso Activos.

Débito: deudas a largo plazo - arrendamiento financiero a pagar

Depreciación acumulada

Crédito: activos fijos - activos fijos arrendados bajo financiación.

(2) Los bienes arrendados tienen prioridad en la renovación. Si el arrendatario ejercita su derecho de tanteo para renovar el arrendamiento, se considerará que el arrendamiento ha existido siempre y se realizará el tratamiento contable correspondiente. Si el contrato de arrendamiento no se renueva al vencimiento, cuando el arrendador está obligado a pagar la indemnización según el contrato de arrendamiento:

Débito: gastos no operativos

Préstamo: depósito bancario.

(3) Conservar y comprar bienes arrendados. Cuando el arrendatario tiene derecho de tanteo, al pagar el precio de compra:

Débito: a pagar a largo plazo - a pagar arrendamiento financiero

Préstamo: depósito bancario

Al mismo tiempo, transfiera los activos fijos de la cuenta detallada "financiación de activos fijos arrendados" a otras cuentas detalladas.

8. Divulgación contable de información relevante.

El arrendatario debe revelar asuntos relacionados con los arrendamientos financieros en el informe financiero, incluyendo principalmente:

(1) El valor en libros original y la depreciación acumulada de varios activos arrendados en la fecha del balance. y valor neto en libros.

(2) El importe mínimo de reembolso a pagar en cada uno de los tres ejercicios fiscales consecutivos posteriores a la fecha del balance, y el importe mínimo total de reembolso a pagar en los años siguientes.

(3) El saldo de los cargos de financiación aún no ha sido confirmado. Es decir, el saldo del total de gastos financieros no reconocidos menos los gastos financieros confirmados.

(4) No se ha confirmado el método de asignación de los costes de financiación. Como el método del tipo de interés efectivo, el método de la línea recta o el método de la suma de los dígitos de los años.

Tratamiento contable del arrendador del arrendamiento financiero

1. Tratamiento contable de la fecha de inicio del arrendamiento

El arrendador tratará el pago mínimo del arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento como cuenta por cobrar. El valor registrado del pago del arrendamiento financiero se registra al mismo tiempo que el valor residual quirografario. La diferencia entre la suma del pago mínimo del arrendamiento y el valor residual quirografario y la suma de su valor presente se registra como ingreso financiero no realizado.

En la fecha de inicio del arrendamiento, el arrendador debita la cuenta "arrendamiento financiero por cobrar" según el monto mínimo del pago del arrendamiento, debita la cuenta "valor residual no garantizado" según el monto del valor residual no garantizado, y debita la cuenta "valor residual no garantizado" según el monto original del activo arrendado, el valor en libros se acredita a la cuenta "Activos de arrendamiento financiero" y la diferencia calculada según las cuentas anteriores se acredita a la cuenta "Ingresos financieros no realizados". cuenta.

2. Tratamiento contable de los costes directos iniciales

Los costes directos iniciales en los que incurre el arrendador suelen incluir derechos de timbre, comisiones, honorarios de abogados, gastos de viaje, honorarios de negociación, etc. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendador se reconocerán como gastos corrientes. Se debitan cuentas como “Gastos Administrativos” y se acreditan cuentas como “Depósitos Bancarios”.

3. Distribución de los ingresos financieros no realizados

La renta percibida por el arrendador en cada periodo incluye principal e intereses. Los ingresos financieros no realizados deben asignarse durante cada período del plazo del arrendamiento y reconocerse como ingresos financieros en cada período. Al distribuir, el arrendador debe utilizar el método de la tasa de interés real para calcular los ingresos financieros que deben reconocerse en el período actual si no hay un cambio significativo con respecto al resultado del cálculo del método de la tasa de interés real, el método de línea recta y el método de la tasa de interés real. También se puede utilizar el método de la suma de dígitos de los años.

La renta percibida por el arrendador en cada período se carga en la cuenta "depósito bancario" y se acredita en la cuenta "arrendamiento financiero por cobrar". Asimismo, cuando en cada período se reconocen los ingresos por arrendamiento financiero, se debita la cuenta “Ingresos financieros no realizados” y se acredita la cuenta “Ingresos financieros del negocio principal”.

Si el arrendador no ha recibido renta durante más de un período de pago de renta, dejará de reconocer ingresos y sus ingresos reconocidos se traspasarán nuevamente a contabilidad fuera de balance. Cuando efectivamente se recibe el alquiler, los ingresos financieros incluidos en el alquiler se reconocen como ingresos del período actual.

4. Tratamiento contable cuando cambia el valor residual no garantizado

El arrendador debe comprobar periódicamente el valor residual no garantizado. Si hay evidencia de que el valor residual no garantizado ha disminuido, se recalculará la tasa de interés del arrendamiento, la disminución en la inversión neta del período actual se reconocerá como una pérdida del período actual y los ingresos financieros se reconocerán en períodos posteriores. se determinará sobre la base de la inversión neta revisada y del tipo de interés del arrendamiento recalculado.

Si se recupera el valor residual no garantizado de una pérdida reconocida, se revertirá dentro del importe de la pérdida reconocida original y se recalculará la tasa de interés del arrendamiento. Entre ellos, la inversión neta en arrendamiento se refiere a la diferencia entre la suma del pago mínimo del arrendamiento y el valor residual no garantizado en el arrendamiento financiero y los ingresos financieros no realizados.

Dado que el valor residual no garantizado determina el tipo de interés incluido en el arrendamiento y, por tanto, determina la distribución de los ingresos financieros no realizados, con el fin de reflejar fielmente los activos y el rendimiento operativo de la empresa, de acuerdo con los requisitos del Principio de prudencia: Cuando el valor residual no garantizado disminuye y se restablece el valor residual no garantizado de una pérdida reconocida, se recalculará la tasa de interés incluida en la propiedad arrendada, y no se realizará ningún ajuste cuando el valor residual no garantizado aumente.

Al final del período, si el importe recuperable estimado del valor residual no garantizado del arrendador es inferior a su valor en libros, se cargará la cuenta “ingresos diferidos-ingresos por financiación no realizados” y el “residual no garantizado” "Se acreditará el valor" en la cuenta. Si se recupera el valor residual no garantizado reconocido, se revertirá dentro del monto de la pérdida reconocida original y la cuenta será opuesta a la anterior.

5. Tratamiento contable de las rentas contingentes.

Los alquileres contingentes deben reconocerse como ingresos cuando realmente ocurren. Débito "Cuentas por Cobrar", "Depósitos Bancarios" y otras cuentas, y crédito "Ingresos Principales del Negocio - Ingresos por Financiamiento"

6. Vencido el plazo del arrendamiento, el arrendatario deberá devolver los bienes arrendados al arrendador. Hay cuatro situaciones en este momento:

A. Hay un valor residual garantizado, pero no hay un valor residual no garantizado.

Cuando el arrendador recibe los bienes devueltos por el arrendatario,

Débito: ¿Bienes en arrendamiento financiero?

Préstamos: ¿Cuentas por cobrar por arrendamiento financiero?

B. Valor residual garantizado y valor residual no garantizado.

Cuando el arrendador recibe los bienes devueltos por el arrendatario, debita la cuenta "Activos de arrendamiento financiero" y acredita las cuentas "Cuentas por cobrar de arrendamiento financiero" y "Valor residual no garantizado".

c No existe un valor residual garantizado, pero sí un valor residual no garantizado.

Cuando el arrendador reciba los bienes devueltos por el arrendatario, se cargará en la cuenta "activos de arrendamiento financiero" y se abonará en la cuenta "valor residual no garantizado".

D. No existe ni valor residual garantizado ni valor residual no garantizado.

El arrendador no necesita gestionarlo, sólo debe registrarse como corresponde.

(2) Los bienes arrendados tienen prioridad en la renovación.

Si el arrendatario ejercita el derecho de tanteo para renovar el arrendamiento, el arrendador lo tratará como si el arrendamiento hubiera existido siempre y realizará el tratamiento contable correspondiente. Si el arrendatario no renueva el contrato de arrendamiento, cuando se cobren al arrendatario la indemnización por daños y perjuicios de conformidad con el contrato, se debitarán "otras cuentas por cobrar" y se acreditarán los "ingresos no operativos". Asimismo, los bienes recuperados serán tratados de conformidad con las disposiciones anteriores.

(3) Conservar y comprar bienes arrendados.

El arrendatario ejerció su derecho de tanteo. El arrendador debitará los "depósitos bancarios" y acreditará los "créditos por arrendamiento financiero" y otras cuentas en función del precio pagado por el arrendatario para comprar los activos.

Datos ampliados:

El arrendamiento financiero es la forma más común y básica en el mundo. Significa que el arrendador celebra un contrato de suministro con un tercero (proveedor) a solicitud del arrendatario (usuario). Según el contrato, el arrendador aporta dinero para comprar el equipo seleccionado por el arrendatario. Al mismo tiempo, el arrendador celebra un contrato de arrendamiento con el arrendatario, arrienda el equipo al arrendatario y le cobra una determinada cantidad de alquiler.

El arrendamiento financiero es una nueva industria financiera que integra financiación y servicios financieros, comercio e innovación tecnológica. Debido a la combinación de financiación y financiación, la empresa de arrendamiento puede reciclar y disponer de la propiedad arrendada cuando hay un problema. Por lo tanto, los requisitos de crédito y garantía corporativos no son altos a la hora de gestionar la financiación, lo que es muy adecuado para pequeñas y medianas empresas. financiación de empresas de tamaño reducido.

Después de 2007, la industria nacional de arrendamiento financiero entró en un período de crecimiento geométrico. El volumen total de negocios aumentó de unos 8.000 millones de yuanes en 2006 a unos 930.000 millones de yuanes en 2011. A finales de 2012, había aproximadamente 560 empresas de arrendamiento financiero registradas y en funcionamiento en todo el país, incluidas 20 empresas de arrendamiento financiero, 80 empresas de arrendamiento nacionales y 460 empresas de arrendamiento extranjeras. El capital registrado total es de 654,38 mil millones de RMB y el saldo del contrato de arrendamiento es de aproximadamente 654,38 mil millones de RMB.

Materiales de referencia:

Enciclopedia Baidu-Arrendamiento financiero