Modelo matemático de contrato de arrendamiento

Desde la promulgación de las nuevas normas contables para empresas, la aplicación del método de la tasa de interés efectiva en la práctica contable se ha generalizado cada vez más. Su objetivo principal es reflejar el valor en libros de los activos financieros o pasivos financieros de manera más objetiva y mejorar efectivamente la confiabilidad y relevancia de la información contable.

1. El concepto y requisitos del método de tasa de interés real

De acuerdo con el artículo 14 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros" de mi país. , el método de la tasa de interés real se refiere al método de calcular el costo amortizado y los ingresos o gastos por intereses de cada período con base en la tasa de interés real de un activo financiero o pasivo financiero (incluido un grupo de activos financieros o pasivos financieros). En teoría, el método de la tasa de interés real es un método para calcular el interés correspondiente al método lineal y se basa principalmente en el precio de emisión real de algunos activos financieros o pasivos financieros y su propio precio en libros (precio nominal y precio nominal). un determinado entorno económico) amortización de los ajustes de intereses causados ​​por la diferencia entre En la práctica contable, el propósito fundamental de las empresas que utilizan el método de la tasa de interés real es determinar los ingresos o gastos por intereses reales de los activos o pasivos financieros relacionados de manera más científica y razonable al costo amortizado que el método de línea recta al final de cada período contable y cada período contable, para mejorar la confiabilidad y relevancia de la información contable. La clave del método de la tasa de interés real es determinar razonablemente la tasa de interés real. Sólo aclarando la tasa de interés real se pueden calcular los ingresos o gastos por intereses reales de cada período de un activo o pasivo financiero y luego compararlos con los intereses acumulados del período actual para determinar el monto de amortización del ajuste de intereses del período actual. y finalmente determinar la amortización del costo remanente del activo financiero o pasivo financiero.

La tasa de interés efectiva se refiere a la tasa de interés utilizada para descontar los flujos de efectivo futuros de un activo o pasivo financiero dentro del período esperado o de un período más corto al valor contable actual del activo o pasivo financiero. Al determinar la tasa de interés real, una empresa debe estimar sus flujos de efectivo futuros teniendo en cuenta todos los términos contractuales del activo o pasivo financiero (incluidos los derechos de pago anticipado, opciones de compra y opciones similares, etc.). ), pero no deben considerarse pérdidas crediticias futuras. También se deben considerar las tarifas, costos de transacción, primas o descuentos pagados o recibidos entre las partes de un contrato sobre un activo o pasivo financiero, que forman parte de la tasa de interés efectiva. Si el flujo de efectivo futuro o la duración de un activo o pasivo financiero no pueden predecirse de manera confiable, se utilizará el flujo de efectivo contractual del activo o pasivo financiero durante todo el período del contrato.

2. La aplicación del método de la tasa de interés real en las nuevas normas contables de China

Basado en el libro de texto "Práctica de contabilidad intermedia" del Examen de Calificación Técnica Profesional de Contabilidad Nacional de 2008, la aplicación del El método de la tasa de interés real en mi país se resume. La aplicación en la práctica contable se muestra en la Tabla 1.

A continuación se selecciona contenido típico para ilustrar la aplicación del método de tasa de interés real:

1. La empresa retrasa el pago de la compra de activos fijos más allá de las condiciones crediticias normales.

(1) Al comprar activos fijos

Préstamo: activos fijos (valor actual del precio de compra a diferir + impuestos relevantes)

Costos financieros no reconocidos ( La diferencia entre el precio de compra a diferir y su valor presente)

Préstamo: Pagadero a largo plazo (el precio de compra a diferir)

Depósitos bancarios (gastos de transporte y otros relacionados) impuestos)

Nota: El monto de las "cuentas por pagar a largo plazo" menos los "cargos financieros no confirmados" es equivalente al principal pendiente del préstamo.

(2) Cuándo se paga el precio al final de cada período

Débito: cuentas por pagar a largo plazo (precio pagado en este período)

Préstamo : precio del depósito bancario (pagado en este período))

Al mismo tiempo,

Débito: gastos financieros o construcción en curso (participación actual calculada con base en el método de tasa de interés real)

Préstamo: no confirmado Costos de financiación (amortización corriente calculada mediante el método del tipo de interés real)

Nota: El precio pagado en cada período incluye en realidad principal e intereses. Por tanto, con el pago de cada cuota se va reduciendo paulatinamente el principal impago, y también se reducen paulatinamente los costes de financiación amortizados. El costo financiero a amortizar en cada período es igual al principal impago al inicio del período multiplicado por la tasa de interés real. En este ejemplo, se omiten los asientos contables de depreciación para cada período.

2. El arrendamiento financiero se transfiere a activos fijos

(1) Cuando los activos fijos del arrendamiento financiero se adquieren en la fecha de inicio del arrendamiento,

Debito: fijo Activos - financiación Activos fijos alquilados (coste = el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual del pago mínimo del arrendamiento + coste directo inicial)

Gastos de financiación no reconocidos (saldo reverso)

Préstamos: Cuentas por pagar a largo plazo (pagos mínimos de arrendamiento)

Depósitos bancarios (costos directos iniciales pagados)

Nota: Los pagos mínimos de arrendamiento se refieren a los Varios montos a pagar del arrendatario o que pueda ser necesario pagar durante el período (excluyendo alquileres contingentes y costos de desempeño), más el valor residual de los activos garantizados por el arrendatario o un tercero relacionado.

(2) Al pagar el alquiler al final de cada período

Débito: pagadero a largo plazo (alquiler pagado en este período)

Préstamo: depósito bancario (pagado en este período) de alquiler)

Mientras tanto,

Débito: Cargo financiero (mismo monto que el crédito)

Préstamo: Cargo financiero no reconocido (basado en el método de interés efectivo (amortización actual calculada)

Nota: El método de tasa de interés real (tasa de interés de evaluación) debe determinarse en cuatro situaciones.

Es decir, la tasa de amortización puede ser "la tasa de interés incluida en el arrendamiento", "la tasa de interés pactada en el contrato", "la tasa de interés del préstamo bancario para el mismo período", "la tasa de amortización recalculada (la tasa de descuento que puede hacer que el valor presente del pago mínimo del arrendamiento sea igual al valor razonable del activo arrendado)" "Uno de ellos, pero la tasa de interés específica debe determinarse de acuerdo con la situación específica. Este ejemplo omite los asientos contables de depreciación en cada período, pero cabe señalar que al determinar la vida de depreciación de los activos fijos en arrendamiento financiero es necesario distinguir dos situaciones.

3. Las industrias especiales compran activos fijos con costos de chatarra.

(1) Al comprar activos fijos

Préstamo: activos fijos (precio de pago real + valor actual de los costos de chatarra)

Préstamo: depósito bancario (pago real )

Pasivos estimados (valor actual de los costos de eliminación)

Nota: el costo de la chatarra no es igual al costo de limpieza. Hay al menos dos diferencias: primero, el costo de la chatarra está relacionado con el costo. determinación, mientras que el costo de limpieza no tiene nada que ver con la determinación del costo. En segundo lugar, al calcular la depreciación, la tarifa de desguace no se deduce del precio original, pero la tarifa de limpieza se suma al precio original; Los activos fijos con cargos por abandono también pueden tener cargos por limpieza. El valor presente del costo de abandono es igual al principal del préstamo y el costo total de abandono es igual a la suma del principal y los intereses.

(2) Cuando los gastos por intereses se devengan utilizando el método del tipo de interés real en cada período.

Débito: Gastos financieros (monto acumulado para el período actual = costo amortizado inicial del pasivo estimado × tasa de interés real)

Crédito: pasivo estimado (igual que el monto del débito)

Nota: No se pagarán los intereses devengados por cada período de costos de enajenación, lo que equivale a seguir incrementando los pasivos estimados. Es necesario incluir los intereses devengados del siguiente período, lo que equivale a "intereses rodantes", por lo que los intereses devengados de cada período aumentan gradualmente, y el monto de los "pasivos estimados" también aumenta gradualmente hasta igualar el abandono total. tarifa. En este ejemplo, se omiten los asientos contables de depreciación para cada período.

(3) Cuando la tarifa de eliminación se paga realmente una vez transcurrido el período de uso.

Débito: Pasivos estimados (costos totales de disposición)

Crédito: Depósitos bancarios (mismo monto que el débito)

4. inversiones de vencimiento Medición

Calcular el interés en la fecha del balance

(1) Inversión en bonos en la que los intereses se pagan en cuotas y el principal se reembolsa en una sola suma.

Débito: Intereses por cobrar (calculados y determinados por la tasa de cupón)

Préstamo: Ingresos por inversiones (calculados y determinados con base en el costo amortizado de la inversión mantenida hasta el vencimiento y la tasa de interés real ).

Inversión mantenida hasta el vencimiento: ajuste de intereses (o débito) (diferencia entre los dos)

(2) Reembolso único de la inversión en bonos de principal e intereses

Débito: Inversión mantenida hasta el vencimiento - intereses acumulados (calculados y determinados con base en la tasa de cupón)

Préstamo: Ingresos por inversiones (calculados y determinados con base en el costo amortizado de la inversión mantenida hasta el vencimiento) inversión al vencimiento y el tipo de interés real).

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: ajuste de intereses (o débito) (diferencia entre ambas)

Nota: este ejemplo omite otros asientos contables para inversiones mantenidas hasta el vencimiento.