¿Cómo confirmar ingresos al facturar el alquiler de un año por adelantado?
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Tratamiento fiscal del impuesto empresarial
El artículo 12 del "Reglamento Provisional sobre el Impuesto Empresarial" estipula que cuando se produce la obligación del impuesto empresarial, el contribuyente prestará servicios sujetos a impuestos, transferirá activos intangibles o venderá bienes inmuebles, el día en que se reciban los ingresos comerciales o se obtenga evidencia de la reclamación de ingresos comerciales. Si las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado tienen otras disposiciones, dichas disposiciones prevalecerán. El artículo 24 de las "Reglas de Implementación del Reglamento Interino del Impuesto Comercial" aclara que el día en que se obtiene el comprobante de ingresos comerciales mencionado en el artículo 12 del Reglamento Interino del Impuesto Comercial es el día en que se determina la fecha de pago en el escrito. contrato. El párrafo 2 del artículo 25 aclara que si un contribuyente proporciona servicios de construcción o arrendamiento en forma de pago anticipado, su obligación tributaria se producirá en la fecha de recepción del pago anticipado. Se puede observar que el alquiler cobrado por adelantado debe declararse y pagarse de una vez el día de la recepción del alquiler. De las disposiciones anteriores se desprende que el impuesto empresarial sobre el pago anticipado del alquiler en realidad adopta la base de efectivo, es decir, la fecha de pago acordada en el contrato escrito y la fecha de recepción del pago anticipado. Por ejemplo, en 2009, la empresa cobró un alquiler de cinco años de 6.543.800.000 yuanes y debía pagar un impuesto comercial de 500.000 yuanes (654,38+0,000 × 5%).
Tratamiento fiscal del Impuesto sobre Sociedades
El artículo 9 del "Reglamento de Desarrollo de la Ley del Impuesto sobre Sociedades" establece que el cálculo de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades se basa en el criterio del devengo y pertenece al ingresos del período actual y honorarios, ya sea que se reciba o pague dinero. Los ingresos y gastos que no pertenecen al período actual, incluso si se han recibido y pagado pagos durante el período actual, no se considerarán ingresos y gastos del período actual. Salvo que este Reglamento y las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado dispongan lo contrario. En otras palabras, salvo disposición en contrario de la legislación tributaria, el principio básico del reconocimiento de ingresos es la base devengada. Siempre que se trate de ingresos corrientes, independientemente de que se reciba o no el dinero, se deben reconocer ingresos. Sin embargo, el artículo 19 del Reglamento de Desarrollo de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aclara que los ingresos por alquileres se reconocerán según la fecha en que el arrendatario pague el alquiler según lo estipulado en el contrato. Por lo tanto, los ingresos por alquileres pagados por adelantado no pueden reconocerse totalmente en base devengado, sino más cerca de la base de efectivo. Después de este tratamiento, habrá una diferencia temporal en los ingresos reconocidos por impuestos y contabilidad. Los ingresos por alquileres recibidos por adelantado por la empresa deben tratarse como un aumento de impuestos para el año en curso, incluidos en los ingresos imponibles del año, y. gravaba el impuesto sobre la renta de las sociedades. Por otro lado, si el contrato estipula que el alquiler se pagará durante varios años al final del plazo del arrendamiento, entonces los ingresos deben reconocerse en el año del pago y se debe recaudar el impuesto sobre la renta corporativo.
El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre Ciertas Cuestiones Fiscales Relacionadas con la Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (Guo [2010] No. 79) aclara aún más el reconocimiento de los ingresos por alquiler, es decir, de acuerdo con el Décimo Reglamento sobre la Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 9, los ingresos por alquileres obtenidos por una empresa al otorgar el derecho a utilizar activos fijos, embalajes u otros activos tangibles se reconocerán en la fecha en que el arrendatario paga el alquiler según lo estipulado en el contrato o convenio de transacción. Entre ellos, si el contrato o acuerdo de transacción estipula el plazo de arrendamiento y un pago único por adelantado del alquiler, de acuerdo con el principio de correspondencia de ingresos y gastos estipulado en el artículo 9 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", el arrendador puede incluir los ingresos reconocidos antes mencionados en las cuotas correspondientes de manera uniforme durante el plazo del arrendamiento. Si el arrendador es una empresa no residente que tiene una institución en China y declara y paga verazmente el impuesto sobre la renta de las sociedades, también deberá cumplir con lo dispuesto en este artículo. Esta disposición es en realidad una modificación sustancial del artículo 19 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", es decir, la empresa tiene derecho a optar por reconocer los ingresos por alquiler recibidos por adelantado, es decir, la empresa puede adelantar los ingresos por alquiler. durante todo el período de arrendamiento en una sola vez, y puede de acuerdo con El alquiler pagadero se reconocerá en la fecha especificada en el contrato o acuerdo, y también podrá incluirse en los ingresos anuales correspondientes en cuotas durante el período de arrendamiento de acuerdo con la base devengada. .
Condiciones para el reconocimiento de los ingresos tributarios a plazos
El arrendador debe cumplir dos condiciones al optar por reconocer los ingresos por alquiler a plazos: Primero, que el contrato o acuerdo estipule que el plazo del arrendamiento es múltiple. año. En segundo lugar, el alquiler se paga por adelantado en una sola suma. Por ejemplo, según las disposiciones de Guo Shui Han [2010] Nº 79, cuando una empresa declara el impuesto sobre la renta de las sociedades en 2009, puede pagar el impuesto sobre la renta de las sociedades si confirma unos ingresos por alquiler de 2 millones de yuanes. Por lo tanto, no existe diferencia horaria en la legislación fiscal y la contabilidad, y los ingresos por alquiler de 100.000 yuanes pueden reconocerse en cuotas de conformidad con las disposiciones del artículo 19 del "Reglamento sobre la aplicación de la Ley del impuesto sobre la renta de las empresas". El resultado de este tratamiento es que las leyes tributarias y la contabilidad crearán diferencias temporales. Las empresas deberían aumentar los ingresos imponibles en 8 millones de yuanes en 2009 y reducirlos en 2 millones de yuanes cada año durante los próximos cuatro años.
Cabe recordar que al optar por reconocer las rentas por alquileres de conformidad con el artículo 19 del "Reglamento de aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", aunque el arrendador recauda el impuesto sobre la renta de las empresas en su totalidad en el año en los que los ingresos se recaudan por adelantado, la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" El artículo 47 del Reglamento de Ejecución de la Ley estipula claramente que se deducirá el siguiente monto de las tarifas de arrendamiento pagadas por las empresas para alquilar activos fijos con base en el Necesidades de actividades de producción y operación: 65.438 + 0. Los gastos de arrendamiento incurridos al alquilar activos fijos mediante arrendamientos operativos se deducen uniformemente según el plazo del arrendamiento. 2. Los gastos de arrendamiento que se produzcan al arrendar el inmovilizado en régimen de arrendamiento financiero se deducirán fraccionadamente de la parte que constituya el valor del inmovilizado arrendado en régimen de arrendamiento financiero. En otras palabras, el alquiler pagado por adelantado por el arrendatario no puede deducirse en una sola suma en el año del pago, sino que debe deducirse uniformemente durante el plazo del arrendamiento.