¿Los costos acumulados son deducibles antes de impuestos?
Los gastos devengados se refieren a gastos que una empresa retira por adelantado de acuerdo con las regulaciones pero que aún no han sido pagados. Las nuevas normas contables para las empresas cancelaron la cuenta de gastos acumulados y agruparon el contenido contable original de los gastos acumulados en pasivos estimados, intereses por pagar y otras cuentas por pagar. Los gastos devengados a que se refiere este artículo no son partidas contables, sino su contenido contable.
Principios de medición de las leyes contables y tributarias
El artículo 9 de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Normas básicas" estipula que las empresas deben realizar el reconocimiento, la medición y la presentación de informes contables en base devengado. . El artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula que los gastos razonables realmente incurridos por una empresa, incluidos costos, gastos, impuestos, pérdidas y otros gastos, pueden deducirse al calcular la renta imponible. Explique que la ley tributaria no permite a las empresas deducir gastos y pasivos relevantes con base en el principio de prudencia antes de impuestos. Solo pueden deducirse cuando realmente ocurren, como los gastos de servicio posventa. El artículo 9 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que el cálculo de la renta imponible de las empresas se basa en el devengo y pertenece a los ingresos y gastos del período actual, independientemente de si se recibe o no el pago. Los ingresos y gastos que no pertenecen al período actual, incluso si se han recibido y pagado pagos durante el período actual, no se considerarán ingresos y gastos del período actual. Explique que algunos gastos han sido reconocidos y aún no pagados, pero se permiten deducciones basadas en el principio de acumulación, como los intereses devengados.
Bajo la premisa de operaciones continuas, las empresas generalmente adoptan la base contable en valores devengados, mientras que las instituciones públicas y los organismos administrativos adoptan la base contable en efectivo. En principio, la ley tributaria también adopta la base devengado al confirmar la renta imponible, pero no es enteramente una base devengado y conserva la base de efectivo hasta cierto punto. Estas diferencias en las leyes tributarias y la contabilidad pueden ignorarse en las declaraciones diarias de pago anticipado del impuesto sobre la renta, pero deben ajustarse en la declaración anual al final del año. El autor comienza con los "gastos de retención" y explica cómo realizar ajustes fiscales cuando las empresas presentan declaraciones anuales.
Los intereses de los préstamos bancarios se pueden deducir antes de impuestos.
Los intereses del préstamo bancario realmente devengados por la empresa se incluyen en los gastos financieros y los intereses a pagar en la contabilidad. Es un gasto y un pasivo real y se puede deducir antes de impuestos según el principio de acumulación.
Por ejemplo, en 201110, la empresa A firmó un préstamo con un banco y el contrato acordaba pagar intereses trimestralmente. En 20110, la Empresa A** devengó intereses crediticios de 30.000 RMB, que se incluyeron en los gastos financieros. Según el contrato, los intereses deberán pagarse en 2012, 65438.
Los gastos acumulados de chatarra son deducibles de impuestos.
Las "Directrices para la Aplicación de Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 4 - Activos Fijos" estipulan el costo de abandono de los activos fijos, el llamado costo de abandono, que se refiere al costo de disposición de los activos fijos. activos por parte de las empresas de conformidad con las disposiciones de las leyes nacionales, los reglamentos administrativos y los convenios internacionales. Los gastos determinados para cumplir con obligaciones como la protección ambiental y la restauración ecológica deben incluirse en el costo de los activos fijos y los correspondientes pasivos estimados, que deben determinarse en. de conformidad con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438+03 - Contingencias”. Los gastos de abandono de activos de petróleo y gas deben manejarse de acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 27 - Explotación de Petróleo y Gas" y sus directrices de aplicación.
El artículo 45 del "Reglamento para la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que si una empresa retira fondos especiales para la protección ambiental, restauración ecológica, etc. de conformidad con las disposiciones legales y administrativas pertinentes regulaciones, se permiten deducciones. Los fondos especiales mencionados anteriormente se modifican después de su retiro. No se permiten deducciones para fines.
Por ejemplo, con la aprobación del estado, la Compañía A se completó y puso en funcionamiento el 31 de febrero de 2011. El costo del proyecto fue de 25 mil millones de yuanes y su vida útil estimada fue de 40 años. Según las normas legales, el proyecto tendrá un cierto impacto en el medio ambiente ecológico local, y la empresa deberá desmantelar la instalación una vez finalizada y rectificar la contaminación causada. El costo estimado de la chatarra es de 2.500 millones de yuanes, la tasa de descuento es del 10% y el coeficiente de valor actual es 0,0221. El valor actual del coste de los residuos es 2.500 millones × 0,0221 = 55,25 (diez mil yuanes).
De acuerdo con las regulaciones anteriores, la tarifa de disposición de 55,25 millones de yuanes acumulada por la Compañía A puede incluirse en la base impositiva de los activos fijos, y los gastos de depreciación se deducirán antes de impuestos durante el uso futuro. Si los honorarios por enajenación de activos fijos devengados por las empresas antes mencionadas no tienen una base legal y reglamentaria pertinente, no pueden deducirse antes de impuestos.
Los gastos de servicio postventa que se hayan devengado no podrán deducirse antes de impuestos.
De acuerdo con el criterio de contingencia y por el principio de prudencia, cuando los gastos estimados por la prestación de servicios posventa de los bienes vendidos cumplen con las condiciones de reconocimiento de los pasivos estimados, deben reconocerse como gastos de venta corrientes y estimarse. pasivos al mismo tiempo. Según el artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas, los gastos relacionados con la venta de productos se deducirán antes de impuestos cuando se incurran.
Por ejemplo, la empresa A vendió 10.000 teléfonos móviles en 2011. Según el principio de acumulación y el principio de prudencia, los gastos de servicio posventa se acumulan por cada 30 yuanes al final del año y los gastos de ventas ascienden a 30 millones de yuanes. Cuando los servicios de mantenimiento realmente se incurran en el próximo año, los pasivos estimados se compensarán. Luego, los gastos de ventas de 30 millones de yuanes acumulados por la Compañía A aumentarán o disminuirán durante la liquidación.
De acuerdo a lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +03-Contingencias”, se estimaron pasivos tales como litigios pendientes, contratos deficitarios, reestructuraciones e indemnizaciones por terminación de relaciones laborales con empleados que no han ocurrido al final del año son todos pasivos estimados. Los gastos inciertos no son gastos reconocidos por las leyes tributarias y requieren ajustes tributarios al momento de la liquidación final.
Los salarios acumulados, los fondos de asistencia social y los fondos sindicales no se deducirán antes de impuestos.
De acuerdo con el artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, los salarios de los empleados, las cuotas sociales y los fondos sindicales deben deducirse cuando realmente se incurran, y los gastos permitidos para la deducción antes de impuestos deben ser la parte realmente incurrida. por la empresa. Los fondos sindicales que se hayan acumulado pero que no se hayan incurrido realmente no se deducirán antes de impuestos en el año fiscal. La deducción antes de impuestos por cuotas de asistencia social y fondos sindicales no excederá el límite. Si hay un saldo de compensación a los empleados pagadero al final del año, significa que los gastos acumulados no se han pagado y se realizarán ajustes impositivos, que se revertirán cuando se realice el pago real en el próximo año. En la práctica, las empresas generalmente deducen los salarios mensuales, las cuotas sociales y los fondos sindicales. Como las empresas suelen pagar este mes los salarios del mes pasado, sólo necesitan ajustar la parte impaga al final del año, lo que no afecta la medición del impuesto sobre la renta de las empresas durante todo el año.
Por ejemplo: la empresa A dedujo 100.000 yuanes de los salarios en febrero de 201165438, y el bono de fin de año fue de 500.000 yuanes, que aún no se ha pagado, pero se pagó en junio de 2012. Luego, cuando se realice la liquidación final, el impuesto pagadero en 2011 se incrementará en 15.000 yuanes y el impuesto se reducirá cuando se emita el impuesto en 2012.
El alquiler prepago no es deducible de impuestos.
Según el artículo 9 del "Reglamento de Desarrollo de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", los ingresos y gastos que no pertenezcan al período actual, incluso si se han recibido y pagado pagos en el período actual, no se computarán considerados como ingresos y gastos del período actual. Salvo que este Reglamento y las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado dispongan lo contrario. El alquiler pagado por adelantado para el próximo año se incluirá en el costo del próximo año y no se permitirá deducirlo antes de impuestos en el año en curso. Por supuesto, las leyes fiscales y las normas contables aquí son las mismas, y las empresas sólo necesitan llevar la contabilidad de acuerdo con los requisitos de las normas contables. Si hay un error en la contabilidad y el alquiler pagado por adelantado para el próximo año se incluye en los gastos del mes actual, es necesario corregir el error contable y ajustar el impuesto.
Por ejemplo, si se alquila el edificio de oficinas de la Empresa A, el alquiler en 20112 según el contrato de arrendamiento será de 12.000 yuanes. Entonces, el alquiler de 12.000 yuanes debería reconocerse como un gasto en 2012 en cuotas según el principio de acumulación, y no se permitirá deducirlo en 2011.
Los gastos de reserva no autorizados no son deducibles de impuestos.
De acuerdo con el artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas y el artículo 55 del Reglamento de Aplicación, todas las pérdidas por deterioro de activos (incluidas las provisiones por depreciación de inventarios, provisiones por deterioro de activos fijos, provisiones por deterioro de inversiones de capital a largo plazo, provisiones por deterioro de inversiones reales Las provisiones por deterioro del patrimonio, provisiones por deterioro de activos intangibles, construcciones en curso, etc.) y las provisiones por insolvencias realizadas por empresas de acuerdo con las normas contables (excepto las instituciones financieras y de seguros) no pueden deducirse antes de impuestos, y se deben realizar ajustes fiscales. durante la liquidación.