Análisis comparativo de las diferencias entre las normas contables de activos fijos y las leyes tributarias
1. Definición de activos fijos
Las "Normas de Activos Fijos" estipulan que los activos fijos se refieren a activos tangibles con las siguientes características: (1) para producir bienes, prestar servicios, arrendar o Mantenido para la gestión; (2) La vida útil excede un año contable. Según la definición de activos fijos, los activos fijos "arrendados" se refieren a activos fijos como maquinaria y equipo para arrendamiento, excluidos los edificios alquilados mediante arrendamiento operativo, que son bienes inmuebles de inversión de empresas. En la legislación fiscal, las propiedades de inversión todavía se consideran activos fijos según las normas contables.
Las normas sobre activos fijos consideran una vida útil de más de un año contable como una característica importante de los activos fijos. Sin embargo, en la práctica, algunos activos con grandes cantidades y precios unitarios bajos, como herramientas, moldes y repuestos. repuestos, material de oficina, etc., generalmente reconocidos como inventarios basados en el principio de costo-beneficio. El artículo 57 del "Reglamento para la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" (en lo sucesivo, el Reglamento) también estipula las condiciones para el "uso durante más de 12 meses". Entonces, en el proceso de procesamiento y aplicación de impuestos, ¿deberíamos insistir en la "rigidez" de las leyes tributarias y estar en desacuerdo con el principio de materialidad contable? En mi opinión, siempre que dichos activos se compren con frecuencia y de manera uniforme todos los años, no resultará en que los contribuyentes los incluyan como gestión de inventario en las pérdidas y ganancias actuales, lo que resultará en pagos insuficientes o tardíos de impuestos, por lo que no hay necesidad de forzarlo. De lo contrario, si la calculadora también se trata como un activo fijo para la gestión fiscal, sólo aumentará los costes de recaudación innecesarios.
Para cada componente que constituye un activo fijo, si su vida útil es diferente o proporciona beneficios económicos a la empresa de diferentes maneras, las normas contables estipulan que la empresa debe reconocer por separado cada componente como un único activo fijo. activo, y se aplicarán diferentes políticas de tasa de depreciación o método de depreciación. En este sentido, la nueva ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas está indecisa, pero antes de que se fusionen las dos leyes, habrá algunas diferencias al respecto. Por ejemplo, las "Respuestas a preguntas y respuestas sobre la implementación de sistemas de contabilidad empresarial y normas contables pertinentes (II)" estipulan: "Si los gastos de renovación y transformación de activos fijos cumplen con los principios anteriores y pueden capitalizarse, se detallará Las cuentas para la renovación y transformación de activos fijos deben establecerse en la cuenta de activos fijos. En el período más corto entre los dos períodos de renovación y la vida útil del activo fijo, la depreciación se calculará por separado utilizando métodos razonables. un saldo en la cuenta detallada de 'decoración de activos fijos' relacionada con el activo fijo en el momento de la próxima decoración, debe ser El saldo se incluirá en los gastos no operativos corrientes en una sola suma "Respuesta de la Administración del Estado. de Impuestos de la República Popular China sobre el tratamiento fiscal de los honorarios de decoración de viviendas para empresas con inversión extranjera" (Estado [2000] Nº 704) estipula que los gastos de vivienda incurridos por empresas con inversión extranjera y los costos de decoración de empresas extranjeras, si la propiedad Los derechos de la casa pertenecen a la empresa, deben incorporarse al precio de la casa y depreciarse de acuerdo con el período de depreciación de los activos fijos de la casa estipulado en la ley tributaria. El autor cree que para industrias específicas como hoteles y hoteles, la renovación intermitente de edificios es un hecho objetivo y se debe considerar la eliminación de diferencias temporales innecesarias a nivel de políticas. De manera similar, si los activos fijos individuales reconocidos por segmentos reconocen esta base de cálculo del impuesto y acumulan depreciación por separado también es una cuestión que debe estudiarse después de la implementación de la nueva ley del impuesto a la renta personal.
II. Medición inicial del activo fijo
En la medición inicial del activo fijo, las principales diferencias entre contabilidad y tributación son las siguientes:
1. Según los estándares de activos fijos, las empresas compran activos a plazos, superando las condiciones crediticias normales, generalmente por más de 3 años. Este contrato de compra es esencialmente un arrendamiento financiero, y el costo de compra del activo debe determinarse por la suma del valor presente de cada cuota. El importe a pagar y la diferencia se cargarán en la cuenta “Cargos por Financiamiento No Confirmados”. El artículo 56 del Reglamento estipula que el costo histórico de todos los activos de una empresa, incluidos los activos fijos, será la base para el cálculo del impuesto. El costo histórico aquí se refiere al gasto real incurrido por la empresa al adquirir los activos. El departamento de impuestos generalmente lo entiende como la suma de los montos de pago en cada período (o el valor nominal de la factura). Esto no sólo conduce a la diferencia entre la depreciación contable posterior y la depreciación imponible, sino que también implica ajustes fiscales cuando los "gastos financieros no reconocidos" se trasladan al futuro.
2. Las "Normas sobre activos fijos" estipulan que el costo de los activos fijos construidos por uno mismo consiste en los gastos necesarios incurridos en la construcción del activo "antes de que alcance las condiciones de uso previstas". Incluyendo costos de materiales de construcción, costos laborales, impuestos relacionados pagados, costos de endeudamiento que deben capitalizarse y costos indirectos que deben asignarse. El artículo 58 del "Reglamento" estipula que los gastos incurridos antes de la finalización y liquidación de los activos fijos de construcción propia serán la base para el cálculo del impuesto.
3. El valor en libros de los activos fijos adquiridos mediante reorganización empresarial suele ser diferente de la base imponible. No lo discutiremos en profundidad aquí por ahora.
Además, para activos fijos específicos en industrias especiales, las "Directrices para activos fijos" estipulan que al determinar su costo de entrada inicial, también se debe considerar el costo de abandono. Los costos de abandono generalmente se refieren a los costos determinados por las obligaciones de protección ambiental y restauración ecológica de una empresa de acuerdo con las leyes nacionales, los reglamentos administrativos y los convenios internacionales.
La empresa determinará el monto que deberá incluirse en el costo de los activos fijos y los correspondientes pasivos estimados con base en el cálculo del valor presente de acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438+03-Contingencias”. Los gastos por intereses determinados con base en el costo amortizado de los pasivos estimados y la tasa de interés real dentro de la vida útil de los activos fijos se incluyen en los gastos financieros. El artículo 45 del "Reglamento" estipula: "Se permite deducir los fondos especiales utilizados por las empresas para la protección del medio ambiente y la restauración ecológica de conformidad con las disposiciones pertinentes de las leyes y reglamentos administrativos sobre la base de la coherencia de los principios anteriores". estimaciones de los costos de residuos y posteriores. Si el método de medición está confirmado en la ley tributaria también es una cuestión que merece la atención de las empresas relevantes.
En tercer lugar, medición de seguimiento
(1) Depreciación de activos fijos que no se pueden deducir antes de impuestos.
Las "Normas de Activos Fijos" estipulan que para los activos fijos que hayan alcanzado el estado utilizable previsto pero que aún no hayan sido liquidados y terminados, el costo se determinará con base en el valor estimado y se proporcionará la depreciación; Después de la liquidación final de finalización, la estimación original se ajustará en función del valor del costo real, pero no es necesario ajustar el monto de depreciación original. El artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula, basándose en el principio de relatividad, que las deducciones por depreciación no se calcularán para los activos fijos no utilizados que no sean casas y edificios. Si los activos fijos que han alcanzado el estado de utilización previsto pero que aún no han sido terminados y liquidados no se han puesto en uso, se deberá agregar la depreciación contable correspondiente. En la operación real, cabe señalar que esta no es una diferencia permanente, sino una diferencia temporal causada por puntos de partida de depreciación inconsistentes. Al mismo tiempo, se debe prestar atención a las diferencias en las carteras de inversión causadas por los tiempos de terminación inconsistentes mencionados anteriormente.
Además, la depreciación estimada de los activos fijos se basa en el valor estimado de los activos fijos y luego el valor estimado original se ajusta de acuerdo con el costo real una vez que se completan las cuentas finales. Las nuevas normas contables no requieren ajuste de la depreciación original. A este respecto, no existen disposiciones específicas recientes tras la entrada en vigor de la nueva ley del Impuesto sobre Sociedades. En la práctica, si el tratamiento fiscal de los activos fijos del contribuyente es el mismo que en el último año contable (es decir, no hay reducción o exención de impuestos en un año y pago normal de impuestos en otro año), los resultados contables generalmente se reconocen ; por el contrario, exige que el contribuyente realice ajustes retrospectivos.
(2) Método de depreciación, vida útil y tasa de valor residual de los activos fijos.
En este sentido, se han reducido las diferencias entre las disposiciones pertinentes de la nueva ley fiscal y las normas contables.
1. Las normas sobre activos fijos estipulan que las empresas deben seleccionar razonablemente métodos de depreciación en función de la realización esperada de los beneficios económicos relacionados con los activos fijos. Los métodos de depreciación disponibles incluyen el método de línea recta, el método de carga de trabajo, el método de doble saldo decreciente y el método de suma de años. El artículo 59 del Reglamento establece que se permite deducir la depreciación de los activos fijos calculada según el método lineal. El artículo 98 del "Reglamento" estipula que el método del doble saldo decreciente o el método de la suma de años sólo puede utilizarse para activos fijos que tengan productos rápidamente actualizados debido al progreso tecnológico y activos fijos que se encuentren en un estado de fuerte vibración y Alta corrosión durante todo el año.
2. Las normas de activos fijos deben determinar razonablemente la vida útil y el valor residual neto estimado de los activos fijos en función de la naturaleza y el propósito de los activos fijos. Sobre la base de continuar con el período mínimo de depreciación de los activos fijos estipulado en la Ley IIT original, la nueva ley del impuesto sobre la renta individual estipula que el período mínimo de depreciación para los vehículos de transporte distintos de aviones, trenes y barcos es de 4 años, y el período mínimo de depreciación para los activos fijos estipulado en la Ley IIT original. El plazo para equipos electrónicos es de 3 años. Para los activos fijos que se encuentren en las circunstancias especificadas en el artículo 98 del reglamento antes mencionado, la vida de depreciación puede acortarse, pero la vida mínima de depreciación no será inferior al 60% de la vida de depreciación estipulada en el artículo 60 del reglamento. Si la vida de depreciación estimada contablemente es menor que la vida de depreciación estipulada en la ley tributaria, se deberán realizar ajustes tributarios. Las regulaciones permiten a las empresas determinar razonablemente el valor residual neto estimado de los activos fijos, cambiando la práctica de la ley tributaria original de estipular uniformemente los estándares de tasas de valor residual neto para los activos fijos de las empresas. Sin embargo, las "Normas sobre activos fijos" estipulan que las empresas deben al menos revisar la vida útil, el valor residual neto estimado y el método de depreciación de los activos fijos al final de cada año, y realizar los cambios necesarios. En el derecho tributario, a menudo se enfatiza el principio de coherencia. Por ejemplo, el artículo 59 del "Reglamento" estipula: "Una vez determinado el valor residual neto estimado de los activos fijos, no se modificará".
En términos de la vida de depreciación de los activos fijos, existe es un tema controvertido, es decir, cuando la vida de depreciación de un determinado tipo de activo fijo seleccionado por una empresa en contabilidad es más larga que la vida mínima de depreciación estipulada en la ley tributaria, ¿se puede reducir primero y luego aumentar, formando así? un pasivo por impuesto a la renta diferido? Por ejemplo, el contador de una empresa estimó la antigüedad del edificio en 30 años en la depreciación del edificio y el valor original del edificio en 60 millones de yuanes, lo que es consistente con la base impositiva. Sin considerar el valor residual neto, la depreciación contable es de 2 millones de yuanes por año. Al declarar impuestos, la empresa planea deducir 3 millones de yuanes en gastos de depreciación antes de impuestos cada año, es decir, el período mínimo de depreciación de la casa es de 20 años para el tratamiento fiscal. Por lo tanto, la renta imponible se reducirá en 654,38+0 millones de yuanes cada año durante los primeros 20 años y aumentará en 2 millones de yuanes cada año en los próximos 654,38+0 años. En este sentido, algunos piensan que la legislación fiscal establece que el período mínimo de depreciación de los edificios es de 20 años. Dado que la vida de depreciación contable de esta empresa es de 30 años, se debe considerar que renuncia al capital social. Algunas personas también creen que un principio de la deducción antes de impuestos es "la ocurrencia real". Dado que en contabilidad se seleccionan 30 años, las declaraciones de impuestos sólo pueden basarse en las deducciones reales. El autor cree que estas opiniones ignoran una cuestión clave. La ley tributaria estipula las obligaciones tributarias de los contribuyentes. Para algunas cuestiones inciertas, la ley tributaria debe estipular una norma restrictiva. En términos de depreciación de activos fijos, si la depreciación de una empresa es inferior al período mínimo de depreciación estipulado en la ley tributaria sin realizar ajustes tributarios, violará sus obligaciones tributarias estipuladas en la ley tributaria. En cambio, es un derecho legal que una empresa elija el período mínimo de depreciación especificado por la ley tributaria.
El período de depreciación seleccionado en la contabilidad corporativa puede ser más largo o más corto que el período mínimo especificado. Al realizar declaraciones de impuestos, las empresas deben realizar ajustes fiscales en diferentes direcciones y confirmar los activos o pasivos por impuestos diferidos.
(3) Gastos de reconstrucción de activos fijos y gastos de reparación importante
Los gastos posteriores en activos fijos se refieren a gastos de renovación, honorarios de reparación, etc. Ocurre durante el uso de activos fijos. Las "Normas de Activo Fijo" estipulan los principios para el tratamiento de los gastos posteriores: si se cumplen las condiciones de reconocimiento del activo fijo, se incluirá en el costo del activo fijo, y se deducirá el valor en libros de la parte reemplazada si es el fijo; Si no se cumplen las condiciones de reconocimiento del activo, se incluirá en el resultado del periodo.
El artículo 58 del "Reglamento" estipula: "Además de los gastos especificados en los puntos (1) y (2) del artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, los costos de reconstrucción incurridos durante el proceso de reconstrucción Incrementar la base para el cálculo del impuesto. “El “Reglamento” también establece que si la vida útil del activo fijo se extiende por reconstrucción, además de lo dispuesto en los incisos (1) y (2) del artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas. , el período de amortización también debería ampliarse adecuadamente. Sin embargo, las regulaciones anteriores no aclaran si se puede deducir el valor en libros de algunos activos removidos o reemplazados y cómo. De hecho, si no se hace ninguna deducción, inevitablemente conducirá a un aumento inflado en el costo de los activos fijos, algo que las políticas fiscales futuras deben considerar.
El artículo 13, apartado 1, de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula que los costes de renovación de los activos fijos que hayan sido totalmente depreciados deben considerarse gastos diferidos a largo plazo. En este sentido, el artículo 68 del "Reglamento" estipula que los gastos de reconstrucción del activo fijo mencionados en el artículo 13 (1) y (2) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refieren al cambio de la estructura de la casa o edificio y a la ampliación. de su utilización. Los gastos especificados en el apartado (1) del artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas se amortizarán en cuotas de acuerdo con la vida útil estimada de los activos fijos. Por el contrario, los gastos posteriores elegibles pueden reconocerse como activos fijos según las normas contables, pero como gastos diferidos a largo plazo según las leyes tributarias.
En cuanto a la división de la capitalización y el gasto de gastos posteriores, las normas contables proporcionan condiciones de juicio cualitativo. Si un determinado gasto no produce beneficios futuros sino que es sólo para el funcionamiento normal de los activos fijos, se incluirá en gastos administrativos o gastos de operación cuando se incurra. El artículo 69 del "Reglamento" estipula la norma cuantitativa: "Los gastos de revisión de activos fijos a que se refiere el artículo 13 (3) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refieren a gastos que cumplen al mismo tiempo las siguientes condiciones: (1) Gastos de reparación alcanzar un fijo Más del 50% de la base imponible cuando se adquiere el activo (2) La vida útil de los activos fijos después de la reparación se extiende por más de 2 años "Sin embargo, porque la nueva ley del impuesto sobre la renta individual estipula que el. Las condiciones para reparaciones mayores que deben amortizarse en cuotas son más laxas que la ley del impuesto individual original, este aspecto se reducen las diferencias temporales.
Cuatro. Tratamiento de activos fijos
Al enajenar activos fijos, el valor contable contable puede ser inconsistente con la base fiscal. Por lo tanto, existe una diferencia correspondiente entre la ganancia y pérdida contable de la enajenación y la renta (pérdida) imponible. , lo que resulta en una reversión única de la diferencia temporaria.
Las nuevas normas contables estipulan que los activos fijos con excedentes deben tratarse como errores tempranos. El artículo 58 del "Reglamento" estipula que el valor total de reposición de activos fijos similares será la base para el cálculo del impuesto. En circunstancias normales, una empresa debería aumentar su renta imponible de acuerdo con este valor en el año de ganancias. Por lo tanto, si los activos restantes se tratan como una diferencia con respecto al período anterior en la contabilidad, se deben aumentar los impuestos.